Kasę fiskalną zakupiono i ufiskalniono w kwietniu. Jak zaksięgować zakup, amortyzację i kwotę odliczaną w ramach ulgi przysługującej z tytułu zakupu kasy?
Ewidencję obrotu i kwot podatku naleŜnego przy zastosowaniu kas rejestrujących są zobowiązani prowadzić podatnicy dokonujący sprzedaŜy na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.
Podatnik, który:
• rozpocznie ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku naleŜnego w obowiązującym terminie - moŜe odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup kaŜdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 50% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niŜ 2.500 zł,
• rozpocznie ewidencjonowanie obrotu w obowiązującym terminie i wykonuje wyłącznie czynności zwolnione od podatku lub jest podatnikiem zwolnionym od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o VAT - moŜe otrzymać zwrot kwoty w wysokości 50%
ceny zakupu kasy (bez podatku), nie więcej jednak niŜ 2.500 zł, na rachunek bankowy w terminie do 25. dnia od daty złoŜenia wniosku.
Sposób, warunki i tryb odliczania od podatku naleŜnego (zwrotu) kwoty wydatkowanej na zakup kasy określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 marca 2006 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. nr 51, poz. 375 i nr 60, poz. 431).
W momencie gdy kasa rejestrująca spełnia warunki do uznania jej za środek trwały (zwykle po jej ufiskalnieniu), przyjęcie kasy rejestrującej do uŜywania następuje, zapisem:
- Wn konto 01 "Środki trwałe",
- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".
Wydatki na nabycie kasy rejestrującej podlegać będą zaliczeniu w cięŜar kosztów działalności operacyjnej poprzez odpisy amortyzacyjne. Odpisy amortyzacyjne kasy rejestrującej uznanej za środek trwały mogą być dokonywane poprzez:
• jednorazowe odpisanie w koszty wartości kasy rejestrującej - kierując się zasadą istotności i stosując uproszczenie przewidziane dla środków trwałych o niskiej jednostkowej wartości początkowej (art. 32 ust. 6 ustawy o rachunkowości),
• na zasadach ogólnych określonych w art. 32 ust. 1 ustawy o rachunkowości, tzn. drogą systematycznego, planowego rozłoŜenia wartości kasy rejestrującej na ustalony okres amortyzacji.
Odpisy amortyzacyjne podlegają ujęciu w księgach, zapisem:
- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" lub konto zespołu 5
(w analityce: Amortyzacja),
- Ma konto 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych".
JeŜeli kasy rejestrujące zostaną zakwalifikowane do środków trwałych o niskiej jednostkowej wartości początkowej (określonej w polityce rachunkowości jednostki), amortyzowanych jednorazowo, to kwota naleŜnej ulgi powinna podlegać zarachowaniu bezpośrednio do pozostałych przychodów operacyjnych (art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy o rachunkowości). W przypadku kas rejestrujących zakwalifikowanych do środków trwałych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych na zasadach ogólnych, kwotę naleŜnej ulgi odnosi się na konto 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów" (art. 41 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy). Decyzję o sposobie ewidencji kwoty odliczenia powinien podjąć kierownik jednostki.
Dla celów podatkowych wydatek poniesiony na nabycie kasy rejestrującej jest zaliczany do kosztów uzyskania przychodu poprzez odpisy amortyzacyjne.
Odliczenie kwoty wydatkowanej na zakup kasy rejestrującej nie wywołuje natomiast Ŝadnych skutków w podatku dochodowym. Zatem kwota odliczenia:
• nie jest traktowana jako zwrot wydatku poniesionego na zakup kasy,
• nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej,
• nie ma wpływu na wartość początkową kasy rejestrującej,
• nie rodzi obowiązku korygowania odpisów amortyzacyjnych zaliczonych do kosztów uzyskania przychodu.
Odliczanie kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących dokonywane jest od podatku od towarów i usług, a nie od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym i dlatego pozostaje obojętna dla celów podatkowych.
Stanowisko w sprawie podatkowych skutków odliczenia kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących potwierdzają takŜe organy podatkowe, np. Urząd Skarbowy w Olsztynie w informacji z dnia 15 lipca 2004 r., sygnatura US.I/423-16/04 wyjaśnił:
"(...) Odliczenie części kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących naleŜy traktować jako ulgę w podatku od towarów i usług. Ulga ta nie stanowi przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych i nie ma wpływu na wartość początkową zakupionej kasy rejestrującej, od której dokonuje się dla celów podatku dochodowego od osób prawnych odpisów amortyzacyjnych.
Odpisy amortyzacyjne obliczone zgodnie z przepisami art. 16a-16m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z 15 lutego 1992 r (Dz. U.
z 2000 r., nr 54, poz. 654 z późn. zm) będą stanowiły koszty uzyskania przychodów".
Ujęcie w księgach operacji związanych z zakupem kasy rejestrującej moŜe przebiegać w sposób przedstawiony na przykładzie.
Przykład nr 5
I. ZałoŜenia:
1. Jednostka zakupiła kasę rejestrującą w marcu, jej wartość
wyniosła:
a) wartość w cenie zakupu (bez VAT):
6.000 zł,
b) VAT naliczony:
1.320 zł,
c) łączna kwota zobowiązania:
7.320 zł.
2. Ewidencjonowanie przy pomocy kasy rozpoczęto od 1 kwietnia.
Przysługująca z tego tytułu maksymalna kwota odliczenia
wynosi (art. 111 ust. 4 ustawy o VAT):
2.500 zł.
Jednostka spełniła wszystkie warunki uprawniające do
odliczenia, w związku z czym będzie mogła z niego skorzystać w
rozliczeniu za kwiecień.
3. Jednostka amortyzuje kasę na zasadach ogólnych. Roczna
stawka amortyzacyjna przyjęta przez jednostkę wynosi: 30%.
II. Dekretacja:
1. Faktura VAT dokumentująca zakup kasy rejestrującej:
a) wartość brutto:
7.320 zł
- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
- Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki",
b) VAT naliczony:
1.320 zł
- Wn konto 22 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".
2. OT - przyjęcie kasy rejestrującej do uŜywania i zaliczenie
do środków trwałych:
6.000 zł
- Wn konto 01 "Środki trwałe",
- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".
3. PK - ulga w postaci odliczenia od podatku naleŜnego kwoty
wydatkowanej na zakup kasy rejestrującej:
(6.000 zł x 50%), ale nie więcej niŜ 2.500 zł:
2.500 zł
- Wn konto 22 "Rozrachunki z urzędem skarbowym
z tytułu VAT naleŜnego",
- Ma konto 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów".
4. PK - miesięczne odpisy amortyzacyjne:
(6.000 zł x 30%) : 12 m-cy =
150 zł
- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" lub konto zespołu 5
(w analityce: Amortyzacja),
- Ma konto 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych".
5. PK - zarachowanie części ulgi z tytułu zakupu kasy do pozostałych
przychodów operacyjnych, według wyliczenia:
(150 zł x 50%) =
75 zł
- Wn konto 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów",
- Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne".
III. Księgowania:
