w n u m e r z e m . i n . :
styczeń 2015
ISSN 2300-1445
w fi rmie
P r z y k ł a d y R o z w i ą z a n i e p r o b l e m ó w K o m e n t a r z e P o r a d y
ontrole
K
Dokończenie na str. 3
Zmiany w przepisach to okazja do wzmożonych
kontroli
Trwają prace nad zmianami w ustawie o VAT. Część z nich została już przyjęta
przez Sejm i wejdzie w życie z początkiem roku. Inne zmiany są jeszcze
konsultowane. Kolejne przepisy, nad którymi wciąż trwają prace, mają wejść
w życie 1 kwietnia 2015 r. Przedsiębiorcy powinni pamiętać, że każda zmiana
przepisów to świetna okazja dla fi skusa na kontrole w fi rmach.
Od 1 stycznia 2015 r. świadczenie usług
telekomunikacyjnych, nadawczych i elek-
tronicznych dla ostatecznych konsumen-
tów (niepodatników) zlokalizowanych w UE
będzie podlegać podatkowi w miejscu,
w którym usługobiorca ma siedzibę nie-
zależnie od miejsca siedziby usługodaw-
cy. Zmiany te są istotne, tylko w przypadku
gdy usługobiorca jest klientem końcowym
(nowy art. 28k ustawy o VAT). Nowe przepi-
sy dotyczące opodatkowania w zależności
od państwa, w którym znajduje się usłu-
gobiorca, zapewnią od 2015 roku równe
warunki działania i powinny też zagwaran-
tować, że wpływy z tytułu VAT trafiać będą
do państwa członkowskiego, w którym wy-
korzystywane są usługi.
W Polsce zmiany stanowiące końco-
wy etap implementacji dyrektywy Rady
2008/8/WE wprowadza nowelizacja
z 25 lipca 2014 r. ustawy o podatku od
towarów i usług oraz ustawy Ordynacja
podatkowa – odchodząc od określania
miejsca świadczenia usług na podstawie
siedziby usługodawcy.
Aby usługę uznać za usługę elektronicz-
ną, musi wystąpić sytuacja, w ramach
której: realizuje się ją za pomocą Inter-
netu lub sieci elektronicznej; świadczenie
jest zautomatyzowane, a udział człowieka
jest niewielki; jej wykonanie bez wykorzy-
stania technologii informacyjnej jest nie-
możliwe; nie jest ona objęta art. 7 ust. 3
rozporządzenia wykonawczego Rady (UE)
nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustana-
wiającego środki wykonawcze do dyrekty-
wy 2006/112/WE w sprawie wspólnego
systemu podatku od wartości dodanej.
W szczególności usługi elektroniczne to:
•
dostawy produktów w formie cyfrowej,
łącznie z oprogramowaniem, jego mo-
dyfikacjami lub nowszymi wersjami;
•
usługi umożliwiające lub wspomaga-
jące obecność przedsiębiorstw bądź
osób w sieci elektronicznej, takich jak
witryna lub strona internetowa;
•
usługi generowane automatycznie
przez komputer i przesyłane przez In-
ternet lub sieć elektroniczną w odpo-
wiedzi na określone dane wprowadzo-
ne przez usługobiorcę;
•
odpłatne przekazywanie prawa do wy-
stawiania na aukcji towarów lub usług
za pośrednictwem witryny internetowej
działającej jako rynek online, na którym
potencjalni kupujący przedstawiają swo-
je oferty przy wykorzystaniu automatycz-
nych procedur oraz na którym strony
są informowane o dokonaniu sprzedaży
za pomocą poczty elektronicznej gene-
rowanej automatycznie przez komputer;
•
pakiety usług internetowych oferujące
dostęp do informacji, w których ele-
ment telekomunikacyjny ma charakter
pomocniczy i drugorzędny (to znaczy
pakiety wykraczające poza oferowanie
samego dostępu do Internetu i obej-
mujące inne elementy, takie jak strony,
które umożliwiają dostęp do aktualnych
wiadomości, informacji meteorologicz-
nych lub turystycznych, gier, umożliwiają
hosting witryn internetowych, dostęp do
grup dyskusyjnych itp.).
Usługą elektroniczną jest uzyskiwanie do-
stępu do automatycznych gier online, któ-
re wymagają użycia Internetu lub innych
podobnych sieci elektronicznych, gdy gra-
cze są od siebie oddaleni. Zmianami tymi
nie są w szczególności objęte następują-
ce rodzaje działalności:
ZASKARŻANIE INTERPRETACJI
INDYWIDUALNYCH
Sąd może orzec na niekorzyść
skarżącego podatnika
ZMIANY W VAT
Zmiany w przepisach to okazja do
wzmożonych kontroli
PREZENTY I IMPREZY ŚWIĄTECZNE
Nie każdy upominek od fi rmy jest
zwolniony z podatku dochodowego
RÓŻNICE KURSOWE
O jakich zasadach trzeba pamiętać przy
rozliczaniu różnic inwentaryzacyjnych
ZAKOŃCZENIE DZIAŁALNOŚCI
Likwidując fi rmę, trzeba pamiętać
o prawidłowym zakończeniu rozliczeń
UBEZPIECZENIE KSIĘGOWYCH
Uwaga na zmiany w przepisach
o ubezpieczeniu OC dla księgowych
OBOWIĄZKI PRZEDSIĘBIORCÓW
Od 1 stycznia 2015 r. mniej uciążliwych
obowiązków dla przedsiębiorców
ROZLICZANIE WYNAGRODZEŃ
NA KONIEC ROKU
Jak prawidłowo rozliczyć grudniowe
wynagrodzenia
DOKUMENTACJA PRACOWNICZA
Odmowa wydania kopii dokumentu z akt
osobowych nie zawsze jest celowa
Upoważnienie do przetwarzania danych
osobowych można zamieścić w aktach
osobowych pracownika
OBOWIĄZKI PRACODAWCY
I PRACOWNIKA
Pracodawca musi informować
pracowników o założonym monitoringu
Pracownik ma obowiązek terminowego
usprawiedliwiania nieobecności
2
Zaskarżanie interpretacji indywidualnych
Wydawca: Norbert Pawlikowski
Redaktor: Tomasz Ciechanowski
Druk: Paper&Tinta
Nakład: 200 egz.
Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.
03-918 Warszawa, ul. Łotewska 9a
Tel. 22 518 29 29, faks 22 617 60 10
e-mail: cok@wip.pl
NIP: 526-19-92-256
Numer KRS: 0000098264
– Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy,
Sąd Gospodarczy XIII
Wydział Gospodarczy Rejestrowy
Wysokość kapitału zakładowego: 200.000 zł
Początek roku to tradycyjnie już czas
zmian w przepisach podatkowych. Obej-
mą one przede wszystkim także podatek
od towarów i usług. Z dniem 1 stycznia
2015 r. wejdą w życie m.in.: przepisy do-
tyczące nowych zasad rozliczania usług
elektronicznych, telekomunikacyjnych
i nadawczych świadczonych dla ostatecz-
nych konsumentów. Wejdzie w życie także
nowe rozporządzenie w sprawie kas fiskal-
nych. Jednak duży pakiet zmian w VAT,
które pierwotnie miały obowiązywać od
początku roku, wejdzie w życie najpraw-
dopodobniej od 1 kwietnia 2015 r. Przed-
siębiorcy i księgowi powinni pamiętać,
że zmiany w przepisach oznaczają wzmo-
żone kontrole skarbówki. Fiskus kontro-
luje oczywiście stosowanie zmienionych
regulacji…
Życzę miłej lektury!
Zapraszamy do korzystania
z Telefonicznego Pogotowia
Księgowego
Dyżury odbywają się
w godz. 11.00–13.00.
Najbliższe konsultacje z zakresu
VAT, PIT, CIT i rachunkowości odbę-
dą się 7, 14, 21 i 28 stycznia 2015 r.
pod numerem
22 318 07 36.
Sąd może orzec na niekorzyść skarżącego
podatnika
Problem:
Interpretacja indywidualna jest objęta kontrolą sądów
administracyjnych na podstawie art. 3 § 2 pkt 4a Prawa o postępowaniu
przed sądami administracyjnymi (dalej: uppsa). Sąd uwzględniając skargę na
interpretację, uchyla ją. W przepisach nie przewidziano natomiast możliwości
stwierdzenia nieważności interpretacji. W tym kontekście pojawiły się
wątpliwości co do obowiązku stosowania zasady reformationis in peius (zakaz
orzekania na niekorzyść skarżącego), w sytuacji zaskarżenia interpretacji
indywidualnej do sądu administracyjnego.
Odpowiadają eksperci:
Elżbieta Lis
doradca podatkowy
KSP Legal & Tax Advice w Katowicach
Elżbieta Kokot
konsultant podatkowy
KSP Legal & Tax Advice w Katowicach
Zgodnie z art. 134 § 2 uppsa sąd nie
może wydać orzeczenia na niekorzyść
skarżącego, chyba że stwierdzi naru-
szenie prawa skutkujące stwierdzeniem
nieważności zaskarżonego aktu lub czyn-
ności. Powstaje pytanie, czy skoro nie
można stwierdzić nieważności interpre-
tacji, to czy można stosować do nich ww.
art. 134 § 2 uppsa?
Zgodnie z regulacjami wprowadzonymi
do Ordynacji podatkowej w 2007 roku
interpretacje nie przyjmują już formy
postanowień. Zmiana charakteru in-
terpretacji indywidualnych wpłynęła na
zmianę podejścia sądów administracyj-
nych w zakresie stosowania. W orzeczni-
ctwie pojawiło się stanowisko, że skoro
interpretacja indywidualna stanowi tyl-
ko udzielenie informacji o możliwościach
stosowania i wykładni prawa, to same-
go uchylenia takiej interpretacji przez
sąd administracyjny nie można zasad-
nie oceniać jako rozstrzygnięcia z punktu
widzenia obowiązującego prawa korzyst-
nego lub niekorzystnego. Niektóre składy
orzekające uznawały natomiast, że zakaz
reformationis in peius znajduje zastoso-
wanie również w przypadku zaskarżenia
interpretacji indywidualnej.
Powstałe rozbieżności w orzecznictwie
skłoniły Rzecznika Praw Obywatelskich
do złożenia wniosku do Naczelnego
Sądu Administracyjnego o rozstrzygnię-
cie zagadnienia prawnego. Sam rzecz-
nik stanął na stanowisku, że interpretacji
indywidualnej jako zaskarżalnej do sądu
czynności organu podatkowego powin-
na przysługiwać ochrona przyznawana
innym aktom administracji publicznej.
Ponadto żaden przepis ustawy nie wy-
łącza tej zasady w odniesieniu do skarg
Rafał Kuciński
redaktor prowadzący
składanych na akty i czynności wymie-
nione w art. 3 § 2 uppsa, a wynikająca
z art. 2 Konstytucji RP zasada ochrony
zaufania obywateli do państwa i prawa
nie pozwala na przyjęcie, że osobom wno-
szącym skargi na interpretacje indywidu-
alne nie przysługuje – w przypadku braku
jednoznacznego wyłączenia – gwarancja
procesowa w postaci zakazu orzekania
na niekorzyść podatnika.
Argumentacja Rzecznika Praw Obywa-
telskich nie przekonała jednak składu
7 sędziów NSA, którzy orzekli w uchwale
z 7 lipca 2014 r. (sygn. akt II FPS 1/14),
że w razie złożenia skargi do sądu ad-
ministracyjnego na interpretację indy-
widualną zakaz reformationis in peius
nie znajduje zastosowania. NSA uznał,
że art. 134 § 2 uppsa stanowi normę
prawną, którą należy stosować w całości,
a nie w części. Tym samym, skoro prze-
pisy ustawy nie przewidują możliwości
stwierdzenia nieważności interpretacji,
to przepis mówiący, że sąd nie może wy-
dać orzeczenia na niekorzyść skarżące-
go, chyba że stwierdzi naruszenie prawa
skutkujące stwierdzeniem nieważności
zaskarżonego aktu lub czynności, móg-
łby znaleźć zastosowanie tylko w części,
co jest niedopuszczalne.
W świetle wskazanej uchwały NSA za-
kaz orzekania na niekorzyść podatnika
w postępowaniu przed sądem admini-
stracyjnym w razie zaskarżenia inter-
pretacji indywidualnej nie obowiązuje.
Tym samym podatnik powinien rozwa-
żyć wniesienie skargi na interpretację
indywidualną uznającą jego stanowisko
w części za nieprawidłowe, bo może uzy-
skać interpretację w całości negującą
jego podejście.
Podstawa prawna:
•
Ustawa z 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o po-
stępowaniu przed sądami administracyjnymi
(tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.).
•
Ustawa z 16 listopada 2006 o zmianie
ustawy Ordynacja podatkowa oraz o zmianie
niektórych innych ustaw (Dz.U. nr 217,
poz. 1590).
Kup książkę