WYKŁAD 12

Egzamin w formie anonimowej - wziąć ze sobą legitymację!

Niezależnie od przyjętej zasady , skutki odnosi się WYNIKOWO (na konto kosztów lub przychodów finansowych)

Ewidencja sprzedaży krótkoterminowych aktywów finansowych

Krótkoterminowe aktywa finansowe			Odpisy aktualizujące wartość krótkoterminowych aktywów finansowych
Sp.		Wyksięgowanie odpisów	Sp.	Sp.
		lub (1)
			Koszty finansowe

Wyksięgowanie ceny nabycia

Przychody finansowe Rachunek bieżący / pozostałe rozrachunki

Przychody ze sprzedaży

Objaśnienia:
1. Przeniesienie wartości odpisu aktualizującego właściwego dla zbywanej inwestycji.

Jeżeli będziemy księgowali sprzedaż (obejmuje 2 części - koszt i przychód) , to koszt będzie obejmował wartość początkową skorygowaną o dokonane uprzednio odpisy.

• Na konto kosztów zostanie przeksięgowana wartość początkowa - z podstawowego konta, również odpisy aktualizujące , które przypadają na te sprzedane aktywa. Jeśli mieliśmy odpis debetowy, to przenoszę tą „krótszą strzałką”

• Jeżeli ja sprzedaję aktywa finansowe (np. akcje, które kupiłam wcześniej), to ja na koncie kosztów będę miała księgową wartość początkową, skorygowaną o zmiany wartości.

• Przychody będą finansowe w korespondencji z rachunkiem bieżącym bądź pozostałymi rozrachunkami.

• Porównanie przychodu ze sprzedaży z kosztem oznaczającym księgową wartość sprzedawanych aktywów - wtedy mogę mówić o WYNIKU ZE SPRZEDAŻY moich akcji.

Inwestycje finansowe

Długoterminowe

Krótkoterminowe

Model wartości przeszacowanej

Model kosztu historycznego

Model wartości godziwej

Model kosztu historycznego

Zasada wyceny:

Wartość godziwa

Odpisy z tytułu trwałej utraty wartości

Wartość godziwa

Cena nabycia lub wartość godziwa (niższa z dwóch)

Skutki:

Zmiany powyżej ceny nabycia w kapitał z aktualizacji wyceny , zmiany poniżej ceny nabycia - wynikowo

Odniesienie skutków wyceny na wynik finansowy (wynikowo)

Długoterminowe aktywa finansowe

Modele :
1. Wartości godziwej

• Jeżeli chodzi o ten model wartości godziwej - tutaj inaczej podchodzimy do odnoszenia skutków wyceny, niż w krótkoterminowych.
  UOR podaje taka zasadę : Jeżeli nastąpi wzrost wartości akcji (powyżej ceny nabycia) , które wyceniam w wartości godziwej, to tę korektę wartości mam odnieść na kapitał z aktualizacji wyceny, NIE NA PRZYCHODY.

• Zmiany wartości, które są powyżej ceny nabycia, one mogą oznaczać wzrost w którymś kolejnym okresie, może to być spadek, ale ciągle jestem powyżej ceny nabycia. Korekty wartości, które są poniżej ceny nabycia : wynikowo!

2. Cena nabycia pomniejszona o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości.

• Jeżeli stosuję model ten uproszczony, to skutki odnoszę wynikowo, jest to utrata wartości czyli na koszty finansowe.

• Model koszu historycznego - ewidencja odpisów z tytuły TUW

- Konto „odpisy z tytułu trwałej utraty wartości długoterminowych aktywów finansowych " - jest to konto korygujące

- wykazuje saldo Ct lub zerowe

- Saldo Ct odejmowane jest od salda konta Długoterminowe aktywa finansowe"

Model kosztu historycznego - ewidencja odpisów z tytułu TUW (trwałej utraty wartości)

Długoterminowe aktywa finansowe			Odpisy aktualizujące z tytułu trwałej utraty wartości aktywów finansowych			Koszty finansowe
Sp.
				(1)
				Odpis z tytułu tuw
						Przychody finansowe
					(2)
				Co najwyżej do wysokości (1)

1. Odpis z tytułu trwałej utraty wartości długoterminowych aktywów finansowych

2. Przywrócenie wartości aktywów finansowych na skutek ustąpienia przyczyn, które spowodowały trwałą utratę wartości - nie wyżej niż do wartości początkowej (ceny nabycia aktywów)

Model wartości godziwej - ewidencja odpisów z tytułu aktualizacji.

- Konto korygujące "Odpisy z tytułu aktualizacji długoterminowych aktywów finansowych"

+na tym koncie są ujmowane wszelkie zmiany : po stronie Dt zwiększenia.

- Saldo Dt - dodawane do salda konta "długoterminowe aktywa finansowe"

- Saldo Ct - odejmowane od salda konta "długoterminowe aktywa finansowe"

Długoterminowe aktywa finansowe			Kapitał z aktualizacji wyceny				Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe
X				(1)
							(2)
Koszty finansowe
					(3)
Przychody finansowe

Objaśnienia:

1. Wzrost wartości powyżej ceny nabycia.

2. Kolejna wycena - zmniejszenie wartości poniżej ceny nabycia.

3. Kolejna wycena- wzrost wartości powyżej ceny nabycia.

Przykład

Cena nabycia długoterminowych aktywów finansowych wynosi 100zł.

1) Wycena do wartości godziwej 120zł

• Skutki będą w : „kapitał z aktualizacji wyceny" - następuje wzrost wartości o 20

• 20 zł wzrost wartości aktywów

• 20 zł utworzenie kapitału z aktualizacji wyceny

2) Kolejna wycena - wartość godziwa 70 zł

• 50 zł - spadek wartości aktywów

• 20 zł - zmniejszenie kapitału

• 30 zł - zmniejszenie wyniku finansowego

3) Kolejna wycena - wartość godziwa 150 zł

• 80 zł - wzrost wartości aktywów

• 50 zł -wzrost kapitału

• 30 zł - wzrost wyniku finansowego

Gdyby kolejna wartość godziwa w kolejnym okresie wynosiła 110 zł

• 40 - wartość aktywów maleje

• 40 - zmniejsza się kapitał z aktualizacji wyceny
  
  

Ewidencja sprzedaży długoterminowych aktywów finansowych

Długoterminowe aktywa finansowe			Koszty finansowe
X
		Wyksięgowanie ceny nabycia
Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe			Kapitał z aktualizacji wyceny
		Rozwiązanie kapitału i odpisów

Rachunek bieżący

Pozostałe rozrachunki

Przychody finansowe
		Przychody ze sprzedaży

Wycena bilansowa aktywów finansowych o charakterze dłużnym.

• aktywa finansowe dłużne - np. pożyczki i obligacje (długoterminowe i krótkoterminowe)

• zgodnie z Uor (art. 28.1, pkt. 7) aktywa finansowe z określonym terminem wymagalności na dzień bilansowy wycenia się według skorygowanej ceny nabycia.

+ Dla aktywów finansowych prawo bilansowe przewiduje inny sposób wyceny, bo jest to grupa aktywów odróżniająca się od kapitałowych tym, że jednostka która kupuje te dłużne aktywa, ma dostać korzyść w postaci odsetek

+ druga cecha : te aktywa mają termin końcowy, termin wymagalności, ta pożyczka ma być spłacona za dwa lata,

• Odniesienie skutków wyceny - WYNIKOWE
  - przychody finansowe w przypadku należnych jednostce odsetek
  - koszty finansowe w przypadku utraty wartości aktywów (odpisy aktualizujące należności)

Ewidencja nabytych obligacji

Rachunek bankowy			Aktywa finansowe D/K (wierzytelnościowe)			Inne rozrachunki
Sp.		Zakup obligacji			Przedstawienie obligacji emitentowi do wykupu
					Wpływ środków z tytułu wykupu obligacji
Przychody finansowe
		Należne odsetki

Przykład

Ewidencja aktywów finansowych (Zadanie 13)

Jednostka wyceniająca inwestycje krótkoterminowe wg cen rynkowych nabyła 2 000 szt. akcji traktowanych jako papiery wartościowe przeznaczone do obrotu . Cena nabycia tych papierów wynosiła 10 zł za szt.

1. Na dzień pierwszej wyceny akcji ustalono ich cenę rynkową na kwotę 8 zł za szt.

2. Na dzień następnej wyceny cena rynkowa wynosiła 13 zł za szt.

Następnie sprzedano akcje po 14 zł/szt.

Zaksięgować wszystkie operacje wynikające z treści zadania.

Treść operacji :

1) Zakup akcji 2 000 x 10 = 20 000

2) Aktualizacja -spadek wartości do 8zł ( 10 - 8) x 2 000 = 4000

3) Aktualizacja - wzrost wartości do 13 zł (13 - 8) x 2000 = 10 000

4) Sprzedaż akcji - wyksięgowanie ceny nabycia - 20 000

5) sprzedaż akcji - wyksięgowanie odpisów aktualizujących - 6 000

6) Sprzedaż akcji - przychód ze sprzedaży 2000 x 14 = 28 000

Rachunek bieżący Krótkoterminowe aktywa finansowe Opisy aktualizujące krótkoterminowe aktywa finansowe

X 20 000 (1 1) 20 000 20 000 (4 3) 10 000 4000 (2
6) 28 000 6000 (5

Koszty finansowe Przychody finansowe
2) 4000 10 000 (3
4) 20 000 28 000 (6
5) 6000

Na podstawie tych samych danych liczbowych, teraz rozwiążemy ten przykład jeszcze , ale przyjmujemy założenie, że kupione akcje są długoterminowymi aktywami, też wycenianymi w wartości godziwej.

Rozwiązanie
1) Zakup akcji 2 000 x 10 = 20 000

2) Aktualizacja -spadek wartości do 8zł ( 10 - 8) x 2 000 = 4000

3) Aktualizacja - wzrost wartości do 13 zł (13 - 8) x 2000 = 10 000

(13-10)x 2 000 = 6 000 (w kapitał) (10-8) x 2 000 = 4 000 ( wynikowo)

4) Sprzedaż akcji - wyksięgowanie ceny nabycia - 20 000
5) Sprzedaż akcji - wyksięgowanie odpisów i kapitału 6000
6) Sprzedaż akcji - przychód ze sprzedaży 2000 x 14 = 28 000

Rachunek bieżący Długoterminowe akt. fin. Odpisy aktualizujące długoterminowe akt. fin.

X 20 000 (1 1) 20 000 20 000 (4 3) 10 000 4000 (2
6) 28 000 6000 (5


Koszty finansowe Przychody finansowe Kapitał z aktualizacji wyceny
2) 4000 4000 (3 5) 6000 6000 (3
4) 20 000 28 000 (6

Gdybyśmy wzięli krótkoterminowe aktywa finansowe stosuję i ten uproszczony model (II)
Rozwiązanie

1) Zakup akcji 2 000 x 10 = 20 000

2) Wartość rynkowa - 8 zaksięguje dokładnie tak samo jak w I metodzie

3) Będzie korekta nie do 13 zł tylko do ceny nabycia (10) bo wybieramy niższą, czyli cena nabycia ma być w bilansie,
więc muszę podwyższyć o 2 zł. 4000 - odpisy , 4000 - przychody.

---