auto

w firmie

NOWE SPOSOBY ODLICZANIA VAT

Poniedziałek

 

17 marca 2014 nr 52 (3693)

gazetaprawna.pl

Radosław Kowalski
doradca podatkowy

Po uzyskaniu przez Polskę zgody 

Rady UE na czasowe pogorszenie 

sytuacji podatników w porów-

naniu ze stanem sprzed 1 maja 

2004 r. (czyli przed przyjęciem 

Polski do Unii Europejskiej) pra-

wodawca, w ekspresowym tem-

pie, znowelizował ustawę o po-

datku od towarów i usług (dalej: 

ustawa o VAT). Głównym celem 

tej nowelizacji jest zmiana zasad 

opodatkowania VAT pojazdów sa-

mochodowych. 

Tylko w przypadku używania 

samochodów o dopuszczalnej 

masie całkowitej przekraczają-

cej 3,5 tony i motorowerów po-

datnicy automatycznie zyska-

ją pewność, że cała kwota VAT 

z faktury zakupowej (ale również 

z importu usług, WNT itp.) do-

tyczącej nabycia pojazdu, uży-

wania, eksploatacji, paliwa itp. 

stanowić będzie podatek nali-

czony. W innych przypadkach 

potrzebna będzie szczegółowa 

analiza.

Podatnicy, którzy wykorzystu-

ją w prowadzonej działalności 

inne pojazdy, zmuszeni będą 

ustalić, czy podatek naliczony 

to cały (100 proc.) VAT, czy tylko 

jego połowa (limit w wysokości 

50 proc.).

Pomimo przejściowego charak-

teru regulacji (mają obowiązywać 

do końca 2016 roku, z możliwo-

ścią przedłużenia) ustawodawca 

zdecydował się na zamieszczenie 

w słowniku ustawy o VAT defi nicji 

pojęcia „pojazd samochodowy”. 

Oznacza to, że będzie musiało 

ono być w ten sposób postrzega-

ne przy stosowaniu każdej regu-

lacji ustawy o VAT, a jednocześnie 

stanowi ukryty komunikat, że 

do takich regulacji należy przy-

zwyczaić się, gdyż zagoszczą one 

w polskim systemie prawnym na 

dłużej.

Według nowej defi nicji usta-

wowej, na potrzeby VAT, za po-

jazd samochodowy uznamy każdy 

pojazd silnikowy (czyli wyposa-

żony w silnik, z wyjątkiem mo-

toroweru i pojazdu szynowego), 

którego konstrukcja umożliwia 

jazdę z prędkością przekraczającą 

25 km/h, inny niż ciągnik rolni-

czy, którego dopuszczalna masa 

całkowita nie przekracza 3,5 tony. 

Zamieszczone w defi nicji ode-

słanie do przepisów ustawy z 20 

czerwca 1997 r. – Prawo o ruchu 

drogowym (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 

108, poz. 908 z późn. zm.) pozba-

wia złudzeń, eliminując de facto 

wszelkie spory na temat stosowa-

nia lub niestosowania ograniczeń 

i wyłączeń właściwych dla pojaz-

dów samochodowych dla pojaz-

dów innych niż samochody oso-

bowe, takich jak np. motocykle 

czy quady. Będą one musiały być 

traktowane identycznie jak typo-

we samochody osobowe, gdyż na 

płaszczyźnie VAT zaliczymy je do 

kategorii pojazdy samochodowe. 

[przykład 1]

Podatnicy wykorzystujący 

w działalności pojazdy o dopusz-

czalnej masie całkowitej wyższej 

niż 3,5 tony mogą być spokojni 

– pojazdy te nie są według usta-

wodawcy pojazdami samochodo-

wymi i wobec nich nie będą miały 

zastosowania żadne szczególne 

unormowania w VAT, które ogra-

niczałyby podatek naliczony czy 

prawo do jego rozliczania.

Jak po 1 kwietnia rozliczać 

zakup i używanie samochodów 

Jakie ograniczenia
Pojawi się sformułowanie: 
wydatki związane z pojaz-
dami samochodowymi. 
Zaliczenie do tej grupy 
będzie się wiązało z ogra-
niczeniem VAT naliczonego
 

str. F2

Grupa pojazdów 
uprzywilejowanych
Pojazdy te ze względu na 
cechy konstrukcyjne i status 
formalny dadzą użytkow-
nikom korzyści podatkowe
 

str. F2

Konieczna szczegółowa 
ewidencja
Podatnik wykorzystujący 
pojazdy inne niż uprzywilejo-
wane wyłącznie na potrzeby 
działalności gospodarczej 
będzie musiał prowadzić 
ewidencję przebiegu  str. F4

Sprzedaż i wynajem
Podatnicy zajmujący się 
taką działalnością zacho-
wają prawo do pełnego 
odliczenia VAT bez prowa-
dzenia ewidencji, jednak ich 
sytuacja ulegnie zmianie
 

str. F5

Korekta jako antidotum
Nie będzie już zwolnie-
nia dla aut używanych. 
Aby złagodzić podatnikom 
skutki jego braku, wprowa-
dzono system korekt 
 

str. F5

Nieodpłatne używanie 
bez podatku
Zniesiony został obowiązek 
opodatkowania pojazdów 
samochodowych niezwiąza-
nych z działalnością  str. F6

Co w przepisach 
przejściowych
W niektórych przypadkach 
czasowo eliminują, wpro-
wadzają ograniczenia lub 
modyfi kacje w stosowaniu 
nowych regulacji 

str. F7

spis treści

Pojazdy osobowe – VAT naliczony

Stan prawny 
do 31 marca 2014 r.

Stan prawny od 1 kwietnia 2014 r. 
(dotyczy samochodów, dla których 
nie jest prowadzona ewidencja 
przebiegu)

Nabycie/import/WNT 
– 60 proc., nie więcej 
niż 6000 zł 

Nabycie/import/WNT – 50 proc.

Leasing/najem/dzierżawa/
umowy podobne – 60 proc., 
nie więcej niż 6000 zł; przy 
wykupie kolejne 60 proc., 
nie więcej niż 6000 zł 

Leasing/najem/dzierżawa/umowy 
podobne – 50 proc.; przy wykupie 
kolejne 50 proc. 

Eksploatacja – 100 proc.

Eksploatacja – 50 proc.

Zakup paliwa do napędu 
– 0 proc.

Zakup paliwa – 50 proc. (do 30 czerwca 
2015 r. – 0 proc.) (z zastrzeżeniem samo-
chodów z kratką i z homologacją N1) 

DEFINICJA

 

 

Pojazdy samo-

chodowe to pojazdy 

o dopuszczalnej masie całkowi-

tej nieprzekraczającej 3,5 tony, 

w rozumieniu przepisów 

o ruchu drogowym

auto

w firmie

NOWE SPOSOBY ODLICZANIA VAT

Poniedziałek

17 marca 2014 nr 52 (3693)

gazetaprawna.pl

Radosław Kowalski
doradca podatkowy

Po uzyskaniu przez Polskę zgody 

Rady UE na czasowe pogorszenie 

sytuacji podatników w porów-

naniu ze stanem sprzed 1 maja 

2004 r. (czyli przed przyjęciem 

Polski do Unii Europejskiej) pra-

wodawca, w ekspresowym tem-

pie, znowelizował ustawę o po-

datku od towarów i usług (dalej: 

ustawa o VAT). Głównym celem 

tej nowelizacji jest zmiana zasad 

opodatkowania VAT pojazdów sa-

mochodowych. 

Tylko w przypadku używania 

samochodów o dopuszczalnej 

masie całkowitej przekraczają-

cej 3,5 tony i motorowerów po-

datnicy automatycznie zyska-

ją pewność, że cała kwota VAT 

z faktury zakupowej (ale również 

z importu usług, WNT itp.) do-

tyczącej nabycia pojazdu, uży-

wania, eksploatacji, paliwa itp. 

stanowić będzie podatek nali-

czony. W innych przypadkach 

potrzebna będzie szczegółowa 

analiza.

Podatnicy, którzy wykorzystu-

ją w prowadzonej działalności 

inne pojazdy, zmuszeni będą 

ustalić, czy podatek naliczony 

to cały (100 proc.) VAT, czy tylko 

jego połowa (limit w wysokości 

50 proc.).

Pomimo przejściowego charak-

teru regulacji (mają obowiązywać 

do końca 2016 roku, z możliwo-

ścią przedłużenia) ustawodawca 

zdecydował się na zamieszczenie 

w słowniku ustawy o VAT defi nicji 

pojęcia „pojazd samochodowy”. 

Oznacza to, że będzie musiało 

ono być w ten sposób postrzega-

ne przy stosowaniu każdej regu-

lacji ustawy o VAT, a jednocześnie 

stanowi ukryty komunikat, że 

do takich regulacji należy przy-

zwyczaić się, gdyż zagoszczą one 

w polskim systemie prawnym na 

dłużej.

Według nowej defi nicji usta-

wowej, na potrzeby VAT, za po-

jazd samochodowy uznamy każdy 

pojazd silnikowy (czyli wyposa-

żony w silnik, z wyjątkiem mo-

toroweru i pojazdu szynowego), 

którego konstrukcja umożliwia 

jazdę z prędkością przekraczającą 

25 km/h, inny niż ciągnik rolni-

czy, którego dopuszczalna masa 

całkowita nie przekracza 3,5 tony. 

Zamieszczone w defi nicji ode-

słanie do przepisów ustawy z 20 

czerwca 1997 r. – Prawo o ruchu 

drogowym (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 

108, poz. 908 z późn. zm.) pozba-

wia złudzeń, eliminując de facto 

wszelkie spory na temat stosowa-

nia lub niestosowania ograniczeń 

i wyłączeń właściwych dla pojaz-

dów samochodowych dla pojaz-

dów innych niż samochody oso-

bowe, takich jak np. motocykle 

czy quady. Będą one musiały być 

traktowane identycznie jak typo-

we samochody osobowe, gdyż na 

płaszczyźnie VAT zaliczymy je do 

kategorii pojazdy samochodowe. 

[przykład 1]

Podatnicy wykorzystujący 

w działalności pojazdy o dopusz-

czalnej masie całkowitej wyższej 

niż 3,5 tony mogą być spokojni 

– pojazdy te nie są według usta-

wodawcy pojazdami samochodo-

wymi i wobec nich nie będą miały 

zastosowania żadne szczególne 

unormowania w VAT, które ogra-

niczałyby podatek naliczony czy 

prawo do jego rozliczania.

Jak po 1 kwietnia rozliczać 

zakup i używanie samochodów 

Jakie ograniczenia
Pojawi się sformułowanie: 
wydatki związane z pojaz-
dami samochodowymi. 
Zaliczenie do tej grupy 
będzie się wiązało z ogra-
niczeniem VAT naliczonego
 

str. F2

Grupa pojazdów 
uprzywilejowanych
Pojazdy te ze względu na 
cechy konstrukcyjne i status 
formalny dadzą użytkow-
nikom korzyści podatkowe
 

str. F2

Konieczna szczegółowa 
ewidencja
Podatnik wykorzystujący 
pojazdy inne niż uprzywilejo-
wane wyłącznie na potrzeby 
działalności gospodarczej 
będzie musiał prowadzić 
ewidencję przebiegu  str. F4

Sprzedaż i wynajem
Podatnicy zajmujący się 
taką działalnością zacho-
wają prawo do pełnego 
odliczenia VAT bez prowa-
dzenia ewidencji, jednak ich 
sytuacja ulegnie zmianie
 

str. F5

Korekta jako antidotum
Nie będzie już zwolnie-
nia dla aut używanych. 
Aby złagodzić podatnikom 
skutki jego braku, wprowa-
dzono system korekt
 

str. F5

Nieodpłatne używanie 
bez podatku
Zniesiony został obowiązek 
opodatkowania pojazdów 
samochodowych niezwiąza-
nych z działalnością  str. F6

nych z działalnością

nych z działalnością

Co w przepisach 
przejściowych
W niektórych przypadkach 
czasowo eliminują, wpro-
wadzają ograniczenia lub 
modyfi kacje w stosowaniu 
nowych regulacji 

str. F7

spis treści

Pojazdy osobowe – VAT naliczony

Stan prawny 
do 31 marca 2014 r.

Stan prawny od 1 kwietnia 2014 r. 
(dotyczy samochodów, dla których 
nie jest prowadzona ewidencja 
przebiegu)

Nabycie/import/WNT 
– 60 proc., nie więcej 
niż 6000 zł 

Nabycie/import/WNT – 50 proc.

Leasing/najem/dzierżawa/
umowy podobne – 60 proc., 
nie więcej niż 6000 zł; przy 
wykupie kolejne 60 proc., 
nie więcej niż 6000 zł 

Leasing/najem/dzierżawa/umowy 
podobne – 50 proc.; przy wykupie 
kolejne 50 proc. 

Eksploatacja – 100 proc.

Eksploatacja – 50 proc.

Zakup paliwa do napędu 
– 0 proc.

Zakup paliwa – 50 proc. (do 30 czerwca 
2015 r. – 0 proc.) (z zastrzeżeniem samo-
chodów z kratką i z homologacją N1) 

DEFINICJA

Pojazdy samo-

chodowe to pojazdy 

o dopuszczalnej masie całkowi-

tej nieprzekraczającej 3,5 tony, 

w rozumieniu przepisów 

o ruchu drogowym

Wygenerowano dnia 2015-02-20 dla loginu: johnprctorbob@gmail.com

                               1 / 8

 

F2

Dziennik Gazeta Prawna,  

17 marca 2014 nr 52 (3693)  

  

gazetaprawna.pl

VAT

Jakie ograniczenia 

W ustawie o VAT pojawi się nowe sformułowanie: wydatki 

związane z pojazdami samochodowymi. Zaliczenie do tej grupy 

będzie wiązało się z ograniczeniem VAT naliczonego 

Począwszy od 1 kwietnia 2014 r. ograniczeniu podlegać będzie VAT 

naliczony od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi. 

Inaczej niż do końca marca 2014 r., ograniczenie podatku nali-

czonego dotyczyć będzie już nie tylko nabycia samych pojazdów, 

ale wszelkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi. 

Podatkiem naliczonym będzie wówczas 50 proc. VAT.

Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, wobec 

których stosować się będzie ograniczenie podatku naliczonego, 

zaliczymy te dotyczące:

1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia 

lub importu ich części składowych;

2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierża-

wy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane 

z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;

3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, 

wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub 

konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związa-

nych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Zaznaczyć trzeba, że nie będzie obowiązywać – z zastrzeżeniem 

paliwa w okresie przejściowym (o czym dalej) – zakaz ani ograni-

czenie prawa do odliczenia podatku naliczonego, a jedynie limito-

wany, do 50 proc., będzie podatek naliczony. 

W konsekwencji jeżeli podatnik stosuje odliczanie częściowe 

(czyli rozlicza VAT według proporcji), do kwoty podatku naliczo-

nego defi niowanego jako 50-proc. VAT związanego z pojazdami 

samochodowymi zastosuje proporcję. 

[przykład 2]

Podkreślić należy, że pierwszy raz w ponad 20-letniej hi-

storii polskiego VAT ograniczeniem objęty zostanie podatek 

naliczony przy nabyciu towarów i usług służących eksploata-

cji pojazdów samochodowych. Niewątpliwie dla części podat-

ników zaskoczeniem będzie to, że nie mogą odliczyć całego 

VAT z faktury za części, naprawy, płyny eksploatacyjne (np. 

do spryskiwacza, chłodniczy, olej silnikowy itp.), opony, usługi 

wymiany kół/opon (niebawem zacznie się akcja wymiany kół 

z zimowych na letnie), a nawet za przejazd autostradą płat-

ną czy za parking.

Dla niektórych podatników pułapką może okazać się ubezpie-

czenie pojazdu na kwoty netto. 

[przykład 3]

Ograniczenia VAT naliczonego podatnicy nie zastosują jedynie 

w trzech grupach przypadków:

1) gdy pojazdy samochodowe będą wykorzystywane wyłącznie 

do działalności gospodarczej podatnika;

2) gdy pojazdy samochodowe będą przeznaczone do przewozu co 

najmniej 10 osób łącznie z kierowcą (musi to wynikać z ofi cjalnych 

dokumentów pojazdu);

3) wobec towarów montowanych w pojazdach samochodowych 

i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i kon-

serwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektyw-

nie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności 

gospodarczej podatnika.

Ciekawe, ale niestety mające stosunkowo wąskie zastosowanie 

jest trzecie z wyłączeń. Prawodawca nie wprowadza żadnego innego 

wymogu poza tym, że wyposażenie (towary montowane w pojeździe) 

obiektywnie ma służyć wyłącznie działalności. Do takiej kategorii, 

z pewnością, można zaliczyć taksometry, oznaczenia TAXI (w tym 

„koguty”), oznaczenia samochodów ochrony, wyposażenie specja-

listyczne karetek pogotowia, samochodów technicznych, karawa-

nów, urządzenia reklamowe itp. Jednak już takie wyposażenie jak 

CB radia zapewne nie zostaną uznane za obiektywnie przeznaczone 

wyłącznie do wykorzystania w działalności gospodarczej.

Powstała grupa pojazdów 

uprzywilejowanych

Pojazdy te ze względu na swoje cechy konstrukcyjne i status 

formalny dadzą użytkownikom korzyści podatkowe

Od 1 kwietnia ograniczeń przy odliczaniu VAT naliczonego nie bę-

dzie się stosować, gdy pojazd samochodowy wykorzystywany będzie 

wyłącznie do działalności gospodarczej. Ustawodawca utworzył 

grupę pojazdów uprzywilejowanych, które ze względu na swoje 

cechy konstrukcyjne uznawane będą za wykorzystywane wyłącz-

nie na potrzeby fi rmy. Ich lista jest znacznie krótsza niż ta, która 

obowiązywała przed 2014 rokiem. 

Do kategorii pojazdów uprzywilejowanych zaliczymy:

1) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające 

jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej 

do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:

PRZYKŁAD 1

Zakup motoroweru

Podatnik posiadający pizzerię zakupi w kwietniu 2014 roku na potrze-
by prowadzonej działalności gospodarczej motorower, który będzie 
mu służył do wykonywania drobnych zakupów oraz dostarczania 
pizzy. Przy nabyciu pojazdu podatnikowi będzie przysługiwało prawo 
do odliczenia całego VAT zawartego w cenie, podobnie jak będzie 
miał też prawo do rozliczania podatku z ceny paliwa, części itp. 

PRZYKŁAD 2

Przy użyciu proporcji

Firma Westbud Sp. z o.o. ma samochód osobowy, który wykorzystuje 
w prowadzonej działalności gospodarczej. Firma nie będzie prowadzić 
ewidencji przebiegu samochodu. Z uwagi na to, że podatnik wykonuje 
zarówno działalnością zwolnioną, jak i opodatkowaną według stawki 
podstawowej, przy odliczeniu podatku naliczonego stosuje odlicza-
nie częściowe przy zastosowaniu proporcji 80 proc. W maju 2014 r. 
spółka zakupi komplet kół letnich, których cena wynosi 10 000 zł netto. 
W fakturze dokumentującej zakup kół zostanie wykazany VAT w kwocie 
2300 zł. Podatek naliczony wyniesie zatem 1150 zł (2300 zł x 50 proc.). 
Ze względu na to, że samochód służyć będzie zarówno do działalności 
zwolnionej, jak i opodatkowanej według stawki podstawowej, podatnik 
rozliczy 920 zł (1150 zł x 80 proc.). 

WAŻNE

 

 

Od 1 kwietnia 2014 r. nie będą mieć zastosowania 

żadne limity kwotowe podatku naliczonego. Jedynym ograni-

czeniem będzie udział procentowy, który wyniesie 50 proc. 

WAŻNE

 

 

Ograniczenie w odliczaniu VAT będzie stosowane 

nie tylko w przypadku nabycia świadczenia od kontrahen-

ta krajowego, który jest podatnikiem VAT, ale również przy 

WNT, imporcie usług, opodatkowaniu nabycia towaru przez 

nabywcę, imporcie towarów

F2

Dziennik Gazeta Prawna,  

17 marca 2014 nr 52 (3693)  

  

gazetaprawna.pl

VAT

Jakie ograniczenia 

W ustawie o VAT pojawi się nowe sformułowanie: wydatki 

związane z pojazdami samochodowymi. Zaliczenie do tej grupy 

będzie wiązało się z ograniczeniem VAT naliczonego 

Począwszy od 1 kwietnia 2014 r. ograniczeniu podlegać będzie VAT 

naliczony od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi. 

Inaczej niż do końca marca 2014 r., ograniczenie podatku nali-

czonego dotyczyć będzie już nie tylko nabycia samych pojazdów, 

ale wszelkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi. 

Podatkiem naliczonym będzie wówczas 50 proc. VAT.

Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, wobec 

których stosować się będzie ograniczenie podatku naliczonego, 

zaliczymy te dotyczące:

1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia 

lub importu ich części składowych;

2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierża-

wy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane 

z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;

3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, 

wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub 

konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związa-

nych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Zaznaczyć trzeba, że nie będzie obowiązywać – z zastrzeżeniem 

paliwa w okresie przejściowym (o czym dalej) – zakaz ani ograni-

czenie prawa do odliczenia podatku naliczonego, a jedynie limito-

wany, do 50 proc., będzie podatek naliczony. 

W konsekwencji jeżeli podatnik stosuje odliczanie częściowe 

(czyli rozlicza VAT według proporcji), do kwoty podatku naliczo-

nego defi niowanego jako 50-proc. VAT związanego z pojazdami 

samochodowymi zastosuje proporcję. 

[przykład 2]

Podkreślić należy, że pierwszy raz w ponad 20-letniej hi-

storii polskiego VAT ograniczeniem objęty zostanie podatek 

naliczony przy nabyciu towarów i usług służących eksploata-

cji pojazdów samochodowych. Niewątpliwie dla części podat-

ników zaskoczeniem będzie to, że nie mogą odliczyć całego 

VAT z faktury za części, naprawy, płyny eksploatacyjne (np. 

do spryskiwacza, chłodniczy, olej silnikowy itp.), opony, usługi 

wymiany kół/opon (niebawem zacznie się akcja wymiany kół 

z zimowych na letnie), a nawet za przejazd autostradą płat-

ną czy za parking.

Dla niektórych podatników pułapką może okazać się ubezpie-

czenie pojazdu na kwoty netto. 

[przykład 3]

Ograniczenia VAT naliczonego podatnicy nie zastosują jedynie 

w trzech grupach przypadków:

1) gdy pojazdy samochodowe będą wykorzystywane wyłącznie 

do działalności gospodarczej podatnika;

2) gdy pojazdy samochodowe będą przeznaczone do przewozu co 

najmniej 10 osób łącznie z kierowcą (musi to wynikać z ofi cjalnych 

dokumentów pojazdu);

3) wobec towarów montowanych w pojazdach samochodowych 

i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i kon-

serwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektyw-

nie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności 

gospodarczej podatnika.

Ciekawe, ale niestety mające stosunkowo wąskie zastosowanie 

jest trzecie z wyłączeń. Prawodawca nie wprowadza żadnego innego 

wymogu poza tym, że wyposażenie (towary montowane w pojeździe) 

obiektywnie ma służyć wyłącznie działalności. Do takiej kategorii, 

z pewnością, można zaliczyć taksometry, oznaczenia TAXI (w tym 

„koguty”), oznaczenia samochodów ochrony, wyposażenie specja-

listyczne karetek pogotowia, samochodów technicznych, karawa-

nów, urządzenia reklamowe itp. Jednak już takie wyposażenie jak 

CB radia zapewne nie zostaną uznane za obiektywnie przeznaczone 

wyłącznie do wykorzystania w działalności gospodarczej.

Powstała grupa pojazdów 

uprzywilejowanych

Pojazdy te ze względu na swoje cechy konstrukcyjne i status 

formalny dadzą użytkownikom korzyści podatkowe

Od 1 kwietnia ograniczeń przy odliczaniu VAT naliczonego nie bę-

dzie się stosować, gdy pojazd samochodowy wykorzystywany będzie 

wyłącznie do działalności gospodarczej. Ustawodawca utworzył 

grupę pojazdów uprzywilejowanych, które ze względu na swoje 

cechy konstrukcyjne uznawane będą za wykorzystywane wyłącz-

nie na potrzeby fi rmy. Ich lista jest znacznie krótsza niż ta, która 

obowiązywała przed 2014 rokiem. 

Do kategorii pojazdów uprzywilejowanych zaliczymy:

1) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające 

jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej 

do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:

PRZYKŁAD 1

Zakup motoroweru

Podatnik posiadający pizzerię zakupi w kwietniu 2014 roku na potrze-
by prowadzonej działalności gospodarczej motorower, który będzie 
mu służył do wykonywania drobnych zakupów oraz dostarczania 
pizzy. Przy nabyciu pojazdu podatnikowi będzie przysługiwało prawo 
do odliczenia całego VAT zawartego w cenie, podobnie jak będzie 
miał też prawo do rozliczania podatku z ceny paliwa, części itp. 

PRZYKŁAD 2

Przy użyciu proporcji

Firma Westbud Sp. z o.o. ma samochód osobowy, który wykorzystuje 
w prowadzonej działalności gospodarczej. Firma nie będzie prowadzić 
ewidencji przebiegu samochodu. Z uwagi na to, że podatnik wykonuje 
zarówno działalnością zwolnioną, jak i opodatkowaną według stawki 
podstawowej, przy odliczeniu podatku naliczonego stosuje odlicza-
nie częściowe przy zastosowaniu proporcji 80 proc. W maju 2014 r. 
spółka zakupi komplet kół letnich, których cena wynosi 10 000 zł netto. 
W fakturze dokumentującej zakup kół zostanie wykazany VAT w kwocie 
2300 zł. Podatek naliczony wyniesie zatem 1150 zł (2300 zł x 50 proc.). 
Ze względu na to, że samochód służyć będzie zarówno do działalności 
zwolnionej, jak i opodatkowanej według stawki podstawowej, podatnik 
rozliczy 920 zł (1150 zł x 80 proc.). 

WAŻNE

Od 1 kwietnia 2014 r. nie będą mieć zastosowania 

żadne limity kwotowe podatku naliczonego. Jedynym ograni-

czeniem będzie udział procentowy, który wyniesie 50 proc. 

WAŻNE

Ograniczenie w odliczaniu VAT będzie stosowane 

nie tylko w przypadku nabycia świadczenia od kontrahen-

ta krajowego, który jest podatnikiem VAT, ale również przy 

WNT, imporcie usług, opodatkowaniu nabycia towaru przez 

nabywcę, imporcie towarów

Wygenerowano dnia 2015-02-20 dla loginu: johnprctorbob@gmail.com

                               2 / 8

 

F3

Dziennik Gazeta Prawna,  

17 marca 2014 nr 52 (3693)  

  

gazetaprawna.pl

a)  klasyfi kowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym 

do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub

b)  z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków;

2) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które 

posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie 

przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddziel-

ne elementy pojazdu;

3) pojazdy specjalne, które spełniają również warunki zawarte 

w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń:

a)  agregat elektryczny/spawalniczy,

b)  do prac wiertniczych,

c)  koparka, koparko-spycharka,

d) ładowarka,

e)  podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,

f)  żuraw samochodowy,

– jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ru-

chu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym.

Na szczególną uwagę zasługuje to, że inaczej niż we wcześniej-

szych stanach prawnych, dla uznania pojazdu za wykorzystywany 

wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej jeden rząd siedzeń 

konieczny będzie również wówczas, gdy pojazd ma odkrytą część 

ładunkową oraz jeżeli stanowi ona odrębną część konstrukcyjną 

– czyli np. w przypadku samochodów pick-up. 

[przykład 4]

Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określo-

nych w pkt 1 i 2 stwierdzi się na podstawie dodatkowego badania 

technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli 

pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę 

stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpo-

wiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań. Inaczej niż to było 

wcześniej, badanie będzie miało charakter materialny, co oznacza, 

że nie można go zastąpić innym dowodem. 

[przykład 5]

Nie będzie istniał obowiązek dostarczenia do urzędu skarbowe-

go zaświadczenia z okręgowej stacji kontroli pojazdów. Część po-

datników, korzystająca z pojazdów uprzywilejowanych podatkowo 

(z kategorii 1 i 2 powyższego wyszczególnienia), będzie musiała 

przeprowadzić badanie techniczne nawet wtedy, gdy już raz ich 

pojazdy były takiemu poddawane. 

Na podstawie przepisów przejściowych badanie techniczne pojaz-

dów używanych przed 1 kwietnia 2014 r. należało będzie przeprowa-

dzić w terminie najbliższego obowiązkowego okresowego badania 

technicznego, nie później jednak niż przed upływem 3 miesięcy od 

dnia wejścia w życie nowelizacji. 

[przykład 6]

Swoją aktualność zachowają jedynie badania, którym były pod-

dane samochody van i wielozadaniowe z jednym rzędem siedzeń 

(o ile nie było w nich przeróbek). 

[przykład 7]

Kiedy potrzebne powtórne badania

Mimo że podatnicy przy odliczaniu VAT, tak jak obecnie, nie będą 

musieli przedkładać zaświadczeń z okręgowej stacji kontroli po-

jazdów, to jednak muszą pamiętać, że wprowadzenie w pojeździe 

zmian konstrukcyjnych powodujących niespełnianie warunków 

zmieni sposób rozliczeń VAT. Pozbawi ich bowiem prawa do odli-

czenia 100 proc. VAT naliczonego, umożliwiając 50-proc. odliczenie. 

Podatnik utraci prawo do klasyfi kowania całego VAT jako naliczo-

nego od dnia wprowadzenia zmian, ale w skrajnych przypadkach 

(przy braku możliwości dokonania stosownego ustalenia) nawet 

od początku rozliczania podatku. 

[przykład 8]

W wyniku najnowszych zmian w ustawie o VAT znacznie skró-

cona została lista samochodów specjalnych (w porównaniu ze sta-

nem prawnym z 2013 roku) i co ważne, wyszczególnienie ustawowe 

będzie mieć charakter zamknięty (patrz katalog pojazdów s. F2). 

Oznacza to, że w żaden sposób nie będzie mogło być przez podat-

ników uzupełnione. 

[przykład 9]

Status samochodów specjalnych potwierdzi treść dokumentów 

wydanych zgodnie z przepisami ustawy o ruchu drogowym.

VAT

RADZIMY

 

 

Warto zastanowić się nad wykonaniem przed 1 kwiet-

nia kosztownych napraw, zakupem kół na wymianę (a jeżeli 

jeszcze nie są dostępne, to wpłatą zaliczki w 100 proc.). Od tego 

dnia można będzie odliczyć tylko 50 proc. VAT naliczonego

PRZYKŁAD 3

Ubezpieczenie netto

Firma RadKow wykorzystuje w swojej działalności samochód osobowy. 
Z uwagi na to, że jest czynnym podatnikiem VAT, ubezpieczając samo-
chód wybrała opcję ubezpieczenia od kwoty netto. Ponieważ jeden 
z pracowników miał wypadek, pojazd musiał być naprawiony w ramach 
ubezpieczenia AC. Koszt naprawy wyniósł 15 000 zł netto. Taką też 
kwotę zwrócił podatnikowi ubezpieczyciel, a podatnik będzie musiał 
dopłacić serwisowi VAT w kwocie 3450 zł (15 000 zł x 23 proc.). Niestety, 
rozliczając podatek naliczony, podatnik odliczy tylko 1725 zł (3450 zł 
x 50 proc.), a drugą połowę VAT z faktury za naprawę będzie musiał 
sfi nansować własnymi środkami bez możliwości odliczenia.

PRZYKŁAD 4

Zmiana zasad dla pick-upów

Podatnik VAT wykorzystuje w prowadzonej działalności samochód typu 
pick-up z podwójną kabiną (czyli z więcej niż jednym rzędem siedzeń). 
Samochód był poddany badaniu w okręgowej stacji kontroli pojazdów, 
dzięki czemu dokonując zakupu w 2013 roku, podatnik odliczył VAT 
naliczony, a następnie odliczał VAT od paliwa. Niestety, okazało się, że od 
1 kwietnia 2014 r. w zakresie VAT samochód będzie miał status pojazdu 
samochodowego objętego ograniczeniami w odliczaniu VAT naliczonego, 
przy czym VAT od paliwa podatnik rozliczy w 50 proc. tylko i wyłącznie 
o ile pojazd spełni warunki zapisane w przepisie przejściowym (czyli 
pojazd homologowany jako inny niż osobowy oraz właściwa relacja 
ładowności do liczby miejsc: przy 3 i więcej, i ładowności ponad 500 kg). 

PRZYKŁAD 5

Wymagane badanie

W kwietniu 2014 r. podatnik zakupi samochód typu van z jednym rzędem 
siedzeń i z trwałą przegrodą, odliczając przy tym cały VAT zawarty w cenie. 
Taka konstrukcja pojazdu została potwierdzona w specyfi kacji pojazdu. 
Podatnik ma również zdjęcia obrazujące, jak pojazd wygląda. Podatnik 
chciał przeprowadzić badanie w okręgowej stacji kontroli pojazdów, ale 
samochód został skradziony. Niestety, ze względu na to, że podatnik nie 
przeprowadził badania i nie uzyskał zaświadczenia, będzie musiał skorygo-
wać odliczony uprzednio VAT stosując 50-proc. podatek naliczony.

Wymóg ponownego badania 

Aktualne wcześniejsze 

zaświadczenie 

Pojazdy samochodowe, inne niż samo-
chody osobowe, mające jeden rząd 
siedzeń, który oddzielony jest od części 
przeznaczonej do przewozu ładunków 
ścianą lub trwałą przegrodą z otwartą 
częścią przeznaczoną do przewozu 
ładunków. Pojazdy samochodowe, inne 
niż samochody osobowe, które posia-
dają kabinę kierowcy z jednym rzędem 
siedzeń i nadwozie przeznaczone do 
przewozu ładunków jako konstrukcyj-
nie oddzielne elementy pojazdu.

Pojazdy samochodowe, inne 
niż samochody osobowe, 
mające jeden rząd siedzeń, 
który oddzielony jest od części 
przeznaczonej do przewozu 
ładunków ścianą lub trwałą 
przegrodąn klasyfikowane na 
podstawie przepisów o ruchu 
drogowym do podrodzaju 
wielozadaniowy, van.

F3

Dziennik Gazeta Prawna,  

17 marca 2014 nr 52 (3693)  

  

gazetaprawna.pl

a)  klasyfi kowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym 

do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub

b)  z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków;

2) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które 

posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie 

przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddziel-

ne elementy pojazdu;

3) pojazdy specjalne, które spełniają również warunki zawarte 

w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń:

a)  agregat elektryczny/spawalniczy,

b)  do prac wiertniczych,

c)  koparka, koparko-spycharka,

d) ładowarka,

e)  podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,

f)  żuraw samochodowy,

– jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ru-

chu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym.

Na szczególną uwagę zasługuje to, że inaczej niż we wcześniej-

szych stanach prawnych, dla uznania pojazdu za wykorzystywany 

wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej jeden rząd siedzeń 

konieczny będzie również wówczas, gdy pojazd ma odkrytą część 

ładunkową oraz jeżeli stanowi ona odrębną część konstrukcyjną 

– czyli np. w przypadku samochodów pick-up. 

[przykład 4]

Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określo-

nych w pkt 1 i 2 stwierdzi się na podstawie dodatkowego badania 

technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli 

pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę 

stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpo-

wiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań. Inaczej niż to było 

wcześniej, badanie będzie miało charakter materialny, co oznacza, 

że nie można go zastąpić innym dowodem. 

[przykład 5]

Nie będzie istniał obowiązek dostarczenia do urzędu skarbowe-

go zaświadczenia z okręgowej stacji kontroli pojazdów. Część po-

datników, korzystająca z pojazdów uprzywilejowanych podatkowo 

(z kategorii 1 i 2 powyższego wyszczególnienia), będzie musiała 

przeprowadzić badanie techniczne nawet wtedy, gdy już raz ich 

pojazdy były takiemu poddawane. 

Na podstawie przepisów przejściowych badanie techniczne pojaz-

dów używanych przed 1 kwietnia 2014 r. należało będzie przeprowa-

dzić w terminie najbliższego obowiązkowego okresowego badania 

technicznego, nie później jednak niż przed upływem 3 miesięcy od 

dnia wejścia w życie nowelizacji. 

[przykład 6]

Swoją aktualność zachowają jedynie badania, którym były pod-

dane samochody van i wielozadaniowe z jednym rzędem siedzeń 

(o ile nie było w nich przeróbek). 

[przykład 7]

Kiedy potrzebne powtórne badania

Mimo że podatnicy przy odliczaniu VAT, tak jak obecnie, nie będą 

musieli przedkładać zaświadczeń z okręgowej stacji kontroli po-

jazdów, to jednak muszą pamiętać, że wprowadzenie w pojeździe 

zmian konstrukcyjnych powodujących niespełnianie warunków 

zmieni sposób rozliczeń VAT. Pozbawi ich bowiem prawa do odli-

czenia 100 proc. VAT naliczonego, umożliwiając 50-proc. odliczenie. 

Podatnik utraci prawo do klasyfi kowania całego VAT jako naliczo-

nego od dnia wprowadzenia zmian, ale w skrajnych przypadkach 

(przy braku możliwości dokonania stosownego ustalenia) nawet 

od początku rozliczania podatku. 

[przykład 8]

W wyniku najnowszych zmian w ustawie o VAT znacznie skró-

cona została lista samochodów specjalnych (w porównaniu ze sta-

nem prawnym z 2013 roku) i co ważne, wyszczególnienie ustawowe 

będzie mieć charakter zamknięty (patrz katalog pojazdów s. F2). 

Oznacza to, że w żaden sposób nie będzie mogło być przez podat-

ników uzupełnione. 

[przykład 9]

Status samochodów specjalnych potwierdzi treść dokumentów 

wydanych zgodnie z przepisami ustawy o ruchu drogowym.

VAT

RADZIMY

Warto zastanowić się nad wykonaniem przed 1 kwiet-

nia kosztownych napraw, zakupem kół na wymianę (a jeżeli 

jeszcze nie są dostępne, to wpłatą zaliczki w 100 proc.). Od tego 

dnia można będzie odliczyć tylko 50 proc. VAT naliczonego

PRZYKŁAD 3

Ubezpieczenie netto

Firma RadKow wykorzystuje w swojej działalności samochód osobowy. 
Z uwagi na to, że jest czynnym podatnikiem VAT, ubezpieczając samo-
chód wybrała opcję ubezpieczenia od kwoty netto. Ponieważ jeden 
z pracowników miał wypadek, pojazd musiał być naprawiony w ramach 
ubezpieczenia AC. Koszt naprawy wyniósł 15 000 zł netto. Taką też 
kwotę zwrócił podatnikowi ubezpieczyciel, a podatnik będzie musiał 
dopłacić serwisowi VAT w kwocie 3450 zł (15 000 zł x 23 proc.). Niestety, 
rozliczając podatek naliczony, podatnik odliczy tylko 1725 zł (3450 zł 
x 50 proc.), a drugą połowę VAT z faktury za naprawę będzie musiał 
sfi nansować własnymi środkami bez możliwości odliczenia.

PRZYKŁAD 4

Zmiana zasad dla pick-upów

Podatnik VAT wykorzystuje w prowadzonej działalności samochód typu 
pick-up z podwójną kabiną (czyli z więcej niż jednym rzędem siedzeń). 
Samochód był poddany badaniu w okręgowej stacji kontroli pojazdów, 
dzięki czemu dokonując zakupu w 2013 roku, podatnik odliczył VAT 
naliczony, a następnie odliczał VAT od paliwa. Niestety, okazało się, że od 
1 kwietnia 2014 r. w zakresie VAT samochód będzie miał status pojazdu 
samochodowego objętego ograniczeniami w odliczaniu VAT naliczonego, 
przy czym VAT od paliwa podatnik rozliczy w 50 proc. tylko i wyłącznie 
o ile pojazd spełni warunki zapisane w przepisie przejściowym (czyli 
pojazd homologowany jako inny niż osobowy oraz właściwa relacja 
ładowności do liczby miejsc: przy 3 i więcej, i ładowności ponad 500 kg). 

PRZYKŁAD 5

Wymagane badanie

W kwietniu 2014 r. podatnik zakupi samochód typu van z jednym rzędem 
siedzeń i z trwałą przegrodą, odliczając przy tym cały VAT zawarty w cenie. 
Taka konstrukcja pojazdu została potwierdzona w specyfi kacji pojazdu. 
Podatnik ma również zdjęcia obrazujące, jak pojazd wygląda. Podatnik 
chciał przeprowadzić badanie w okręgowej stacji kontroli pojazdów, ale 
samochód został skradziony. Niestety, ze względu na to, że podatnik nie 
przeprowadził badania i nie uzyskał zaświadczenia, będzie musiał skorygo-
wać odliczony uprzednio VAT stosując 50-proc. podatek naliczony.

Wymóg ponownego badania 

Aktualne wcześniejsze 

zaświadczenie 

Pojazdy samochodowe, inne niż samo-
chody osobowe, mające jeden rząd 
siedzeń, który oddzielony jest od części 
przeznaczonej do przewozu ładunków 
ścianą lub trwałą przegrodą z otwartą 
częścią przeznaczoną do przewozu 
ładunków. Pojazdy samochodowe, inne 
niż samochody osobowe, które posia-
dają kabinę kierowcy z jednym rzędem 
siedzeń i nadwozie przeznaczone do 
przewozu ładunków jako konstrukcyj-
nie oddzielne elementy pojazdu.

Pojazdy samochodowe, inne 
niż samochody osobowe, 
mające jeden rząd siedzeń, 
który oddzielony jest od części 
przeznaczonej do przewozu 
ładunków ścianą lub trwałą 
przegrodąn klasyfikowane na 
podstawie przepisów o ruchu 
drogowym do podrodzaju 
wielozadaniowy, van.

Wygenerowano dnia 2015-02-20 dla loginu: johnprctorbob@gmail.com

                               3 / 8

 

F4

Dziennik Gazeta Prawna,  

17 marca 2014 nr 52 (3693)  

  

gazetaprawna.pl

Konieczna szczegółowa 

ewidencja

Podatnik, który wykorzystuje wyłącznie na potrzeby działal-

ności gospodarczej pojazdy inne niż uprzywilejowane, będzie 

musiał prowadzić ewidencję przebiegu 

Najnowsze regulacje ustawy o VAT nie pozostawiają wątpliwości, 

że wprowadzając ograniczenie w odliczaniu podatku naliczonego 

prawodawca przyjął jednocześnie generalne domniemanie uży-

wania przez podatników pojazdów samochodowych nie tylko na 

potrzeby działalności gospodarczej, ale również do innych celów. 

Bezpośrednią konsekwencją takiego założenia będzie konieczność 

wykazania i udowodnienia przez podatnika, że samochód służy 

wyłącznie działalności. Niestety, jak się okazało, wcześniejsze po-

mysły optymalizacyjne podatników były przedwczesne. Przepisy 

podatkowe nie pozostawiają żadnych złudzeń co do tego, że tylko 

niewielka grupa podatników nie zastosuje limitu podatku naliczo-

nego, używając samochodów innych niż uprzywilejowane. 

Jeśli podatnik będzie chciał uniknąć ograniczeń przy odliczaniu 

VAT naliczonego, będzie musiał stworzyć zasady używania pojaz-

du, które gwarantować będą wykorzystywanie go wyłącznie na 

potrzeby działalności oraz w związku z tym prowadzić ewidencję 

przebiegu, z której jednoznacznie wynikać będzie, iż samochód 

służy tylko i wyłącznie działalności gospodarczej.

Dla stosowania 100-proc. VAT naliczonego całość przebiegu samo-

chodu będzie musiała mieć pokrycie w ewidencji. UWAGA! Nawet 

tylko sporadyczne wykorzystanie pojazdu w innym celu pozbawi 

podatnika prawa do odliczenia 100 proc. VAT naliczonego. 

[przykład 10]

Podatnik, który zaprowadzi ewidencję i będzie stosować cały VAT 

naliczony, będzie musiał poinformować o tym organ podatkowy 

w terminie 7 dni od dnia, w którym poniesie pierwszy wydatek 

związany z tym odliczeniem. 

Jeżeli podatnik zaprzestanie prowadzenia ewidencji, będzie mu-

siał o tym poinformować organ podatkowy. Informacja powinna 

być przekazana nie później niż przed dniem dokonania zmiany. 

Wszelkie zmiany w wykorzystaniu pojazdu powinny być poprze-

dzone zgłoszeniem – musi ono być złożone w urzędzie skarbowym 

przed dniem, w którym taka zmiana będzie dokonana. Realizacja 

tego obowiązku niejednokrotnie będzie niewykonalna (np. gdy 

z przyczyn losowych podatnik będzie musiał używać samochodu 

wykorzystywanego wyłącznie w działalności gospodarczej: przed-

siębiorca krótko przed wyjazdem na wakacje miał kolizję samocho-

dem prywatnym i musi skorzystać z tego, który był przeznaczony 

wyłącznie do działalności gospodarczej). W przepisach ustawy o VAT 

zamieszczona została specyfi kacja danych, jakie będą musiały zna-

leźć się w ewidencji. Zgodnie z ustawowym katalogiem ewidencja 

przebiegu pojazdu bedzie musiała zawierać:

1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;

2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;

3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień 

rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu roz-

liczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji;

4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący 

każdego wykorzystania tego pojazdu obejmujący:

a) kolejny numer wpisu, 

b) datę i cel wyjazdu,

c) opis trasy (skąd – dokąd),

d) liczbę przejechanych kilometrów,

e) imię i nazwisko oraz podpis osoby kierującej pojazdem

– potwierdzony przez podatnika w zakresie autentyczności wpisu 

osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem;

5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu 

rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji. 

VAT

PRZYKŁAD 6

Kolejne zaświadczenie

Firma Kow wykorzystuje w swojej działalności samochód typu pick-up 
z pojedynczą kabiną. W 2013 roku samochód był poddany badaniu w okrę-
gowej stacji kontroli pojazdów, a jego status podatkowy został potwierdzony 
zaświadczeniem i wpisem do dowodu rejestracyjnego. Po wprowadzeniu 
nowych przepisów, w terminie 3 miesięcy od 1 kwietnia 2014 r., musi jednak 
ponownie przejść badanie i uzyskać kolejne zaświadczenie.

PRZYKŁAD 7

Van bez badania

Firma Kow wykorzystuje w działalności również samochód van z jednym 
rzędem siedzeń i trwałą przegrodą. W 2011 roku samochód był poddany 
badaniu w okręgowej stacji kontroli pojazdów, a jego status podatkowy 
został potwierdzony zaświadczeniem i wpisem do dowodu rejestra-
cyjnego. W maju 2014 r. przypada termin obowiązkowego badania 
technicznego. W ramach takiego badania nie musi być przeprowadzone 
badanie na potrzeby VAT, gdyż wcześniejsze badanie zachowało ważność.

PRZYKŁAD 8

Skutki przeróbki

Podatnik wykorzystywał w działalności gospodarczej samochód van 
z jednym rzędem siedzeń. W kwietniu 2014 r. zostanie on poddany 
badaniu. Po kilku miesiącach samochód będzie przerobiony (podatnik 
zdemontuje kratkę i dołoży tylne siedzenie). Jeśli podatnik nie zawiado-
mi urzędu skarbowego o dokonanych zmianach, a modyfi kacja zostanie 
ujawniona w trakcie kontroli podatkowej, to organ zapewne uzna, że 
podatnik nie powinien odliczać całego podatku naliczonego od począt-
ku używania pojazdu (jeśli podatnik nie będzie dysponował żadnymi 
dowodami wskazującymi na to, kiedy zostały dokonane przeróbki). 

PRZYKŁAD 9

Bez ewidencji

Firma ABC Sp. z o.o. wykorzystuje w prowadzonej działalności banko-
wóz, który faktycznie służy do transportu środków pieniężnych. Do 
końca marca 2014 r. podatnik rozliczał pełen VAT naliczony. Po wejściu 
ustawy w życie nie wprowadzi ewidencji przebiegu. Chociaż samochód 
jest pojazdem specjalnym, podatnik nie będzie mógł od 1 kwietnia 
traktować jako naliczonego całego VAT zakupowego. 

Warunki odliczenia pełnego VAT

Cały VAT będzie stanowić podatek naliczony od wydatków zwią-

zanych z używaniem pojazdów samochodowych, innych niż 

konstrukcyjnie przeznaczonych wyłącznie na potrzeby działal-

ności, jeżeli łącznie spełnione zostaną dwa warunki:



  podatnik zastosuje wewnętrzne zasady używania, zapewniają-

ce wykorzystywanie pojazdów wyłącznie na potrzeby działal-

ności oraz



  prowadzić będzie ewidencję potwierdzającą wykorzystywanie 

pojazdu wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej.

F4

Dziennik Gazeta Prawna,  

17 marca 2014 nr 52 (3693)  

  

gazetaprawna.pl

Konieczna szczegółowa 

ewidencja

Podatnik, który wykorzystuje wyłącznie na potrzeby działal-

ności gospodarczej pojazdy inne niż uprzywilejowane, będzie 

musiał prowadzić ewidencję przebiegu 

Najnowsze regulacje ustawy o VAT nie pozostawiają wątpliwości, 

że wprowadzając ograniczenie w odliczaniu podatku naliczonego 

prawodawca przyjął jednocześnie generalne domniemanie uży-

wania przez podatników pojazdów samochodowych nie tylko na 

potrzeby działalności gospodarczej, ale również do innych celów. 

Bezpośrednią konsekwencją takiego założenia będzie konieczność 

wykazania i udowodnienia przez podatnika, że samochód służy 

wyłącznie działalności. Niestety, jak się okazało, wcześniejsze po-

mysły optymalizacyjne podatników były przedwczesne. Przepisy 

podatkowe nie pozostawiają żadnych złudzeń co do tego, że tylko 

niewielka grupa podatników nie zastosuje limitu podatku naliczo-

nego, używając samochodów innych niż uprzywilejowane. 

Jeśli podatnik będzie chciał uniknąć ograniczeń przy odliczaniu 

VAT naliczonego, będzie musiał stworzyć zasady używania pojaz-

du, które gwarantować będą wykorzystywanie go wyłącznie na 

potrzeby działalności oraz w związku z tym prowadzić ewidencję 

przebiegu, z której jednoznacznie wynikać będzie, iż samochód 

służy tylko i wyłącznie działalności gospodarczej.

Dla stosowania 100-proc. VAT naliczonego całość przebiegu samo-

chodu będzie musiała mieć pokrycie w ewidencji. UWAGA! Nawet 

tylko sporadyczne wykorzystanie pojazdu w innym celu pozbawi 

podatnika prawa do odliczenia 100 proc. VAT naliczonego. 

[przykład 10]

Podatnik, który zaprowadzi ewidencję i będzie stosować cały VAT 

naliczony, będzie musiał poinformować o tym organ podatkowy 

w terminie 7 dni od dnia, w którym poniesie pierwszy wydatek 

związany z tym odliczeniem. 

Jeżeli podatnik zaprzestanie prowadzenia ewidencji, będzie mu-

siał o tym poinformować organ podatkowy. Informacja powinna 

być przekazana nie później niż przed dniem dokonania zmiany. 

Wszelkie zmiany w wykorzystaniu pojazdu powinny być poprze-

dzone zgłoszeniem – musi ono być złożone w urzędzie skarbowym 

przed dniem, w którym taka zmiana będzie dokonana. Realizacja 

tego obowiązku niejednokrotnie będzie niewykonalna (np. gdy 

z przyczyn losowych podatnik będzie musiał używać samochodu 

wykorzystywanego wyłącznie w działalności gospodarczej: przed-

siębiorca krótko przed wyjazdem na wakacje miał kolizję samocho-

dem prywatnym i musi skorzystać z tego, który był przeznaczony 

wyłącznie do działalności gospodarczej). W przepisach ustawy o VAT 

zamieszczona została specyfi kacja danych, jakie będą musiały zna-

leźć się w ewidencji. Zgodnie z ustawowym katalogiem ewidencja 

przebiegu pojazdu bedzie musiała zawierać:

1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;

2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;

3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień 

rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu roz-

liczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji;

4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący 

każdego wykorzystania tego pojazdu obejmujący:

a) kolejny numer wpisu, 

b) datę i cel wyjazdu,

c) opis trasy (skąd – dokąd),

d) liczbę przejechanych kilometrów,

e) imię i nazwisko oraz podpis osoby kierującej pojazdem

– potwierdzony przez podatnika w zakresie autentyczności wpisu 

osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem;

5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu 

rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji. 

VAT

PRZYKŁAD 6

Kolejne zaświadczenie

Firma Kow wykorzystuje w swojej działalności samochód typu pick-up 
z pojedynczą kabiną. W 2013 roku samochód był poddany badaniu w okrę-
gowej stacji kontroli pojazdów, a jego status podatkowy został potwierdzony 
zaświadczeniem i wpisem do dowodu rejestracyjnego. Po wprowadzeniu 
nowych przepisów, w terminie 3 miesięcy od 1 kwietnia 2014 r., musi jednak 
ponownie przejść badanie i uzyskać kolejne zaświadczenie.

PRZYKŁAD 7

Van bez badania

Firma Kow wykorzystuje w działalności również samochód van z jednym 
rzędem siedzeń i trwałą przegrodą. W 2011 roku samochód był poddany 
badaniu w okręgowej stacji kontroli pojazdów, a jego status podatkowy 
został potwierdzony zaświadczeniem i wpisem do dowodu rejestra-
cyjnego. W maju 2014 r. przypada termin obowiązkowego badania 
technicznego. W ramach takiego badania nie musi być przeprowadzone 
badanie na potrzeby VAT, gdyż wcześniejsze badanie zachowało ważność.

PRZYKŁAD 8

Skutki przeróbki

Podatnik wykorzystywał w działalności gospodarczej samochód van 
z jednym rzędem siedzeń. W kwietniu 2014 r. zostanie on poddany 
badaniu. Po kilku miesiącach samochód będzie przerobiony (podatnik 
zdemontuje kratkę i dołoży tylne siedzenie). Jeśli podatnik nie zawiado-
mi urzędu skarbowego o dokonanych zmianach, a modyfi kacja zostanie 
ujawniona w trakcie kontroli podatkowej, to organ zapewne uzna, że 
podatnik nie powinien odliczać całego podatku naliczonego od począt-
ku używania pojazdu (jeśli podatnik nie będzie dysponował żadnymi 
dowodami wskazującymi na to, kiedy zostały dokonane przeróbki). 

PRZYKŁAD 9

Bez ewidencji

Firma ABC Sp. z o.o. wykorzystuje w prowadzonej działalności banko-
wóz, który faktycznie służy do transportu środków pieniężnych. Do 
końca marca 2014 r. podatnik rozliczał pełen VAT naliczony. Po wejściu 
ustawy w życie nie wprowadzi ewidencji przebiegu. Chociaż samochód 
jest pojazdem specjalnym, podatnik nie będzie mógł od 1 kwietnia 
traktować jako naliczonego całego VAT zakupowego. 

Warunki odliczenia pełnego VAT

Cały VAT będzie stanowić podatek naliczony od wydatków zwią-

zanych z używaniem pojazdów samochodowych, innych niż 

konstrukcyjnie przeznaczonych wyłącznie na potrzeby działal-

ności, jeżeli łącznie spełnione zostaną dwa warunki:



  podatnik zastosuje wewnętrzne zasady używania, zapewniają-

ce wykorzystywanie pojazdów wyłącznie na potrzeby działal-

ności oraz



  prowadzić będzie ewidencję potwierdzającą wykorzystywanie 

pojazdu wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej.

Wygenerowano dnia 2015-02-20 dla loginu: johnprctorbob@gmail.com

                               4 / 8

 

F5

Dziennik Gazeta Prawna,  

17 marca 2014 nr 52 (3693)  

  

gazetaprawna.pl

Należy jednak wskazać na wyjątkową sytuację, w której ewiden-

cja przybierze inny kształt. 

W przypadku gdy pojazd samochodowy będzie udostępniany 

osobie niebędącej pracownikiem podatnika, wpis wykorzystania 

pojazdu, o którym mowa w pkt 4:

1) będzie dokonywany przez osobę, która udostępnia pojazd;

2) obejmie:

a) kolejny numer wpisu, 

b) datę i cel udostępnienia pojazdu,

c) stan licznika na dzień udostępnienia pojazdu,

d) liczbę przejechanych kilometrów,

e) stan licznika na dzień zwrotu pojazdu,

f) imię i nazwisko osoby, której udostępniony został pojazd.

Inaczej niż na płaszczyźnie podatków dochodowych, w VAT ewi-

dencja nie wyznaczy żadnego limitu podatku do odliczenia. Jeżeli 

wystąpi niezgodność pomiędzy liczbą kilometrów wykazanych 

w ewidencji i faktycznie przejechanych, podatnik utraci prawo 

do traktowania jako podatek naliczony całego VAT wynikającego 

z faktury, dokumentu celnego czy należnego przy WNT, imporcie 

usług tudzież opodatkowaniu towaru przez nabywcę.  

Prawodawca nie wskazuje, czy ewidencja może być prowadzona 

elektronicznie, czy musi być w formie papierowej. Jednak nie został 

wprowadzony wymóg podpisu, co może sugerować zgodę na wersję 

elektroniczną. W projekcie z 23 grudnia 2013 r. widniał zapis, według 

którego podatnik mógł wykorzystywać ewidencję VAT-owską na 

potrzeby podatku dochodowego, jednak ostatecznie ustawodawca 

zrezygnował z takiego wyraźnego odesłania.

Samochody do sprzedaży 

i na wynajem 

Podatnicy zajmujący się sprzedażą lub wynajmem samochodów 

zachowają prawo do pełnego odliczenia VAT bez prowadzenia 

ewidencji, jednak i ich sytuacja ulegnie zmianie

Przedsiębiorcy, których przedmiotem działalności gospodarczej jest 

sprzedaż lub wynajem pojazdów, nie będą musieli prowadzić ewi-

dencji dla rozliczania całego VAT. Jednak uprawnienie takie dotyczyć 

będzie tylko tych pojazdów samochodowych, które przeznaczone 

będą wyłącznie do odsprzedaży oraz pojazdów przeznaczonych wy-

łącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy naj-

mu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.

Zarówno wobec pojazdów będących towarami, jak i przezna-

czonych do odpłatnego używania niezbędne będzie wypełnienie 

warunku wyłączności. 

[przykłady 11 i 12] 

Muszą zatem zostać spełnione łącznie następujące warunki:



  

sprzedaż lub oddanie w używanie jest przedmiotem działal-

ności;



 

pojazdy nie są inaczej wykorzystywane przez podatnika;



  

w przypadku oddania w używanie umowa musi mieć charak-

ter odpłatny.

Korekta jako antidotum 

na brak zwolnienia 

Nie będzie już zwolnienia dla samochodów używanych. Aby 

złagodzić podatnikom skutki jego braku, ustawodawca wpro-

wadził system korekt  

W głównej mierze w związku z zapowiadaną likwidacją zwol-

nienia dla samochodów używanych, w nowo dodanym art. 90b 

ustawy o VAT ustawodawca wprowadzi system korekt podat-

ku naliczonego. W jego ramach podatnik może być zobligowa-

ny lub uprawniony (w zależności od kierunku modyfi kacji) do 

skorygowania VAT naliczonego. Korekta taka wystąpi jedynie 

w przypadku zmiany wykorzystania pojazdu samochodowego 

w okresie 60 miesięcy od dnia jego nabycia, importu lub oddania 

w używanie. Dla pojazdów o wartości nie wyższej niż 15 000 zł 

okres korekty wyniesie jedynie 12 miesięcy.

Istotą takiego rozwiązania jest to, że w przypadku zmiany spo-

sobu wykorzystania pojazdu w okresie korekty podatnik będzie 

musiał (w przypadku korekty na plus może, przy korekcie na 

VAT

PRZYKŁAD 10

Przebieg bez pokrycia

Podatnik wykorzystuje w działalności gospodarczej samochód osobowy 
i prowadzić będzie ewidencję przebiegu. Odliczy więc cały VAT zawarty 
w cenie świadczeń nabywanych w związku z używaniem pojazdu. Jeśli 
w czasie kontroli organ podatkowy wykaże, że np. 30 km przejechanych 
według wskazań licznika nie znajduje pokrycia w ewidencji (a załóżmy, że 
ogólna liczba kilometrów przejechanych od zaprowadzenia ewidencji wyniesie 
ponad 15 000), to może zakwestionować prawo do rozliczenia całego VAT.

PRZYKŁAD 11

Pojazd demonstracyjny

Dealer samochodowy zarejestrował i traktuje jako demonstracyjny 
samochód osobowy będący towarem handlowym. Jedynym sposobem, 
aby podatnik dokonał pełnego odliczenia VAT naliczonego zawartego 
w cenie pojazdu, ale i w paliwie oraz świadczeniach związanych z jego 
używaniem, będzie prowadzenie ewidencji przebiegu.

PRZYKŁAD 12

Samochód zastępczy

Dealer samochodowy, który w ramach prowadzonej działalności 
gospodarczej zajmuje się również świadczeniem usług serwisowych 
i wynajmem samochodów, wykorzystuje w działalności pojazdy samo-
chodowe, które zasadniczo są wynajmowane klientom. W związku 
z tym, że jedna z napraw została wykonana niewłaściwie, klient oddał 
pojazd do naprawy z tytułu gwarancji. Podatnik udostępnił klientowi 
nieodpłatnie samochód zastępczy, wykorzystując w tym celu samochód 
przeznaczony do wynajmu (dla których podatnik nie będzie prowadził 
ewidencji, ale odlicza pełen VAT). Ponieważ podatnik oddał samochód 
w nieodpłatne używanie, to aby w dalszym ciągu mógł rozliczać podatek 
naliczony, będzie musiał zaprowadzić ewidencję przebiegu. 

WAŻNE

 

 

Ewidencję przebiegu pojazdu trzeba będzie prowa-

dzić od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samocho-

dowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika 

do dnia jego zakończenia

UWAGA! 

 

Za brak lub nieprawdziwe informacje grozić będą 

dotkliwe sankcje karne skarbowe (w skrajnych przypadkach 

grzywna nawet do 720 stawek dziennych, czyli przy najwyż-

szej stawce może to być aż 16 128 000 zł!) 

F5

Dziennik Gazeta Prawna,  

17 marca 2014 nr 52 (3693)  

  

gazetaprawna.pl

Należy jednak wskazać na wyjątkową sytuację, w której ewiden-

cja przybierze inny kształt. 

W przypadku gdy pojazd samochodowy będzie udostępniany 

osobie niebędącej pracownikiem podatnika, wpis wykorzystania 

pojazdu, o którym mowa w pkt 4:

1) będzie dokonywany przez osobę, która udostępnia pojazd;

2) obejmie:

a) kolejny numer wpisu, 

b) datę i cel udostępnienia pojazdu,

c) stan licznika na dzień udostępnienia pojazdu,

d) liczbę przejechanych kilometrów,

e) stan licznika na dzień zwrotu pojazdu,

f) imię i nazwisko osoby, której udostępniony został pojazd.

Inaczej niż na płaszczyźnie podatków dochodowych, w VAT ewi-

dencja nie wyznaczy żadnego limitu podatku do odliczenia. Jeżeli 

wystąpi niezgodność pomiędzy liczbą kilometrów wykazanych 

w ewidencji i faktycznie przejechanych, podatnik utraci prawo 

do traktowania jako podatek naliczony całego VAT wynikającego 

z faktury, dokumentu celnego czy należnego przy WNT, imporcie 

usług tudzież opodatkowaniu towaru przez nabywcę.  

Prawodawca nie wskazuje, czy ewidencja może być prowadzona 

elektronicznie, czy musi być w formie papierowej. Jednak nie został 

wprowadzony wymóg podpisu, co może sugerować zgodę na wersję 

elektroniczną. W projekcie z 23 grudnia 2013 r. widniał zapis, według 

którego podatnik mógł wykorzystywać ewidencję VAT-owską na 

potrzeby podatku dochodowego, jednak ostatecznie ustawodawca 

zrezygnował z takiego wyraźnego odesłania.

Samochody do sprzedaży 

i na wynajem 

Podatnicy zajmujący się sprzedażą lub wynajmem samochodów 

zachowają prawo do pełnego odliczenia VAT bez prowadzenia 

ewidencji, jednak i ich sytuacja ulegnie zmianie

Przedsiębiorcy, których przedmiotem działalności gospodarczej jest 

sprzedaż lub wynajem pojazdów, nie będą musieli prowadzić ewi-

dencji dla rozliczania całego VAT. Jednak uprawnienie takie dotyczyć 

będzie tylko tych pojazdów samochodowych, które przeznaczone 

będą wyłącznie do odsprzedaży oraz pojazdów przeznaczonych wy-

łącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy naj-

mu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.

Zarówno wobec pojazdów będących towarami, jak i przezna-

czonych do odpłatnego używania niezbędne będzie wypełnienie 

warunku wyłączności. 

[przykłady 11 i 12] 

Muszą zatem zostać spełnione łącznie następujące warunki:



  

sprzedaż lub oddanie w używanie jest przedmiotem działal-

ności;



pojazdy nie są inaczej wykorzystywane przez podatnika;



  

w przypadku oddania w używanie umowa musi mieć charak-

ter odpłatny.

Korekta jako antidotum 

na brak zwolnienia 

Nie będzie już zwolnienia dla samochodów używanych. Aby 

złagodzić podatnikom skutki jego braku, ustawodawca wpro-

wadził system korekt  

W głównej mierze w związku z zapowiadaną likwidacją zwol-

nienia dla samochodów używanych, w nowo dodanym art. 90b 

ustawy o VAT ustawodawca wprowadzi system korekt podat-

ku naliczonego. W jego ramach podatnik może być zobligowa-

ny lub uprawniony (w zależności od kierunku modyfi kacji) do 

skorygowania VAT naliczonego. Korekta taka wystąpi jedynie 

w przypadku zmiany wykorzystania pojazdu samochodowego 

w okresie 60 miesięcy od dnia jego nabycia, importu lub oddania 

w używanie. Dla pojazdów o wartości nie wyższej niż 15 000 zł 

okres korekty wyniesie jedynie 12 miesięcy.

Istotą takiego rozwiązania jest to, że w przypadku zmiany spo-

sobu wykorzystania pojazdu w okresie korekty podatnik będzie 

musiał (w przypadku korekty na plus może, przy korekcie na 

VAT

PRZYKŁAD 10

Przebieg bez pokrycia

Podatnik wykorzystuje w działalności gospodarczej samochód osobowy 
i prowadzić będzie ewidencję przebiegu. Odliczy więc cały VAT zawarty 
w cenie świadczeń nabywanych w związku z używaniem pojazdu. Jeśli 
w czasie kontroli organ podatkowy wykaże, że np. 30 km przejechanych 
według wskazań licznika nie znajduje pokrycia w ewidencji (a załóżmy, że 
ogólna liczba kilometrów przejechanych od zaprowadzenia ewidencji wyniesie 
ponad 15 000), to może zakwestionować prawo do rozliczenia całego VAT.

PRZYKŁAD 11

Pojazd demonstracyjny

Dealer samochodowy zarejestrował i traktuje jako demonstracyjny 
samochód osobowy będący towarem handlowym. Jedynym sposobem, 
aby podatnik dokonał pełnego odliczenia VAT naliczonego zawartego 
w cenie pojazdu, ale i w paliwie oraz świadczeniach związanych z jego 
używaniem, będzie prowadzenie ewidencji przebiegu.

PRZYKŁAD 12

Samochód zastępczy

Dealer samochodowy, który w ramach prowadzonej działalności 
gospodarczej zajmuje się również świadczeniem usług serwisowych 
i wynajmem samochodów, wykorzystuje w działalności pojazdy samo-
chodowe, które zasadniczo są wynajmowane klientom. W związku 
z tym, że jedna z napraw została wykonana niewłaściwie, klient oddał 
pojazd do naprawy z tytułu gwarancji. Podatnik udostępnił klientowi 
nieodpłatnie samochód zastępczy, wykorzystując w tym celu samochód 
przeznaczony do wynajmu (dla których podatnik nie będzie prowadził 
ewidencji, ale odlicza pełen VAT). Ponieważ podatnik oddał samochód 
w nieodpłatne używanie, to aby w dalszym ciągu mógł rozliczać podatek 
naliczony, będzie musiał zaprowadzić ewidencję przebiegu. 

WAŻNE

Ewidencję przebiegu pojazdu trzeba będzie prowa-

dzić od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samocho-

dowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika 

do dnia jego zakończenia

UWAGA! 

Za brak lub nieprawdziwe informacje grozić będą 

dotkliwe sankcje karne skarbowe (w skrajnych przypadkach 

grzywna nawet do 720 stawek dziennych, czyli przy najwyż-

szej stawce może to być aż 16 128 000 zł!) 

Wygenerowano dnia 2015-02-20 dla loginu: johnprctorbob@gmail.com

                               5 / 8

 

F6

Dziennik Gazeta Prawna,  

17 marca 2014 nr 52 (3693)  

  

gazetaprawna.pl

minus musi), proporcjonalnie do okresu pozostałego do końca 

okresu korekty, podatek naliczony. 

[przykład 13] 

Zaznaczyć należy, że w przypadku korekty in plus (tj. zwięk-

szającej podatek naliczony) powodowanej zmianą przeznacze-

nia pojazdu i zaprowadzenia dla niego ewidencji przebiegu, 

przy zawiadomieniu złożonym do urzędu skarbowego po upły-

wie 7 dni od rozpoczęcia prowadzenia ewidencji o momencie 

korekty przesądzi dopiero data złożenia stosownego zawiado-

mienia. 

[przykład 14]

Z opcji takiej skorzystają również podatnicy, którzy byli ob-

jęci limitem VAT naliczonego, a dokonując sprzedaży w okre-

sie korekty, będą musieli opodatkować taką dostawę. Podatnik 

dokonujący sprzedaży pojazdu i opodatkowujący ją w okresie 

korekty, odzyska tym sposobem część VAT, która uprzednio nie 

stanowiła podatku naliczonego. 

[przykład 15]

Korekta dokonywana będzie w rozliczeniu za okres, w którym 

nastąpi zmiana, a przy wyliczeniu proporcji należy przyjąć, że 

nowe wykorzystanie dotyczy już całego miesiąca, w którym na-

stąpiła zmiana. 

[przykład 16]

Ze względu na to, że korekta nie dotyczy odliczenia podatku, 

a jedynie VAT naliczonego, u podatników, którzy stosują odliczenia 

częściowe, wykorzystując pojazd zarówno do działalności z prawem, 

jak i bez prawa do odliczenia, w ramach korekty będzie musiała 

być zastosowana proporcja, którą podatnik rozliczył rozpoznany 

uprzednio podatek naliczony (50 proc. przy nabyciu). 

[przykład 17]

Nieodpłatne używanie 

bez podatku 

Powróci brak obowiązku opodatkowania wykorzystania na 

potrzeby niezwiązane z działalnością pojazdów samochodo-

wych z ograniczonym podatkiem naliczonym 

W związku z tym, że w przypadku znacznej grupy pojazdów sa-

mochodowych podatkiem naliczonym przy ich nabyciu, imporcie, 

WNT jest tylko część VAT, ustawodawca, zgodnie z ukształtowaną 

już praktyką prawną, wyłączył obowiązek opodatkowania nieod-

płatnego wykorzystania takich pojazdów na potrzeby niezwiązane 

z działalnością gospodarczą podatnika. Tym razem prawodawca 

zastrzegł, że wyłączenie ma zastosowanie również do tych po-

jazdów, które są wykorzystywane przez podatnika oddającego 

w nieodpłatne używanie na podstawie umowy leasingu, najmu, 

dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze (tj. nie są jego 

własnością, a jest tylko ich użytkownikiem). 

Wyłączenie takie (opodatkowania) będzie miało zastosowanie 

również przy samochodach nabytych, wytworzonych, impor-

towanych, wprowadzonych do kraju w ramach WNT, a także 

przyjętych w używanie na podstawie umowy najmu, leasingu 

lub dzierżawy przed 1 kwietnia 2014 r., które były objęte ograni-

czeniem podatku naliczonego w ramach limitu 50 proc. – 5000 zł 

lub odpowiednio 60 proc. – 6000 zł. 

W związku z tym, że uprzednio obowiązujące wyłączenia 

w opodatkowaniu nieodpłatnego wykorzystania samochodów 

VAT

PRZYKŁAD 13

Zmiana w trakcie użytkowania

Podatnik w kwietniu 2014 r. zakupi samochód. W cenie samochodu wyka-
zana będzie kwota 20 000 zł jako VAT, z czego jako podatek naliczony 
podatnik rozliczy 10 000 zł (20 000 zł x 50 proc.). W czwartym miesiącu 
używania podatnik zaprowadzi ewidencję przebiegu (rozpocznie wykorzy-
stywanie samochodu wyłącznie do działalności) i w tym samym miesiącu 
poinformuje o tym urząd skarbowy. W rozliczeniu za ten miesiąc dokona 
korekty, zwiększając podatek naliczony o kwotę 9500 zł stanowiącą 57/60 
z połowy VAT wykazanego w fakturze zakupowej.

PRZYKŁAD 14

Spóźniona informacja

Podatnik w kwietniu 2014 r. kupi samochód. W cenie samochodu wykaza-
na będzie kwota 12 000 zł VAT, z czego jako podatek naliczony podatnik 
rozliczy 6000 zł (12 000 zł x 50 proc.). W czwartym miesiącu używania 
podatnik zaprowadzi ewidencję przebiegu, ale urząd skarbowy poinformuje 
o tym w październiku (tj. w siódmym miesiącu używania). Korekta może być 
dokonana dopiero w deklaracji za październik, zwiększając podatek naliczony 
o kwotę 5400 zł stanowiącą 54/60 z połowy VAT wykazanego w fakturze 
zakupowej. 

PRZYKŁAD 15

Korekta przy sprzedaży 

Podatnik kupił w grudniu 2013 r. samochód osobowy, rozliczając 6000 zł 
VAT z podatku wykazanego na fakturze w kwocie 18 000 zł. W 2014 roku 
dokona zbycia samochodu w październiku. W deklaracji za październik 
podatnik wykaże VAT naliczony w kwocie 10 000 zł, co stanowi 50/60 
nierozliczonego uprzednio VAT (VAT z faktury: 18 000 zł – VAT naliczony: 
6000 zł = 12 000 zł; miesięczna kwota w cyklu 60-miesięcznym to 
200 zł, stąd po przemnożeniu przez pozostałą liczbę miesięcy, czyli 50, 
wyznacza kwotę 10 000 zł).

PRZYKŁAD 16

Proporcja w ewidencji

Podatnik, który po 1 kwietnia będzie prowadził ewidencję przebiegu 
i dokonywał odliczania pełnego podatku naliczonego, zaprzestanie 
prowadzenia działalności w ostatnim dniu miesiąca. Mimo że cały 
miesiąc (bez jednego dnia) będzie prowadzona ewidencja, ten miesiąc 
musi być uwzględniony przy wyznaczaniu proporcji na potrzeby zmniej-
szenia podatku naliczonego. 

PRZYKŁAD 17

Korekta u podatnika odliczającego VAT 

częściowo 

Podatnik stosujący odliczanie częściowe z proporcją 20 proc. kupił 
w grudniu 2013 r. samochód osobowy, rozliczając VAT naliczony 
w kwocie 1200 zł (20 proc. x 6000 zł), VAT z podatku wykazanego na 
fakturze w kwocie 18 000 zł. W październiku 2014 r. podatnik dokona 
zbycia samochodu. W deklaracji za październik wykaże VAT naliczony 
w kwocie 2000 zł, co stanowi 20 proc. z 10 000 zł, czyli 50/60 nierozli-
czonego uprzednio VAT (obliczenia jak w przykładzie 14 x 20 proc.).

Okres korekty

Korekty z uwagi na zmianę sposobu wykorzystania lub zbycie 

można będzie dokonać w okresie:



  60 miesięcy dla pojazdów samochodowych o wartości począt-

kowej wyższej niż 15 000 zł, 



  12 miesięcy dla pojazdów samochodowych o wartości począt-

kowej nieprzekraczającej 15 000 zł.

F6

Dziennik Gazeta Prawna,  

17 marca 2014 nr 52 (3693)  

  

gazetaprawna.pl

minus musi), proporcjonalnie do okresu pozostałego do końca 

okresu korekty, podatek naliczony. 

[przykład 13] 

Zaznaczyć należy, że w przypadku korekty in plus (tj. zwięk-

szającej podatek naliczony) powodowanej zmianą przeznacze-

nia pojazdu i zaprowadzenia dla niego ewidencji przebiegu, 

przy zawiadomieniu złożonym do urzędu skarbowego po upły-

wie 7 dni od rozpoczęcia prowadzenia ewidencji o momencie 

korekty przesądzi dopiero data złożenia stosownego zawiado-

mienia. 

[przykład 14]

Z opcji takiej skorzystają również podatnicy, którzy byli ob-

jęci limitem VAT naliczonego, a dokonując sprzedaży w okre-

sie korekty, będą musieli opodatkować taką dostawę. Podatnik 

dokonujący sprzedaży pojazdu i opodatkowujący ją w okresie 

korekty, odzyska tym sposobem część VAT, która uprzednio nie 

stanowiła podatku naliczonego. 

[przykład 15]

Korekta dokonywana będzie w rozliczeniu za okres, w którym 

nastąpi zmiana, a przy wyliczeniu proporcji należy przyjąć, że 

nowe wykorzystanie dotyczy już całego miesiąca, w którym na-

stąpiła zmiana. 

[przykład 16]

Ze względu na to, że korekta nie dotyczy odliczenia podatku, 

a jedynie VAT naliczonego, u podatników, którzy stosują odliczenia 

częściowe, wykorzystując pojazd zarówno do działalności z prawem, 

jak i bez prawa do odliczenia, w ramach korekty będzie musiała 

być zastosowana proporcja, którą podatnik rozliczył rozpoznany 

uprzednio podatek naliczony (50 proc. przy nabyciu). 

[przykład 17]

Nieodpłatne używanie 

bez podatku 

Powróci brak obowiązku opodatkowania wykorzystania na 

potrzeby niezwiązane z działalnością pojazdów samochodo-

wych z ograniczonym podatkiem naliczonym 

W związku z tym, że w przypadku znacznej grupy pojazdów sa-

mochodowych podatkiem naliczonym przy ich nabyciu, imporcie, 

WNT jest tylko część VAT, ustawodawca, zgodnie z ukształtowaną 

już praktyką prawną, wyłączył obowiązek opodatkowania nieod-

płatnego wykorzystania takich pojazdów na potrzeby niezwiązane 

z działalnością gospodarczą podatnika. Tym razem prawodawca 

zastrzegł, że wyłączenie ma zastosowanie również do tych po-

jazdów, które są wykorzystywane przez podatnika oddającego 

w nieodpłatne używanie na podstawie umowy leasingu, najmu, 

dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze (tj. nie są jego 

własnością, a jest tylko ich użytkownikiem). 

Wyłączenie takie (opodatkowania) będzie miało zastosowanie 

również przy samochodach nabytych, wytworzonych, impor-

towanych, wprowadzonych do kraju w ramach WNT, a także 

przyjętych w używanie na podstawie umowy najmu, leasingu 

lub dzierżawy przed 1 kwietnia 2014 r., które były objęte ograni-

czeniem podatku naliczonego w ramach limitu 50 proc. – 5000 zł 

lub odpowiednio 60 proc. – 6000 zł. 

W związku z tym, że uprzednio obowiązujące wyłączenia 

w opodatkowaniu nieodpłatnego wykorzystania samochodów 

VAT

PRZYKŁAD 13

Zmiana w trakcie użytkowania

Podatnik w kwietniu 2014 r. zakupi samochód. W cenie samochodu wyka-
zana będzie kwota 20 000 zł jako VAT, z czego jako podatek naliczony 
podatnik rozliczy 10 000 zł (20 000 zł x 50 proc.). W czwartym miesiącu 
używania podatnik zaprowadzi ewidencję przebiegu (rozpocznie wykorzy-
stywanie samochodu wyłącznie do działalności) i w tym samym miesiącu 
poinformuje o tym urząd skarbowy. W rozliczeniu za ten miesiąc dokona 
korekty, zwiększając podatek naliczony o kwotę 9500 zł stanowiącą 57/60 
z połowy VAT wykazanego w fakturze zakupowej.

PRZYKŁAD 14

Spóźniona informacja

Podatnik w kwietniu 2014 r. kupi samochód. W cenie samochodu wykaza-
na będzie kwota 12 000 zł VAT, z czego jako podatek naliczony podatnik 
rozliczy 6000 zł (12 000 zł x 50 proc.). W czwartym miesiącu używania 
podatnik zaprowadzi ewidencję przebiegu, ale urząd skarbowy poinformuje 
o tym w październiku (tj. w siódmym miesiącu używania). Korekta może być 
dokonana dopiero w deklaracji za październik, zwiększając podatek naliczony 
o kwotę 5400 zł stanowiącą 54/60 z połowy VAT wykazanego w fakturze 
zakupowej. 

PRZYKŁAD 15

Korekta przy sprzedaży 

Podatnik kupił w grudniu 2013 r. samochód osobowy, rozliczając 6000 zł 
VAT z podatku wykazanego na fakturze w kwocie 18 000 zł. W 2014 roku 
dokona zbycia samochodu w październiku. W deklaracji za październik 
podatnik wykaże VAT naliczony w kwocie 10 000 zł, co stanowi 50/60 
nierozliczonego uprzednio VAT (VAT z faktury: 18 000 zł – VAT naliczony: 
6000 zł = 12 000 zł; miesięczna kwota w cyklu 60-miesięcznym to 
200 zł, stąd po przemnożeniu przez pozostałą liczbę miesięcy, czyli 50, 
wyznacza kwotę 10 000 zł).

PRZYKŁAD 16

Proporcja w ewidencji

Podatnik, który po 1 kwietnia będzie prowadził ewidencję przebiegu 
i dokonywał odliczania pełnego podatku naliczonego, zaprzestanie 
prowadzenia działalności w ostatnim dniu miesiąca. Mimo że cały 
miesiąc (bez jednego dnia) będzie prowadzona ewidencja, ten miesiąc 
musi być uwzględniony przy wyznaczaniu proporcji na potrzeby zmniej-
szenia podatku naliczonego. 

PRZYKŁAD 17

Korekta u podatnika odliczającego VAT 

częściowo 

Podatnik stosujący odliczanie częściowe z proporcją 20 proc. kupił 
w grudniu 2013 r. samochód osobowy, rozliczając VAT naliczony 
w kwocie 1200 zł (20 proc. x 6000 zł), VAT z podatku wykazanego na 
fakturze w kwocie 18 000 zł. W październiku 2014 r. podatnik dokona 
zbycia samochodu. W deklaracji za październik wykaże VAT naliczony 
w kwocie 2000 zł, co stanowi 20 proc. z 10 000 zł, czyli 50/60 nierozli-
czonego uprzednio VAT (obliczenia jak w przykładzie 14 x 20 proc.).

Okres korekty

Korekty z uwagi na zmianę sposobu wykorzystania lub zbycie 

można będzie dokonać w okresie:



  60 miesięcy dla pojazdów samochodowych o wartości począt-

kowej wyższej niż 15 000 zł, 



  12 miesięcy dla pojazdów samochodowych o wartości począt-

kowej nieprzekraczającej 15 000 zł.

Wygenerowano dnia 2015-02-20 dla loginu: johnprctorbob@gmail.com

                               6 / 8

 

F7

Dziennik Gazeta Prawna,  

17 marca 2014 nr 52 (3693)  

  

gazetaprawna.pl

osobowych na potrzeby niezwiązane z działalnością gospodar-

czą utraciło swoją moc wraz z końcem 2013 r., ustawodawca 

likwiduje taką lukę czasową, stanowiąc, że nowe wyłączenie 

obowiązuje od 1 stycznia 2014 r. Takie antydatowanie przepi-

sów wyraźnie wskazuje na to, że wcześniej (przy poprzedniej, 

niedawnej, nowelizacji ustawy o VAT) ustawodawcy umknął 

taki problem – dobrze, że tym razem zauważył brak stosow-

nego wyłączenia.

W najgorszej sytuacji pozostają ci podatnicy, którzy nabyli 

pojazd w systemie VAT-marża lub od podmiotu niebędącego 

podatnikiem VAT – dokonując dostawy pojazdu używanego 

nie zastosują zwolnienia (jeżeli pojazd służył innej działalno-

ści niż zwolniona od VAT), a jednocześnie zbywca nie będzie 

miał czego skorygować. 

Co wynika z przepisów 

przejściowych

W niektórych przypadkach przewidziano czasową eliminację, 

ograniczenia lub modyfi kację w stosowaniu nowych regulacji  

To, że część podatników, chcąc zachować prawo do odliczenia 

100 proc. VAT naliczonego, będzie zmuszona poddać swoje po-

jazdy ponownym badaniom, zostało już wcześniej zasygnali-

zowane. Spowodowane jest to głównie tym, że nie wszystkie 

pojazdy, które przed 1 kwietnia 2014 r., a nawet przed 2014 ro-

kiem dawały prawo do pełnego odliczenia, zachowały swoją 

uprzywilejowaną pozycję. 

Badania techniczne 

Od 1 kwietnia – poza samochodami specjalnymi – uwarunko-

wania konstrukcyjne uzasadniać będą odliczenie całego VAT je-

dynie w przypadku samochodów z jednym rzędem siedzeń. To 

oznacza, że np. właściciel pick-upa z pojedynczą kabiną będzie 

musiał udać się do okręgowej stacji kontroli pojazdów, ale już 

ten, którego pick-up ma podwójną kabinę, nie powinien tracić 

czasu, bo taki samochód nie uprawni go do pełnego VAT nali-

czonego (oczywiście bez ewidencji).

Takie dodatkowe badanie techniczne powinno być przeprowa-

dzone w terminie najbliższego, po 1 kwietnia 2014 r., obowiąz-

kowego okresowego badania technicznego, nie później jednak 

niż przed upływem 3 miesięcy od początku kwietnia. Gdyby 

jednak przed przeprowadzeniem badania w trybie opisanym 

w poprzednim zdaniu podatnik zamierzał zbyć pojazd, nie tracąc 

stosowanego uprzednio 100-proc. podatku naliczonego, wówczas 

dodatkowe badanie techniczne powinno być przeprowadzone 

nie później niż przed dniem dokonania dostawy.

Umowa leasingu 

Realizując zasadę poszanowania praw nabytych, ustawodawca, 

podobnie jak to miało miejsce w 2010 roku, umożliwi podatni-

kom kontynuację odliczania (tj. na dotychczasowych zasadach) 

podatku naliczonego z faktur wystawianych w ramach umowy 

leasingu, najmu, dzierżawy i usług o podobnym charakterze. 

Zgodnie z regulacjami przejściowymi, jeżeli podatnik zawią-

że umowę leasingu, najmu, dzierżawy lub podobną samocho-

du z kratką, w tym N1 (czyli generalnie z pełnym VAT naliczo-

nym do końca marca 2014 r.), przed 1 kwietnia 2014 r. i do tego 

dnia pojazd zostanie mu wydany, wówczas – pod warunkiem 

rejestracji umowy do końca kwietnia i w zakresie nieobjętym 

zmianami – będzie mógł klasyfi kować jako naliczony cały VAT 

z faktur leasingowych. Zamrożenie będzie skuteczne wyłącznie 

do opłat leasingowych (najmu, dzierżawy), ale już nie do innych 

wydatków (paliwo, eksploatacja) – w tym zakresie będzie to po-

jazd samochodowy klasyfi kowany na zasadzie ogólnej.

Wymóg rejestracji przez podatnika, w powiązaniu z zastrzeże-

niem dotyczącym zmian w umowach, nie pozostawia wątpliwo-

ści co do tego, że w przypadku cesji umowy kolejny korzystający 

nie skorzysta z prawa do kwalifi kowania całego VAT z opłat za 

używanie jako podatku naliczonego. 

Podkreślić należy, że zarejestrowane będą musiały być również 

te umowy o używanie, które były zwarte w 2010 roku i raz już 

były rejestrowane w urzędzie skarbowym. 

[przykład 19]

VAT

PRZYKŁAD 18

Użytkowanie odpłatne

Firma Kowex udostępnia pracownikom osobowe samochody służbowe na 
potrzeby osobiste. Z tego tytułu z wynagrodzenia pracownika potrącane jest 
200 zł. Świadczenie podlega opodatkowaniu VAT według stawki 23-proc.

PRZYKŁAD 19

Konieczna rejestracja umowy

W 2010 roku podatnik zawiązał umowę leasingu samochodu z kratką. 
Umowa została zarejestrowana w urzędzie skarbowym w styczniu 2011 r. 
Dzięki temu podatnik odliczał VAT z opłat leasingowych. Umowa trwa do 
grudnia 2014 r. Aby w dalszym ciągu móc odliczać cały VAT z opłat leasin-
gowych, musi zarejestrować ponownie umowę w kwietniu 2014 r.

UWAGA! 

 

Dzięki przepisom przejściowym nie należy obawiać 

się, iż 1 kwietnia 2014 r. powstanie obowiązek skorygowa-

nia in minus podatku naliczonego odliczonego od pojazdów 

nabytych przed tą datą. Z innej strony podatnik zbywają-

cy w nowym stanie prawnym w okresie korekty samochód 

osobowy (czyli bez VAT do odliczenia lub z ograniczonym po-

datkiem naliczonym) opodatkuje sprzedaż, nie korzystając 

ze zwolnienia, ale będzie mógł odzyskać część nieodliczonego 

uprzednio VAT (patrz fragment dotyczący przepisów przej-

ściowych)

WAŻNE! 

 

Wyłączenie z opodatkowania VAT używania pojaz-

dów samochodowych z ograniczonym podatkiem naliczo-

nym dotyczyć będzie wyłącznie czynności nieodpłatnych 

i nie będzie mieć zastosowania do oddania samochodów 

w odpłatne używanie (nawet na warunkach nierynkowych) 

[przykład 18]

Wewnątrzwspólnotowe nabycie 

bez zaświadczenia 

Od 1 kwietnia 2014 r. podatnicy wprowadzający do Polski, 

z innych państw Unii Europejskiej, w ramach WNT samo-

chody nie będą już mieć obowiązku uzyskiwania zaświad-

czenia z urzędu skarbowego dla potrzeb rejestracji tych 

pojazdów. Jest to efektem uchylenia art. 105 ustawy o VAT, 

który uprzednio nakładał na organy podatkowe obowiązek 

wydawania takich zaświadczeń. Dodatkową konsekwencją 

takiej zmiany będzie eliminacja opłaty skarbowej od wydania 

takiego zaświadczenia.

F7

Dziennik Gazeta Prawna,  

17 marca 2014 nr 52 (3693)  

  

gazetaprawna.pl

osobowych na potrzeby niezwiązane z działalnością gospodar-

czą utraciło swoją moc wraz z końcem 2013 r., ustawodawca 

likwiduje taką lukę czasową, stanowiąc, że nowe wyłączenie 

obowiązuje od 1 stycznia 2014 r. Takie antydatowanie przepi-

sów wyraźnie wskazuje na to, że wcześniej (przy poprzedniej, 

niedawnej, nowelizacji ustawy o VAT) ustawodawcy umknął 

taki problem – dobrze, że tym razem zauważył brak stosow-

nego wyłączenia.

W najgorszej sytuacji pozostają ci podatnicy, którzy nabyli 

pojazd w systemie VAT-marża lub od podmiotu niebędącego 

podatnikiem VAT – dokonując dostawy pojazdu używanego 

nie zastosują zwolnienia (jeżeli pojazd służył innej działalno-

ści niż zwolniona od VAT), a jednocześnie zbywca nie będzie 

miał czego skorygować.

Co wynika z przepisów 

przejściowych

W niektórych przypadkach przewidziano czasową eliminację, 

ograniczenia lub modyfi kację w stosowaniu nowych regulacji  

To, że część podatników, chcąc zachować prawo do odliczenia 

100 proc. VAT naliczonego, będzie zmuszona poddać swoje po-

jazdy ponownym badaniom, zostało już wcześniej zasygnali-

zowane. Spowodowane jest to głównie tym, że nie wszystkie 

pojazdy, które przed 1 kwietnia 2014 r., a nawet przed 2014 ro-

kiem dawały prawo do pełnego odliczenia, zachowały swoją 

uprzywilejowaną pozycję. 

Badania techniczne 

Od 1 kwietnia – poza samochodami specjalnymi – uwarunko-

wania konstrukcyjne uzasadniać będą odliczenie całego VAT je-

dynie w przypadku samochodów z jednym rzędem siedzeń. To 

oznacza, że np. właściciel pick-upa z pojedynczą kabiną będzie 

musiał udać się do okręgowej stacji kontroli pojazdów, ale już 

ten, którego pick-up ma podwójną kabinę, nie powinien tracić 

czasu, bo taki samochód nie uprawni go do pełnego VAT nali-

czonego (oczywiście bez ewidencji).

Takie dodatkowe badanie techniczne powinno być przeprowa-

dzone w terminie najbliższego, po 1 kwietnia 2014 r., obowiąz-

kowego okresowego badania technicznego, nie później jednak 

niż przed upływem 3 miesięcy od początku kwietnia. Gdyby 

jednak przed przeprowadzeniem badania w trybie opisanym 

w poprzednim zdaniu podatnik zamierzał zbyć pojazd, nie tracąc 

stosowanego uprzednio 100-proc. podatku naliczonego, wówczas 

dodatkowe badanie techniczne powinno być przeprowadzone 

nie później niż przed dniem dokonania dostawy.

Umowa leasingu 

Realizując zasadę poszanowania praw nabytych, ustawodawca, 

podobnie jak to miało miejsce w 2010 roku, umożliwi podatni-

kom kontynuację odliczania (tj. na dotychczasowych zasadach) 

podatku naliczonego z faktur wystawianych w ramach umowy 

leasingu, najmu, dzierżawy i usług o podobnym charakterze. 

Zgodnie z regulacjami przejściowymi, jeżeli podatnik zawią-

że umowę leasingu, najmu, dzierżawy lub podobną samocho-

du z kratką, w tym N1 (czyli generalnie z pełnym VAT naliczo-

nym do końca marca 2014 r.), przed 1 kwietnia 2014 r. i do tego 

dnia pojazd zostanie mu wydany, wówczas – pod warunkiem 

rejestracji umowy do końca kwietnia i w zakresie nieobjętym 

zmianami – będzie mógł klasyfi kować jako naliczony cały VAT 

z faktur leasingowych. Zamrożenie będzie skuteczne wyłącznie 

do opłat leasingowych (najmu, dzierżawy), ale już nie do innych 

wydatków (paliwo, eksploatacja) – w tym zakresie będzie to po-

jazd samochodowy klasyfi kowany na zasadzie ogólnej.

Wymóg rejestracji przez podatnika, w powiązaniu z zastrzeże-

niem dotyczącym zmian w umowach, nie pozostawia wątpliwo-

ści co do tego, że w przypadku cesji umowy kolejny korzystający 

nie skorzysta z prawa do kwalifi kowania całego VAT z opłat za 

używanie jako podatku naliczonego. 

Podkreślić należy, że zarejestrowane będą musiały być również 

te umowy o używanie, które były zwarte w 2010 roku i raz już 

były rejestrowane w urzędzie skarbowym. 

[przykład 19]

VAT

PRZYKŁAD 18

Użytkowanie odpłatne

Firma Kowex udostępnia pracownikom osobowe samochody służbowe na 
potrzeby osobiste. Z tego tytułu z wynagrodzenia pracownika potrącane jest 
200 zł. Świadczenie podlega opodatkowaniu VAT według stawki 23-proc.

PRZYKŁAD 19

Konieczna rejestracja umowy

W 2010 roku podatnik zawiązał umowę leasingu samochodu z kratką. 
Umowa została zarejestrowana w urzędzie skarbowym w styczniu 2011 r. 
Dzięki temu podatnik odliczał VAT z opłat leasingowych. Umowa trwa do 
grudnia 2014 r. Aby w dalszym ciągu móc odliczać cały VAT z opłat leasin-
gowych, musi zarejestrować ponownie umowę w kwietniu 2014 r.

UWAGA! 

Dzięki przepisom przejściowym nie należy obawiać 

się, iż 1 kwietnia 2014 r. powstanie obowiązek skorygowa-

nia in minus podatku naliczonego odliczonego od pojazdów 

nabytych przed tą datą. Z innej strony podatnik zbywają-

cy w nowym stanie prawnym w okresie korekty samochód 

osobowy (czyli bez VAT do odliczenia lub z ograniczonym po-

datkiem naliczonym) opodatkuje sprzedaż, nie korzystając 

ze zwolnienia, ale będzie mógł odzyskać część nieodliczonego 

uprzednio VAT (patrz fragment dotyczący przepisów przej-

ściowych)

WAŻNE! 

Wyłączenie z opodatkowania VAT używania pojaz-

dów samochodowych z ograniczonym podatkiem naliczo-

nym dotyczyć będzie wyłącznie czynności nieodpłatnych 

i nie będzie mieć zastosowania do oddania samochodów 

w odpłatne używanie (nawet na warunkach nierynkowych) 

[przykład 18]

Wewnątrzwspólnotowe nabycie 

bez zaświadczenia 

Od 1 kwietnia 2014 r. podatnicy wprowadzający do Polski, 

z innych państw Unii Europejskiej, w ramach WNT samo-

chody nie będą już mieć obowiązku uzyskiwania zaświad-

czenia z urzędu skarbowego dla potrzeb rejestracji tych 

pojazdów. Jest to efektem uchylenia art. 105 ustawy o VAT, 

który uprzednio nakładał na organy podatkowe obowiązek 

wydawania takich zaświadczeń. Dodatkową konsekwencją 

takiej zmiany będzie eliminacja opłaty skarbowej od wydania 

takiego zaświadczenia.

Wygenerowano dnia 2015-02-20 dla loginu: johnprctorbob@gmail.com

                               7 / 8

 

F8

Dziennik Gazeta Prawna,  

17 marca 2014 nr 52 (3693)  

  

gazetaprawna.pl

Część podatników, znając treść przepisów obowiązujących 

od 1 kwietnia 2014 r., podjęła próbę rejestracji umów jeszcze 

w lutym lub marcu. W niektórych urzędach podatnicy spotkali 

się z odmową, w innych umowy były zarejestrowane. Problem 

w tym, że rejestracja umowy dokonana przed 1 kwietnia 2014 r. 

może przysporzyć podatnikom problemów. Skoro bowiem prze-

pis przejściowy jeszcze nie obowiązuje w momencie rejestracji 

umowy, to mogą pojawić się wątpliwości o skuteczność takiego 

działania w kontekście wymogu formalnego zachowania praw 

nabytych. 

Żadna rejestracja w urzędzie skarbowym nie będzie wyma-

gana w przypadku umów leasingu, najmu, dzierżawy samo-

chodów osobowych. 

VAT od paliwa 

W założeniu najnowsze regulacje dotyczące odliczania VAT 

naliczonego od zakupów związanych z pojazdami samochodo-

wymi miały się opierać na zasadzie 3 x 50 proc. (50 proc. VAT 

przy nabyciu i używaniu, 50 proc. VAT przy nabyciu paliwa, 

50 proc. przy eksploatacji). Niestety, ustawodawca podatkowy 

nie do końca i nie od razu wprowadzi takie rozwiązanie. Otóż, 

wbrew wcześniejszym zapowiedziom, nie wszyscy podatnicy 

wykorzystujący w swojej działalności pojazdy samochodowe od 

razu rozliczą 50 proc. VAT od paliwa. Konsekwencją wprowa-

dzenia przepisu przejściowego jest to, że do 30 czerwca 2015 r. 

nie można odliczać VAT naliczonego, nawet w 50 proc., przy 

nabyciu paliwa do pojazdów samochodowych innych niż wy-

korzystywane wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej 

(tj. innych niż pojazdy uprzywilejowane podatkowo ze wzglę-

du na cechy konstrukcyjne, dla których nie jest prowadzona 

ewidencja przebiegu). 

Wyjątkiem jest tutaj paliwo do samochodów z kratką i N1, 

a dokładniej pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ma-

sie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, innych niż osobowe, 

w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kie-

rowcy wynosi:

a) 1 – jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa 

niż 425 kg,

b) 2 – jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa 

niż 493 kg,

c) 3 lub więcej – jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub 

większa niż 500 kg.

Nabywając paliwo (olej napędowy, benzyna, gaz) do takich 

pojazdów, podatnik wyznaczy jako podatek naliczony połowę 

VAT z faktury (podobnie przy odwrotnym obciążeniu) i dokona 

jego rozliczenia według właściwych dla siebie zasad. 

[przykład 20]

Korekta podatku naliczonego 

W związku z wprowadzeniem systemu korekt podatku naliczo-

nego determinowanego zmianą sposobu wykorzystania pojazdu, 

przy założeniu, że w zależności od kierunku korekty może ona 

być na plus lub na minus, prawodawca postanowił doprecyzo-

wać w przepisach przejściowych, jak powinny one być stosowane 

przez podatników, którzy nabyli (importowali, wprowadzili do 

Polski w ramach WNT) pojazdy samochodowe przed 1 kwietnia 

2014 r. Zaznaczyć należy, że brak regulacji przejściowych mógł-

by w praktyce skutkować koniecznością korekty odliczonego 

uprzednio VAT. Na szczęście jednak wyraźnie zostało wskazane, 

że korekta proporcjonalna w trybie art. 90b ustawy o VAT ma 

zastosowanie jedynie w odniesieniu do pojazdów nabytych, wy-

tworzonych, importowanych (o WNT w warunkach przemiesz-

czenia ustawodawca najwyraźniej zapomniał, ale uważam, że 

należy przyjąć, iż do tych też to ma zastosowanie) od 1 kwietnia 

2014 r. 

[przykład 21]

Wyjątek, na korzyść podatników, został przewidziany dla sy-

tuacji, w której następuje zbycie, w okresie korekty, samochodu 

osobowego (czyli bez VAT do odliczenia lub z ograniczonym po-

datkiem naliczonym). W takim przypadku podatnik nie będzie 

stosował już zwolnienia i musi opodatkować sprzedaż (również 

np. przekazanie na potrzeby osobiste), ale będzie mógł odzyskać 

część nieodliczonego uprzednio VAT. Należy jednak podkreślić, 

że zbycie po okresie korekty (60 lub odpowiednio 12 miesięcy) 

pozostanie neutralne podatkowo i nie uprawni podatnika do 

zwiększenia podatku naliczonego. 

[przykład 22]

VAT

PRZYKŁAD 20

Tylko połowa

Podatnik dokonujący odliczenia częściowego według proporcji 60 proc. 
nabywa paliwo do samochodu z kratką. W kwietniu 2014 r. podatnik zakupi 
paliwa za łączną kwotę 1000 zł netto. Podatek naliczony zostanie przez 
niego wykazany w kwocie 115 zł (230 zł x 50 proc.), z czego podatnik odliczy 
60 proc., czyli 69 zł (115 zł x 60 proc.). 

PRZYKŁAD 21

Bez zmian 

30 marca 2014 r. podatnik zakupi samochód z homologacją N1 odliczając cały 
VAT zawarty w cenie. Mimo że od kwietnia nie będzie prowadził ewidencji 
przebiegu, a co za tym idzie będzie stosował limit 50-proc., nie ma obowiąz-
ku dokonania korekty VAT odliczonego przy nabyciu pojazdu. 

PRZYKŁAD 22

Bez odliczenia

W kwietniu 2014 r. podatnik sprzeda samochód osobowy kupiony 
w styczniu 2004 r. bez odliczenia VAT. Dostawa będzie podlegać opodat-
kowaniu VAT według stawki 23 proc., ale podatnik nie odliczy żadnego 
podatku naliczonego. 

WAŻNE 

 

Badanie nie będzie powtarzane, a samochód 

zachowa swój uprzywilejowany status, jeżeli jest to van 

lub wielozadaniowy z jednym rzędem siedzeń. Badanie 

takiego pojazdu dokonane przed 1 kwietnia 2014 r. zachowu-

je swoją ważność

Kiedy zachowamy prawo do odliczenia VAT 

przy leasingu

Aby zachować prawo do odliczenia VAT z faktur leasingowych, 

od 1 kwietnia będą musiały być spełnione poniższe warunki:



  pojazd, którego dotyczy umowa, musi być objęty 100-proc. 

VAT naliczonym przed 1 kwietnia 2014 r.,



  umowa powinna być zawarta do końca marca 2014 r. (odlicze-

nie zachowane w zakresie, w jakim nie uległa zmianie),



  pojazd musi być wydany korzystającemu do końca marca 

2014 r. (prawodawca wskazuje na „podatnika”, co może su-

gerować, że odbioru mógł dokonać leasingodawca – dla bez-

pieczeństwa (z ostrożności podatkowej) lepiej, by odbiór był 

dokonany przez korzystającego. 

Umowa o używanie pojazdu zawiązana przed końcem I kwar-

tału 2014 roku powinna zostać zarejestrowana w urzędzie skar-

bowym w ciągu 30 dni od dnia wejścia w życie przepisów przez 

korzystającego jako podatnika dokonującego odliczenia.

F8

Dziennik Gazeta Prawna,  

17 marca 2014 nr 52 (3693)  

  

gazetaprawna.pl

Część podatników, znając treść przepisów obowiązujących 

od 1 kwietnia 2014 r., podjęła próbę rejestracji umów jeszcze 

w lutym lub marcu. W niektórych urzędach podatnicy spotkali 

się z odmową, w innych umowy były zarejestrowane. Problem 

w tym, że rejestracja umowy dokonana przed 1 kwietnia 2014 r. 

może przysporzyć podatnikom problemów. Skoro bowiem prze-

pis przejściowy jeszcze nie obowiązuje w momencie rejestracji 

umowy, to mogą pojawić się wątpliwości o skuteczność takiego 

działania w kontekście wymogu formalnego zachowania praw 

nabytych. 

Żadna rejestracja w urzędzie skarbowym nie będzie wyma-

gana w przypadku umów leasingu, najmu, dzierżawy samo-

chodów osobowych. 

VAT od paliwa 

W założeniu najnowsze regulacje dotyczące odliczania VAT 

naliczonego od zakupów związanych z pojazdami samochodo-

wymi miały się opierać na zasadzie 3 x 50 proc. (50 proc. VAT 

przy nabyciu i używaniu, 50 proc. VAT przy nabyciu paliwa, 

50 proc. przy eksploatacji). Niestety, ustawodawca podatkowy 

nie do końca i nie od razu wprowadzi takie rozwiązanie. Otóż, 

wbrew wcześniejszym zapowiedziom, nie wszyscy podatnicy 

wykorzystujący w swojej działalności pojazdy samochodowe od 

razu rozliczą 50 proc. VAT od paliwa. Konsekwencją wprowa-

dzenia przepisu przejściowego jest to, że do 30 czerwca 2015 r. 

nie można odliczać VAT naliczonego, nawet w 50 proc., przy 

nabyciu paliwa do pojazdów samochodowych innych niż wy-

korzystywane wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej 

(tj. innych niż pojazdy uprzywilejowane podatkowo ze wzglę-

du na cechy konstrukcyjne, dla których nie jest prowadzona 

ewidencja przebiegu). 

Wyjątkiem jest tutaj paliwo do samochodów z kratką i N1, 

a dokładniej pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ma-

sie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, innych niż osobowe, 

w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kie-

rowcy wynosi:

a) 1 – jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa 

niż 425 kg,

b) 2 – jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa 

niż 493 kg,

c) 3 lub więcej – jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub 

większa niż 500 kg.

Nabywając paliwo (olej napędowy, benzyna, gaz) do takich 

pojazdów, podatnik wyznaczy jako podatek naliczony połowę 

VAT z faktury (podobnie przy odwrotnym obciążeniu) i dokona 

jego rozliczenia według właściwych dla siebie zasad. 

[przykład 20]

Korekta podatku naliczonego 

W związku z wprowadzeniem systemu korekt podatku naliczo-

nego determinowanego zmianą sposobu wykorzystania pojazdu, 

przy założeniu, że w zależności od kierunku korekty może ona 

być na plus lub na minus, prawodawca postanowił doprecyzo-

wać w przepisach przejściowych, jak powinny one być stosowane 

przez podatników, którzy nabyli (importowali, wprowadzili do 

Polski w ramach WNT) pojazdy samochodowe przed 1 kwietnia 

2014 r. Zaznaczyć należy, że brak regulacji przejściowych mógł-

by w praktyce skutkować koniecznością korekty odliczonego 

uprzednio VAT. Na szczęście jednak wyraźnie zostało wskazane, 

że korekta proporcjonalna w trybie art. 90b ustawy o VAT ma 

zastosowanie jedynie w odniesieniu do pojazdów nabytych, wy-

tworzonych, importowanych (o WNT w warunkach przemiesz-

czenia ustawodawca najwyraźniej zapomniał, ale uważam, że 

należy przyjąć, iż do tych też to ma zastosowanie) od 1 kwietnia 

2014 r. 

[przykład 21]

Wyjątek, na korzyść podatników, został przewidziany dla sy-

tuacji, w której następuje zbycie, w okresie korekty, samochodu 

osobowego (czyli bez VAT do odliczenia lub z ograniczonym po-

datkiem naliczonym). W takim przypadku podatnik nie będzie 

stosował już zwolnienia i musi opodatkować sprzedaż (również 

np. przekazanie na potrzeby osobiste), ale będzie mógł odzyskać 

część nieodliczonego uprzednio VAT. Należy jednak podkreślić, 

że zbycie po okresie korekty (60 lub odpowiednio 12 miesięcy) 

pozostanie neutralne podatkowo i nie uprawni podatnika do 

zwiększenia podatku naliczonego. 

[przykład 22]

VAT

PRZYKŁAD 20

Tylko połowa

Podatnik dokonujący odliczenia częściowego według proporcji 60 proc. 
nabywa paliwo do samochodu z kratką. W kwietniu 2014 r. podatnik zakupi 
paliwa za łączną kwotę 1000 zł netto. Podatek naliczony zostanie przez 
niego wykazany w kwocie 115 zł (230 zł x 50 proc.), z czego podatnik odliczy 
60 proc., czyli 69 zł (115 zł x 60 proc.). 

PRZYKŁAD 21

Bez zmian 

30 marca 2014 r. podatnik zakupi samochód z homologacją N1 odliczając cały 
VAT zawarty w cenie. Mimo że od kwietnia nie będzie prowadził ewidencji 
przebiegu, a co za tym idzie będzie stosował limit 50-proc., nie ma obowiąz-
ku dokonania korekty VAT odliczonego przy nabyciu pojazdu. 

PRZYKŁAD 22

Bez odliczenia

W kwietniu 2014 r. podatnik sprzeda samochód osobowy kupiony 
w styczniu 2004 r. bez odliczenia VAT. Dostawa będzie podlegać opodat-
kowaniu VAT według stawki 23 proc., ale podatnik nie odliczy żadnego 
podatku naliczonego. 

WAŻNE 

Badanie nie będzie powtarzane, a samochód 

zachowa swój uprzywilejowany status, jeżeli jest to van 

lub wielozadaniowy z jednym rzędem siedzeń. Badanie 

takiego pojazdu dokonane przed 1 kwietnia 2014 r. zachowu-

je swoją ważność

Kiedy zachowamy prawo do odliczenia VAT 

przy leasingu

Aby zachować prawo do odliczenia VAT z faktur leasingowych, 

od 1 kwietnia będą musiały być spełnione poniższe warunki:



  pojazd, którego dotyczy umowa, musi być objęty 100-proc. 

VAT naliczonym przed 1 kwietnia 2014 r.,



  umowa powinna być zawarta do końca marca 2014 r. (odlicze-

nie zachowane w zakresie, w jakim nie uległa zmianie),



  pojazd musi być wydany korzystającemu do końca marca 

2014 r. (prawodawca wskazuje na „podatnika”, co może su-

gerować, że odbioru mógł dokonać leasingodawca – dla bez-

pieczeństwa (z ostrożności podatkowej) lepiej, by odbiór był 

dokonany przez korzystającego. 

Umowa o używanie pojazdu zawiązana przed końcem I kwar-

tału 2014 roku powinna zostać zarejestrowana w urzędzie skar-

bowym w ciągu 30 dni od dnia wejścia w życie przepisów przez 

korzystającego jako podatnika dokonującego odliczenia.

Wygenerowano dnia 2015-02-20 dla loginu: johnprctorbob@gmail.com

                               8 / 8