Biuletyn Informacyjny dla S
b Ekonomiczno - Finansowych
nr 5 (724) z dnia 2011-02-10
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.,
www.czasopismaksiegowych.pl
Warunki i tryb zwrotu wydatku na zakup kas rejestruj cych
Od 1 stycznia 2011 r. obowi zuje nowe rozporz dzenie Ministra Finansów z dnia 27 grudnia 2010 r. w sprawie odliczania i zwrotu kwot
wydatkowanych na zakup kas rejestruj cych (Dz. U. nr 257, poz. 1733). Rozporz dzenie to zast pi o dotychczas obowi zuj ce
rozporz dzenie z dnia 19 grudnia 2008 r. (Dz. U. nr 228, poz. 1509) w tej samej sprawie. Co do zasady, nowe regulacje s kontynuacj
zasad dotychczas obowi zuj cych.
Prawo do ulgi z tytu u zakupu kasy rejestruj cej
Podatnicy, którzy rozpoczn ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku nale nego w obowi zuj cych terminach, mog odliczy od tego
podatku kwot wydatkowan na zakup ka dej kasy rejestruj cej zg oszonej na dzie rozpocz cia (powstania obowi zku)
ewidencjonowania w wysoko ci 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie wi cej jednak ni 700 z . Taki sam limit obowi zywa równie
w 2010 r.
W zakresie prawa do ulgi na zakup kas rejestruj cych organy podatkowe przyjmuj , e prawo do zwrotu przys uguje jedynie od zakupu
kas zg oszonych na dzie rozpocz cia (powstania obowi zku) ewidencjonowania po raz pierwszy, a nie dotyczy kas kupionych
w okresie pó niejszym (np. ze wzgl du na stworzenie kolejnego punktu sprzeda y, rozszerzenia dzia alno ci gospodarczej, czy te
wymiany starych kas na nowe). Przyk adem takiego rygorystycznego stanowiska mo e by interpretacja indywidualna Dyrektora Izby
Skarbowej w Poznaniu z 2 sierpnia 2010 r., nr ILPP2/443-653/10-2/AD czy Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 5 pa dziernika
2010 r., nr IBPP1/443-596/10/MS. W tej ostatniej interpretacji czytamy:
„(…) Przedmiotowa ulga (za zakup kasy rejestruj cej - przyp. red.) przys uguje tylko przy zakupie kas w zwi zku z wype nieniem
powstaj cego po raz pierwszy u danego podatnika obowi zku ewidencjonowania. Oznacza to, e kolejne kasy, nabyte po dacie
powstania obowi zku ewidencjonowania, nie uprawniaj podatnika do skorzystania z ustanowionej ulgi (podkre l. red.).
Odnosi si to tak e do sytuacji, w której podatnik dokonuje rozszerzenia dzia alno ci, w zwi zku z czym instalowane s nowe kasy,
które s kasami nabytymi ju po dniu powstania obowi zku ewidencjonowania lub w sytuacji nabycia kas w celu wymiany starych
modeli na nowe. (…)”
Nie wszystkie s dy popieraj powy sze stanowisko. Przyk adowo - NSA w wyroku z 23 lipca 2009 r., sygn. akt I FSK 1910/08 orzek , i
podatnik, który skorzysta z ulgi przy instalowaniu kas fiskalnych, mo e z niej ponownie skorzysta , je eli b dzie zmuszony znowu
zainstalowa kas . Podobne stanowisko zaj równie WSA w Szczecinie w wyroku z 17 grudnia 2008 r., sygn. akt I SA/Sz 520/08
stwierdzaj c, i z art. 111 ust. 4 ustawy o VAT nie wynika jednoznacznie, e z ulgi na zakup kas rejestruj cych podatnik mo e korzysta
tylko raz, niezale nie od zaistnia ych okoliczno ci faktycznych lub prawnych. Naszym zdaniem, nale
oby si zgodzi w ww.
orzeczeniami. Brak jest bowiem podstaw do innego traktowania podatników, którzy kolejne kasy zakupuj np. ze wzgl du na
rozszerzenie dzia alno ci. Równie w stosunku do tych kas ulga powinna przys ugiwa .
Pami tajmy jednak, e wyroki wydawane s w indywidualnych sprawach i nie stanowi obowi zuj cej wyk adni prawa, a organy
podatkowe zajmuj w tej kwestii odmienne stanowisko.
Warunki, jakie musz by spe nione, aby skorzysta z ulgi na zakup kasy rejestruj cej
Skorzystanie z ulgi na zakup kasy rejestruj cej jest mo liwe, je eli podatnik (§ 2 ust. 1 ww. rozporz dzenia):
1) z
y do w
ciwego naczelnika urz du skarbowego, przed terminem rozpocz cia ewidencjonowania, pisemne
zg oszenie o liczbie kas rejestruj cych i miejscu (adresie) ich u ywania (zg oszenie przed terminem obowi zkowego
rozpocz cia ewidencjonowania tylko jednej kasy rejestruj cej mo e by dokonane na formularzu zg oszenia o miejscu
instalacji kasy zamieszczonym w za czniku nr 3 do rozporz dzenia z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie kryteriów
i warunków technicznych, którym musz odpowiada kasy rejestruj ce oraz warunków ich stosowania; Dz. U. nr 212,
poz. 1338 ze zm.);
2) rozpocznie ewidencjonowanie nie pó niej ni w obowi zuj cych terminach, przy u yciu kas rejestruj cych nabytych
w okresie, kiedy kasy te by y obj te wa nym potwierdzeniem ministra w
ciwego do spraw finansów publicznych;
3) posiada dowód zap aty ca ej nale no ci za kas rejestruj
.
www.czasopismaksiegowych.pl
http://www.czasopismaksiegowych.pl/11,2455,130926,warunki-i-tryb-...
1 z 3
2011-03-29 14:13
Click to buy NOW!
PD
F-XChange
w
w
w
.doc
u-trac
k.
co
m
Click to buy NOW!
PD
F-XChange
w
w
w
.doc
u-trac
k.
co
m
Sposób rozliczenia kwot wydatkowanych na zakup kas rejestruj cych
Odliczenie kwot wydatkowanych na zakup kas rejestruj cych mo e by dokonane w deklaracji VAT za okres rozliczeniowy,
w którym rozpocz to ewidencjonowanie przy zastosowaniu kas, lub za okresy nast puj ce po tym okresie rozliczeniowym.
Brak jest zatem górnego ograniczenia czasowego, kiedy ww. ulga mo e by zrealizowana.
Sposób rozliczenia omawianej ulgi zale y od tego, czy w danym okresie rozliczeniowym podatnik wykazuje nadwy
VAT nale nego,
czy naliczonego.
Je eli w deklaracji VAT za dany okres rozliczeniowy podatnik wykazuje nadwy
VAT nale nego nad naliczonym, ulga na
zakup kasy mo e by wykorzystana do kwoty tej nadwy ki (tak te ulg t rozlicza o si w 2010 r.). Zatem w zale no ci od wysoko ci
nadwy ki VAT nale nego nad naliczonym, kwota ulgi niekiedy b dzie mog a by odliczona w ca
ci w jednej deklaracji VAT, a niekiedy
dzie rozliczana przez kilka miesi cy (kwarta ów).
Przyk ad
Poniewa od 1 stycznia 2011 r. podatnik musia rozpocz
ewidencjonowanie obrotu za pomoc kasy fiskalnej, w grudniu 2010 r. zakupi kas za
3.000 z netto. Wszystkie warunki do skorzystania z ulgi na zakup kasy zosta y spe nione. Z tytu u zakupu kasy podatnik mo e zatem odliczy kwot
700 z (3.000 z x 90%, nie wi cej ni 700 z ).
W deklaracji za stycze br. podatnik wykaza nadwy
podatku nale nego nad naliczonym w wysoko ci 300 z . W styczniu br. podatnik mo e zatem
skorzysta z ulgi na zakup kasy w wysoko ci 300 z . Kwot t podatnik powinien wykaza w deklaracji VAT w poz. 56. Nieodliczona ulga za zakup kasy
w wysoko ci 400 z b dzie mog a by rozliczona w kolejnych deklaracjach VAT.
Je eli w danym okresie rozliczeniowym kwota podatku naliczonego jest wi ksza albo równa kwocie podatku nale nego,
kwota zwrotu z tytu u zakupu kasy fiskalnej nie mo e przekroczy równowarto ci:
1) 25% kwoty odpowiadaj cej 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie wi cej jednak ni 175 z - je eli podatnik sk ada
deklaracje za okresy miesi czne, lub
2) 50% kwoty odpowiadaj cej 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie wi cej jednak ni 350 z - je eli podatnik sk ada
deklaracje za okresy kwartalne.
Uwaga! Wprawdzie w 2010 r. nie obowi zywa y limity kwotowe ulgi (175 z i 350 z ), lecz poniewa kwot ulgi liczy o si od innej
podstawy (tj. od kwoty 90% warto ci zakupu netto, nie wi cej ni 700 z ), to de facto kwota odliczenia ulgi w poszczególnych miesi cach
2011 r. w stosunku do roku ubieg ego nie uleg a zmianie.
Przyk ad
Za
my, e podatnik, o którym mowa w poprzednim przyk adzie, w deklaracji za stycze 2011 r. wykaza nadwy
VAT naliczonego nad nale nym. W
tej deklaracji podatnik móg skorzysta z ulgi na zakup kasy fiskalnej w wysoko ci 175 z , co wynika o z wyliczenia:
(3.000 z x 90%) x 25%, nie wi cej ni 175 z .
Kwot t podatnik wykaza w deklaracji VAT w poz. 59.
Pozosta niewykorzystan kwot ulgi (700 z - 175 z = 525 z ) podatnik b dzie móg wykaza w kolejnych deklaracjach VAT.
Uwaga! Gdy ww. odliczenie ulgi na zakup kasy fiskalnej by o realizowane w 2010 r., równie w pierwszej deklaracji VAT, w której mo na by o odliczy t
ulg (przy za
eniu, e w deklaracji wykazano nadwy
VAT naliczonego nad nale nym), podatnik móg odliczy kwot 175 z , co wynika o
z wyliczenia:
700 z (kwota przys uguj cej ulgi) x 25% =175 z .
Je eli podatnik wykonuje wy cznie czynno ci zwolnione z VAT lub korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT (zwolnienie ze wzgl du
na niewielkie obroty), równie mo e skorzysta z ulgi na zakup kasy. W tym przypadku musi z
stosowny wniosek zawieraj cy dane
okre lone w § 4 ust. 2 ww. rozporz dzenia z 27 grudnia 2010 r., do czaj c do niego dokumenty, o których mowa w § 4 ust. 3 tego
rozporz dzenia. Zwrot dokonywany jest na rachunek bankowy podatnika w banku maj cym siedzib na terytorium kraju (lub na
rachunek podatnika w spó dzielczej kasie oszcz dno ciowo-kredytowej, której jest cz onkiem), w terminie do 25. dnia od daty z
enia
przez podatnika ww. wniosku.
Dodajmy równie , e niekiedy konieczny jest zwrot ulgi na zakup kas rejestruj cych. Przypadki te wymieniono w art. 111 ust. 6
ustawy o VAT i § 6 ust. 1 ww. rozporz dzenia i dotycz one m.in. sytuacji, gdy w ci gu 3 lat od dnia rozpocz cia ewidencjonowania
podatnik zaprzestanie ich u ywania, nie dokona w odpowiednim terminie zg oszenia kasy do obowi zkowego przegl du technicznego
przez w
ciwy serwis, lub gdy naruszy warunki zwi zane ze skorzystaniem z omawianej ulgi, zostanie og oszona upad
itp.
Ulga na zakup kasy rejestruj cej a podatek dochodowy
Skorzystanie z ulgi na zakup kasy rejestruj cej w aden sposób nie wp ywa na rozliczenie podatku dochodowego. Nie
stanowi zatem ani przychodu podatkowego, ani nie powoduje korekty kosztów podatkowych lub warto ci pocz tkowej rodka trwa ego.
www.czasopismaksiegowych.pl
http://www.czasopismaksiegowych.pl/11,2455,130926,warunki-i-tryb-...
2 z 3
2011-03-29 14:13
Click to buy NOW!
PD
F-XChange
w
w
w
.doc
u-trac
k.
co
m
Click to buy NOW!
PD
F-XChange
w
w
w
.doc
u-trac
k.
co
m
Nie ma tu równie zastosowania art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o PDOF, zgodnie z którym nie s kosztem uzyskania przychodów odpisy
amortyzacyjne dokonywane od tej cz
ci warto ci pocz tkowej rodka trwa ego, która odpowiada m.in. wydatkom poniesionym na jego
nabycie, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie (ulga na
zakup kasy nie jest odliczeniem od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym). Nie wp ywa ona zatem równie na wysoko
dokonywanych odpisów amortyzacyjnych (je eli zgodnie z odr bnymi przepisami kasa fiskalna jest zaliczona do rodków trwa ych
i amortyzowana).
Ulga na zakup kasy rejestruj cej w ewidencji ksi gowej
W przypadku, gdy zakup kasy zosta bezpo rednio zarachowany w koszty (np. gdy warto
pocz tkowa kasy by a niewielka), ulga na
zakup tej kasy powinna by uj ta jednorazowo na pozosta e przychody operacyjne.
Je eli natomiast kasa fiskalna zosta a zaliczona do rodków trwa ych i jest amortyzowana, ulg na zakup tej kasy nale y odnie
na
konto 84 „Rozliczenia mi dzyokresowe przychodów”, a nast pnie proporcjonalnie zalicza do przychodów operacyjnych równolegle
do dokonywanych odpisów amortyzacyjnych. Zapisy w ksi gach mog wówczas wygl da nast puj co:
1) kwota nale nej ulgi:
- Wn konto 22-0 „Rozrachunki z urz dem skarbowym z tytu u VAT”,
- Ma konto 84 „Rozliczenia mi dzyokresowe przychodów”;
2) rozliczenie ulgi równolegle do amortyzacji (zgodnie z procentowym udzia em ulgi
w warto ci pocz tkowej kasy rejestruj cej):
- Wn konto 84 „Rozliczenia mi dzyokresowe przychodów”,
- Ma konto 76-0 „Pozosta e przychody operacyjne” (nie stanowi przychodu
podatkowego).
www.czasopismaksiegowych.pl
http://www.czasopismaksiegowych.pl/11,2455,130926,warunki-i-tryb-...
3 z 3
2011-03-29 14:13
Click to buy NOW!
PD
F-XChange
w
w
w
.doc
u-trac
k.
co
m
Click to buy NOW!
PD
F-XChange
w
w
w
.doc
u-trac
k.
co
m