plik

www.czasopismaksiegowych.pl

pojazdów samochodowych o adowno ci do 500 kg. W praktyce ograniczenie to nie dotyczy o samochodów „z kratk ”, które posiada y

homologacj ci

arow i mia y adowno

powy ej 500 kg. Wprawdzie od 1 maja 2004 r. prawo do odliczenia VAT od ww. pojazdów

zosta o ograniczone, lecz ETS w wyroku z 22 grudnia 2008 r. w sprawie C-414/07 zakwestionowa wprowadzenie ogranicze w tym

zakresie. W konsekwencji powodowa o to, e podatnicy nadal (do 31 grudnia 2010 r.) m ogli odlicza ca y VAT od zakupu

samochodów „z kratk ” (a je eli przy zakupie zastosowali ograniczenie w odliczeniu VAT, mogli sk ada korekty deklaracji VAT

i ubiega si o zwrot podatku). Z tym e wywo

o to nast puj cy skutek podatkowy - skoro podatnik odliczy ca y VAT od zakupu

samochodu „z kratk ”, sprzeda tego pojazdu (lub przekazanie na cele osobiste) zobowi zuje do wykazania VAT nale nego

(nie jest mo liwe zastosowanie zwolnienia z VAT na podstawie ww. przepisu rozporz dzenia w sprawie VAT, ani na podstawie adnego

innego przepisu).

Podstaw opodatkowania przekazania towaru (tu: maszyny i samochodu) na cele osobiste jest - zgodnie z art. 29 ust. 10 ustawy o VAT

- jego cena nabycia (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, koszt wytworzenia, okre lone w momencie przekazania tych towarów.

Wprawdzie przepis ten jest nieprecyzyjny, lecz organy podatkowe wyja niaj , e podstaw opodatkowania nieodp atnego przekazania

towaru powinna by cena rynkowa netto. Tak uzna przyk adowo Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (interpretacje indywidualne z 8

grudnia 2010 r., nr IPPP2/443-741/10-4/AO i z 1 grudnia 2010 r., nr IPPP1/443-888/10-4/AW), a tak e Dyrektor Izby Skarbowej

w Bydgoszczy (interpretacja indywidualna z 16 sierpnia 2010 r., nr ITPP2/443-476/10/AF). W tej ostatniej interpretacji uznano:

„(…) Z cyt. powy ej przepisów (art. 29 ust. 10 ustawy o VAT - przyp. red.) wynika, i podstaw opodatkowania jest cena nabycia lub

koszt wytworzenia towaru okre lone w momencie dostawy towaru, tj. w momencie jego przekazania. Oznacza to, e podstaw

opodatkowania jest wprawdzie cena nabycia lub koszt wytworzenia towaru, lecz skorygowana na dzie , w którym dochodzi

do nieodp atnego przekazania przedmiotowych towarów, czyli warto

rynkowa. (…)”

Ustalaj c cen rynkow towaru nale y okre li , w jakiej ewentualnie cenie towar ten mo na by oby sprzeda . W przypadku samochodu

mo e to by

rednia cena podobnego samochodu w komisach samochodowych lub cena gie dowa (tj. samochodu tej samej marki,

o podobnym przebiegu i wyposa eniu, z uwzgl dnieniem jego stanu technicznego, itp.). W celu potwierdzenia ustalonej ceny rynkowej,

cej podstaw opodatkowania VAT, w celach dowodowych warto zebra dokumenty, które cen t potwierdzaj (np. wydruk

komputerowy - je eli oferta dost pna jest w Internecie).

Przyk ad

Podatnik zamierza przekaza samochód na cele prywatne. Poniewa przy jego zakupie odliczono ca y VAT, przekazanie to nale y opodatkowa .

Z ofert dost pnych na stronach internetowych wynika, e cena rynkowa netto podobnego pojazdu wynosi rednio 15.000 z . Warto

ta b dzie podstaw

opodatkowania przekazania ww. pojazdu na cele osobiste. VAT nale ny wyniesie zatem:

15.000 z x 23% = 3.450 z .

Dodajmy, e przekazanie na cele osobiste rodka trwa ego, przy nabyciu którego przys ugiwa o prawo do odliczenia VAT, powinno

zosta udokumentowane faktur wewn trzn .

3) Jak uj

w ksi gach rachunkowych wycofanie rodka trwa ego z dzia alno ci gospodarczej?

Wycofanie nie w pe ni zamortyzowanego rodka trwa ego (maszyny) z dzia alno ci gospodarczej, w celu przekazania go na potrzeby

osobiste w

ciciela, mo e zosta uj te w ksi gach rachunkowych zapisem (np. na podstawie dowodu LT):

1. Dotychczasowe umorzenie rodka trwa ego:

- Wn konto 07 „Odpisy umorzeniowe rodków trwa ych”,
- Ma konto 01 „ rodki trwa e”.

2. Nieumorzona warto

rodka trwa ego:

- Wn konto 24 „Rozrachunki z w

cicielem”,

- Ma konto 01 „ rodki trwa e”.

3. Zmniejszenie kapita u w

ciciela:

- Wn konto 80 „Kapita w

ciciela”,

- Ma konto 24 „Rozrachunki z w

cicielem”.

Gdyby wycofany z dzia alno ci rodek trwa y zosta uprzednio ca kowicie zamortyzowany, wówczas jego wyksi gowanie z ksi g

rachunkowych mog oby przebiega zapisem:

- Wn konto 07 „Odpisy umorzeniowe rodków trwa ych”,
- Ma konto 01 „ rodki trwa e”.

Faktura wewn trzna, wystawiona w celu wykazania VAT nale nego z tytu u przekazania rodka trwa ego na cele prywatne, mo e zosta

zaewidencjonowana:

http://www.czasopismaksiegowych.pl/11,2455,130927,przekazanie-skl...

2 z 3

2011-03-29 14:14