2010-05-19

1

KSR 4 / MSR 36 

„Utrata wartości aktywów”

W strategii IASB MSR 36 pełni rolę nowej 

zasady ostrożności. Przejście w wielu 
obszarach wyceny  z wyceny  opartej na 
koszcie historycznym do wartości godziwej 
może prowadzić do zbytniego optymizmu w 
wycenie – test na utratę wartości ma temu 
przeciwdziałać.

Idea MSR 36

Zasadniczym zadaniem MSR 36 jest 

zapobieżenie aby aktywa nie były 
wykazywane w bilansie w wartości wyższej 
niż wartość którą można z nich uzyskać -
tzw. wartość odzyskiwalną (z ang. 
recoverable amount). 

Cel i zakres KSR 4

• Rozwinięcie przepisów Uor w zakresie ustalanie i ujmowania w 

księgach rachunkowych oraz wykazywania w sprawozdaniu 
finansowym odpisów aktualizujących wartość bilansową jednostki 
na skutek utraty wartości

• Zapewnienie rzetelnego obrazu dokonań i potencjału 

gospodarczego jednostki prezentowanego w księgach i 
sprawozdaniu finansowym

• Zapobieżenie sytuacji w której straty są wykazywane jako aktywa
• Dążenie do uzyskania porównywalności w zakresie stosowanych w 

tym zakresie metod i sposobu postępowania

• Wyjaśnienie zasad pomiaru utraty wartości aktywów powodowanej 

innymi przyczynami, niż ich planowana amortyzacja

2010-05-19

2

Wartość odzyskiwalna 

(możliwa od odzyskania)

Wartość odzyskiwalna jest to możliwa do 

odzyskania wartość z danego składnika 
aktywów, jej kwota jest określana jako 
wyższa spośród:

- wartości godziwej pomniejszonej o koszty 

sprzedaży;

- wartości użytkowej.

Wartość odzyskiwalna CD

Jest to zatem możliwa do odzyskania kwota z 

danego składnika aktywów, wskutek 
sprzedaży tego składnika (wartość godziwa 
pomniejszona o koszty sprzedaży) lub też 
jego dalszego użytkowania (wartość 
użytkowa)

Wartość godziwa pomniejszona o 

koszty sprzedaży (MSR 36)

Jest to kwota możliwa do uzyskania ze 

sprzedaży składnika aktywów (lub ośrodka 
wypracowującego środki pieniężne) w 
warunkach rynkowych pomiędzy 
zainteresowanymi  i dobrze 
poinformowanymi  stronami transakcji, po 
potrąceniu kosztów zbycia.

2010-05-19

3

Wartość handlowa KSR 4

Jest to wymieniona  w art.7 ust.1 p.1 ustawy i ustalana w związku 

ze stosowaniem  zasady ostrożnej  wyceny wartość przyszłych 

korzyści ekonomicznych  netto z obiektu oceny utraty 

wartości, ustalana przy założeniu, że istnieje  aktywny rynek 

na ten obiekt. Wartość ta odpowiada cenie sprzedaży  netto (w 
rozumieniu art.28 ust.5 ustawy) danego obiektu oceny utraty 

wartości. W przypadku niemożności  ustalenia ceny sprzedaży 

netto dostępnej  na aktywnym rynku – wartość handlową 

obiektu oceny utraty wartości określa jego oszacowana 

wartość godziwa (w rozumieniu art.28 ust.6 ustawy) 

pomniejszona  o spodziewane  do poniesienia  i dające się 

bezpośrednio  przyporządkować  do czynności  zbycia obiektu 

oceny utraty wartości wydatki środków pieniężnych 

stanowiące łączne przewidywane  koszty sprzedaży 
(zbycia/likwidacji),  tego obiektu, z wyłączeniem  kosztów 

finansowych  i obciążeń  z tytułu podatku dochodowego. 

Wartość użytkowa (value in use)

• MSR 36 - jest bieżącą,  szacunkową  wartością  przyszłych 

przepływów  pieniężnych,  których  uzyskania  oczekuje się z tytułu 
dalszego  użytkowania  aktywów  lub ośrodka  wypracowującego 
środki pieniężne

• KSR 4 - wymieniona  w art.7  ust.1 pkt.1 ustawy  i ustalana  w 

związku ze stosowaniem  zasady  ostrożnej  wyceny  przydatność 
gospodarcza  składnika  aktywów,  która w odniesieniu  do składnika 
aktywów  obrotowych  może być  mierzona  zgodnie  z zasadami 
określonymi  w Standardzie,  a w odniesieniu  do składnika  aktywów 
trwałych  – wartością  zdyskontowanych  przyszłych  korzyści 
ekonomicznych  netto z obiektu oceny  utraty  wartości  ustalana  przy 
założeniu dalszego  jego wykorzystywania  (utrzymywania).

Uwaga!!!  W rozumieniu  KSR 4 wartość  użytkowa  nie jest tożsama  z 

wartością  użytkową,  o której mowa  w art.31  ust.1 ustawy  o 
rachunkowości. 

Test na utratę wartości

Test na utratę wartości polega na porównaniu 

wartości odzyskiwalnej z wartością 

bilansową danego składnika aktywów (lub 

CGU). W przypadku kiedy wartość 

bilansowa jest wyższa od wartości 

odzyskiwalnej należy dokonać odpisu z 

tytułu utraty wartości, zmniejszając wartość 

bilansową danego składnika do wysokości 

wartości odzyskiwalnej. 

2010-05-19

4

Uwaga!!!

Nie ma potrzeby  przeprowadzać testu na 

utratę wartości w sytuacji kiedy wiadomo 
że wartość godziwa pomniejszona o koszty 
sprzedaży lub też wartość użytkowa jest 
wyższa od wartości bilansowej danego 
składnika aktywów.

Kiedy przeprowadzać test na 

utratę wartości

• Test należy przeprowadzać w odniesieniu  do 

wartości niematerialnych  i prawnych o 
nieokreślonym  okresie użytkowania oraz wartości 
firmy (wg MSR nie podlega amortyzacji)  –
każdego roku w tym samym terminie;

• W odniesieniu  do pozostałych aktywów objętych 

MSR 36 należy dokonać testu na utratę wartości 
jedynie w przypadku wystąpienia przesłanek 
utraty wartości.

Przesłanki utraty wartości

Przesłanki są to informacje pochodzące z 

wewnętrznych bądź zewnętrznych źródeł 
wskazujące na to, że potencjał do 
generowania przyszłych korzyści 
ekonomicznych związany z danym 
składnikiem aktywów został pomniejszony.

2010-05-19

5

Przesłanki - wewnętrzne 

źródła informacji

• Dany składnik aktywów stracił swoją przydatność lub nastąpiło jego 

fizyczne uszkodzenie;

• Zaistniały lub w najbliższym czasie zaistnieją zmiany dotyczące 

sposobu i zakresu użytkowania danego składnika aktywów. Może to 

być spowodowane  przez: plany zaniechania działalności, 
restrukturyzację, plany zbycia danego składnika aktywów oraz zmiana 

oceny okresu użytkowania z nieokreślonego na określony okres;

• Dostępne są dowody pochodzące ze sprawozdawczości wewnętrznej

świadczące, że wyniki ekonomiczne uzyskiwane przez dany

składnik aktywów są, lub w najbliższej przyszłości, będą gorsze od
oczekiwanych, np.:

- przepływy pieniężne wydatkowane na nabycie danego składnika aktywów

lub późniejsze wydatki związane z eksploatacją / konserwację są wyższe

niż początkowo oczekiwano;

- wynik działalności operacyjnej (lub rzeczywiste przepływy pieniężne 
netto)  przypisany do danego składnika aktywów jest niższy od 

oczekiwanego (lub przewidzianego w budżecie).

Przesłanki – zewnętrzne 

źródła informacji

• Utrata wartości rynkowej danego składnika aktywów 

odnotowana w trakcie danego okresu jest znacznie większa, niż 
można się tego było spodziewać z upływu czasu i zwykłego 
użytkowania;

• Zaistniały lub w najbliższym czasie zaistnieją zmiany w 

otoczeniu podmiotu lub na rynku z którym dany składnik 
aktywów jest związany, zmiany mogą mieć charakter 
technologiczny, rynkowy, prawny i gospodarczy;

• Zmiana rynkowych stóp procentowych lub innych rynkowych 

stóp zwrotu z inwestycji mogących wpłynąć na wysokość 
dyskontowej stopy procentowej  stosowanej do wyliczenia 
wartości użytkowej danego składnika aktywów.

• Wartość bilansowa aktywów netto jednostki jest wyższa od 

wartości ich rynkowej kapitalizacji.

Poziomy agregacji aktywów

Test na utratę wartości może być 

przeprowadzony  na poziomie:

- pojedynczego składnika aktywów;

- Ośrodka wypracowującego  środki pieniężne 

(CGU – cost generating unit);

- Wspólnego majątku korporacyjnego

2010-05-19

6

Ośrodek wypracowujący

środki pieniężne

Najmniejszy możliwy do określenia zespół 

aktywów generujący wpływy pieniężne 
w znacznym stopniu niezależne od 
wpływów pieniężnych pochodzących z 
innych aktywów i grup aktywów.

Wspólny majątek korporacyjny

... są to różne od wartości firmy aktywa 

przyczyniające się do powstania przyszłych 

przepływów pieniężnych, pochodzące zarówno z 

danego ośrodka wypracowującego środki 

pieniężne, jak i z innych ośrodków 

wypracowujących środki pieniężne. Cechą 

charakterystyczną jest to że nie może on 

wypracowywać przepływów pieniężnych w 

sposób niezależny od innych aktywów (np. 
budynki administracyjne,  system IT itp.).

Identyfikacja ośrodków wypracowujących środki 

pieniężne

Przykład I – „Sieć sklepów detalicznych”

Sieć sklepów detalicznych M posiada sklep X, 5 innych 

sklepów w tym samym  mieście, w którym znajduje się 

X (choć w innych  dzielnicach) oraz 20 innych 

sklepów w innych miastach.  Wszystkie sklepy są 

zarządzane w taki sam sposób jak X. Sklep X został 

zakupiony razem z innymi  4 sklepami pięć lat temu i 

ujęto z tego tytułu odpowiednią wartość firmy. Sklep 

X dokonuje wszystkich  zakupów detalicznych przez 

centralę zakupów należącą do M. O polityce cenowej, 

marketingu, reklamie oraz polityce zarządzania 

zasobami ludzkimi (z wyjątkiem naboru kasjerów i 

sprzedawców pracujących w sklepie X) decyduje M. 

2010-05-19

7

Przykład I CD

Określając co stanowi ośrodek wypracowujące środki pieniężne, do 

którego należy sklep X, jednostka gospodarcza analizuje, czy na 
przykład:

-

wewnętrzna sprawozdawczość  zarządcza jest zorganizowana w taki 
sposób, aby pomiar wyników odbywał się na poziomie 
poszczególnych sklepów;

-

zarządzanie firmą jest prowadzone na podstawie zysku osiąganego na 
poziomie poszczególnych sklepów, czy też na poziomie regionu lub 
miasta.

Wszystkie sklepy M znajdują się w różnych okolicach i prawdopodobnie 

mają różne grono klientów. Tak więc pomimo że zarządzanie odbywa 
się na poziomie centrali, sklep X wypracowuje wpływy środków 
pieniężnych, które są w znacznym stopniu niezależne od wpływów 
uzyskiwanych z innych sklepów należących do M. W związku z tym 
prawdopodobne jest, że to sklep X jest ośrodkiem wypracwującym 
środki pieniężne. 

Przykład II – tytuły czasopism

Wydawca  posiada  150 tytułów  czasopism,  z czego 70 tytułów 

zostało odkupionych,  a 80 stworzonych  od podstaw.  Cenę, 

jaką zapłacono  za przejęto czasopismo,  ujęto jako pozycję 

wartości  niematerialnych  i prawnych.  Nakłady  na 

utworzenie  nowych  tytułów  czasopism  i utrzymanie 

istniejących  obciążają  koszty  w momencie  ich poniesienia. 

Istnieje możliwość  wydzielenia  kwot wpływów  środków 

pieniężnych  ze sprzedaży  bezpośredniej  i reklamy 

odnoszących  się do każdego  z tytułów  czasopism. 

Zarządzanie  tytułami  zorganizowane  w podziale  na 

segmenty  zróżnicowane  pod kątem klientów.  Poziom 

przychodów  z reklamy  przypadających  na dane 

czasopismo  zależy od zakresu  tytułów  w danym  segmencie 

klientów, którego  dane czasopismo  dotyczy.  Przyjęta  przez 

kierownictwo  polityka  zakłada  zaprzestanie  wydawania...

Przykład II CD

...starych  tytułów  przed upływem  i ekonomicznie 

uzasadnionego  okresu użytkowania  oraz niezwłoczne  ich 

zastępowanie  nowymi  tytułami  przeznaczonymi  dla tego 

samego  segmentu  klientów.  Prawdopodobnie  jednak 

będzie można ustalić  wartość  odzyskiwalną  pojedynczego 

czasopisma.  Mimo że na poziom przychodów  z reklamy 

przypadających  na dany  tytuł wpływają  w pewnej mierze 

pozostałe tytuły  związane  z tym samym  segmentem 

klientów, można  stwierdzić,  jaką wielkość  osiągają 

wpływy  środków  pieniężnych  ze sprzedaży  bezpośredniej  i 

reklamy  dla każdego  z tytułów.  Ponadto,  mimo iż 

zarządzanie  tytułami  zorganizowane  jest w podziale na 

segmenty  zróżnicowane  pod kątem klientów,  decyzje  o 

zaprzestaniu  wydawania  tytułów  są podejmowane 
indywidualnie. 

2010-05-19

8

Przykład II CD

W związku z tym pojedyncze czasopisma 

wypracowują wpływy środków 
pieniężnych, które są w znacznym stopniu 
niezależne, a każde z tych czasopism jest 
oddzielnym ośrodkiem wypracowującym 
środki pieniężne. 

Identyfikacja CGU

Istotnym  kryterium identyfikacji CGU jest 

istnienie aktywnego  rynku na produkty i 
usługi wytwarzane przez dany ośrodek, 
niezależnie od tego produkty/usługi są 
wytwarzane na potrzeby zewnętrzne czy też 
wewnętrzne. 

Przykład  III

zakład  który  uczestniczy  w pośrednim  etapie procesu 

produkcyjnego

Istotny surowiec  używany  do produkcji  finalnej  w zakładzie 

Y jest półfabrykatem  nabywanym  od zakładu  X, 
należącego  do tej samej jednostki  gospodarczej. 
Wyroby  X są sprzedawane  Y po cenach  transferowych 
przenoszących  wszelkie marże na X. 60% finalnej 
produkcji  X sprzedawane  jest Y, a pozostałe  40% 
sprzedawane  jest odbiorcom  spoza  jednostki 
gospodarczej.  80% finalnej  produkcji  Y jest 
sprzedawane  odbiorcom  spoza  jednostki  gospodarczej. 

Należy zidentyfikować  CGU oraz podstawę  ustalania 

wartości  użytkowej  zakładając:

I.

Istnienie aktywnego  rynku  dla wyrobów  z X 

II.

Brak aktywnego  rynku  dla wyrobów  z X

2010-05-19

9

Majątek korporacyjny

W przypadku wystąpienia przesłanek 

wskazujących na możliwość utraty wartości 
majątku korporacyjnego, należy tenże 
majątek korporacyjny na spójnych i 
rozsądnych zasadach przypisać do 
poszczególnych CGU

Przykład IV

przypisanie majątku korporacyjnego

Jednostka posiada trzy ośrodki wypracowujące środki 

pieniężne oraz budynek siedziby. Wartość bilansowa 
budynku siedziby w kwocie 150jp została przypisana 
do wartości bilansowej każdego z CGU. Stosuje się 
zasadę ważonego przypisania. Należy przypisać 
majątek wspólny do poszczególnych  CGU wiedząc 
że:

CGU

A

B

C

Okres 
Użytkowania

10lat

20lat

20lat

Wartość
Bilansowa

100

150

200

Przykład V – utrata wartości w ramach CGU

Nastąpiło  mechaniczne  uszkodzenie  maszyny,  która jednak 

nadal działa, mimo iż nie tak dobrze  jak do tej pory. 

Wartość  godziwa  pomniejszona  o koszty  sprzedaży 

maszyny  jest niższa od jej wartości  bilansowej.  Sama 

maszyna  nie wypracowuje  niezależnych  wpływów 

pieniężnych.  Najmniejszym  obejmującym  maszynę 

zespołem aktywów,  który  wypracowuje  wpływy  pieniężne 

będące w znacznym  stopniu  niezależne od wpływów 

pieniężnych  pochodzących  z innych  aktywów,  jest linia 

produkcyjna,  do której maszyna  należy.  Biorąc  pod uwagę 

wartość  odzyskiwalną  linii produkcyjnej,  można 

stwierdzić,  że nie nastąpiła  utrata  wartości  linii 

produkcyjnej  jako całości. 

Pytanie: należy  stwierdzić  czy nastąpiła  utrata  wartości 

maszyny  zakładając  że:

- kierownictwo  nie zamierza  dokonać  wymiany  maszyny;
- kierownictwo  zamierza  dokonać  wymiany  maszyny

2010-05-19

10

Przykład VI – kopalnia diamentów

Duża korporacja  międzynarodowa  zakupiła  kilka lat temu w 

Sierra Leone kopalnię  diamentów,  której obecna  wartość 
bilansowa  wynosi  80 mln E. W wyniku  spadających  cen 
diamentów  na świecie  postanowiono  przeprowadzić  test na 
utratę wartości.  Ustalono  że kopalnie  można sprzedać  za 82 
mln E, przy  kosztach  transakcyjnych  wynoszących  5mln E. 
Gdyby  natomiast  zdecydowano  się nadal  użytkować  kopalnie 
można z tytułu jej  użytkowania  oczekiwać  rocznych 
przepływów  pieniężnych  netto w wysokości  10mln E od 
dzisiaj do końca  świata.  Należy  ustalić czy nastąpiła  utrata 
wartości  przy założeniu  że WACC = 12,75%.

Wartość  godziwa  pomniejszona  o koszty  zbytu: ..………….
Wartość  użytkowa  ……………………….
Wartość  odzyskiwalna………………  wartość  bilansowa………

Przykład VII – Jonathan Owens

Jednostka JO udzielą innej jednostce FD pożyczkę 1.01.2010 w 

kwocie 100 000 zł. FD zobowiązał się spłacić pożyczkę w pięciu 
ratach po 25 000 zł na koniec każdego roku począwszy od 
31.12.2010. Należy wycenić pożyczkę wg skorygowanej ceny 
nabycia. 

Po spłacie trzeciej raty FD ze względu na kłopoty finansowe  prosi 

renegocjację umowy pożyczki. Ostatecznie ustalono, że zamiast 
spłacać dwie ostatnie raty po 25 000zł, FD zapłaci cztery raty po 
13 150,70 zł. 

Należy ustalić, czy renegocjacja umowy będzie stanowić dla JO 

utratę wartości pożyczki.

Przykład VIII – Billy Owens

Jednostka  BO zakupiła  na rynku  papierów  wartościowych  obligacje 

dłużne firmy  WARREN.  Pakiet obligacji  został nabyty  za cenę 100 
000 zł. Obligacje  są pięcioletnie  i oprocentowane  według  stopy 
7,9308%,  co oznacza,  że na koniec każdego  roku jednostka  będzie 
otrzymywać  odsetki w wysokości  25 000 przez pięć lat.

Po otrzymaniu  odsetek na dzień 31.12.2012  jednostka  BO ustaliła,  że 

został obniżony  rating  firmy  WARREN,  ze względu  na jej kłopoty 
finansowe.  W związku  ze zwiększeniem  ryzyka  przypisanego  do 
obligacji,  zostały  one wycenione  w jednostce  wg skorygowanej  ceny 
nabycia  z zastosowaniem  wyższej  niż dotychczas  stopy  procentowej 
10,2907%. 

Należy ustalić  czy nastąpiła  utrata  wartości  i w jakiej kwocie?

2010-05-19

11

Przykład IX – aktywa z tytułu odroczonego podatku

Jednostka posiadała składnika aktywów o wartości 

bilansowej 20 000 zł, która jest równa jej wartości 
podatkowej. W wyniku przeprowadzonego  testu na 
utratę wartości, stwierdzono, że wartość 
odzyskiwalna tego środka trwałego wynosi 15 000 
zł. Stawka podatku dochodowego wynosi 19%.  
Odpisy z tytułu utraty wartości nie stanowią 
kosztów uzyskania przychodów.

Należy ująć w księgach zaistniałe zdarzenia 

gospodarcze

Przykład X – odwrócenie odpisu aktualizującego

Spółka Frank  Deeley posiada  ośrodek  wypracowujący  środki  pieniężne, 

którego  wartość  bilansowa  na dzień 31 grudnia  2007 wynosi  2 000 
000zł. Na wartość  bilansową  ośrodka  składa  się wartość  firmy  500 
000zł oraz rzeczowe  aktywa  trwałe  w wysokości  1 500 000zł. W 2008 
roku na skutek poniesionych  strat wartość  aktywów  rzeczowych 
zmniejszyła  się do poziomu  1 400 000zł, obniżając  łączną  wartość 
ośrodka  do 1 900 000zł. Wskutek  zmian w otoczeniu  prawnym 
dotyczącym  prowadzonej  działalności  ustalono,  że ośrodek 
wypracowujący  przychody  ma wartość  użytkową  w wysokości  1 600 
000zł. i tym samym  doznał utraty  wartości  w wysokości  300 000zł. 
Odpis z tytułu utraty  wartości  jest ujmowany  w RZiS. Wartość 
bilansowa  wartości  firmy  została  obniżona  do wysokości  200 000zł. 
W 2008  roku  firma  opracowuje  nowy  produkt,  w wyniku  czego 
wartość  użytkowa  ośrodka  wzrasta  do poziomu 1 700 000zł. Wartość 
rzeczowych  aktywów  trwałych  pozostaje  na poziomie 1 400 000zł. 

Czy można odwrócić  odpis z tytułu utraty  wartości???

Przykład XI 

W celu ustalenia wartości użytkowej składnika aktywów jednostka przyjęła trzy 

scenariusze w zakresie kształtowania prognoz przyszłych przepływów pieniężnych: 

• I – pesymistyczny o prawdopodobieństwie  wystąpienia 20%;
• II – prawdopodobny  o prawdopodobieństwie  wystąpienia – 65%;
• III – optymistyczny o prawdopodobieństwie  wystąpienia – 15%.
• Na podstawie przyjętych danych szacunkowych ustalono w następujący sposób 

wartość użytkową składnika aktywów:

Przepływy pieniężne w danym roku

Wariant

Ω

1

2

3

4

5

R

PV

PVxΩ

I

20%

400

340

270

190

100

10%

1 039,35 

207,87 

II

65%

400

360

300

230

150

10%

1 136,78 

738,91 

II

15%

400

380

340

280

190

10%

1 242,35 

186,35 

100%

SUMA

1 133,13 

2010-05-19

12

Przykład XII – korekta okresu amortyzacji

Składnik aktywów ma wartość 100 000 PLN, a okres 

jego użytkowania wynosi 10 lat. Na koniec 
trzeciego roku, gdy wartość księgowa netto 
wynosiła 70 000PLN, została ona obniżona w 
wyniku dokonania odpisu aktualizującego do kwoty 
35 000PLN. Odpis został ujęty w RZiS. Jednostka 
amortyzuje składnik aktywów za pomocą rocznych 
odpisów w wysokości 5 000PLN, aby w kolejnych 7 
latach w pełni umorzyć pozostałą wartość bilansową 
(nie został zatem zmieniony okres amortyzacji). Na 
koniec 6 roku użytkowania składnik aktywów 
zostaje przeszacowany do wartości 50 000PLN

Wskazówka I

MSR 16 stanowi, że zyski z przeszacowania 

są ujmowane w RZiS tylko wówczas, gdy 
odwracają one koszty, które zostały 
poprzednio ujęte w RZiS (MSR 16 §39) 

Wskazówka II

Wartość bilansowa składnika aktywów – z 

wyjątkiem wartości firmy  – która została 
podwyższona w wyniku odwrócenia odpisu 
aktualizującego z tytułu utraty wartości, nie 
powinna przekroczyć wartości bilansowej, 
jaka zostałaby ustalona dla tego składnika 
aktywów w latach poprzednich (MSR 36 §
117)

2010-05-19

13

1. Głównym zadaniem MSR 36 „Utrata 

wartości aktywów” jest:

a)

Identyfikacja  CGU, majątku  korporacyjnego  oraz 
składników  majątku  w odniesieniu  do których  nastąpiła 
utrata wartości

b)

Zapobieżenie  sytuacji  w której wartość  bilansowa 
składników  aktywów  jest wyższa  od wartości  którą 
można z nich odzyskać  (tzw. wartości  odzyskiwalnej)

c)

Ustalenie wartości  użytkowej  składników  aktywów

d)

Porównanie  wartości  użytkowej  z wartością 
odzyskiwalną  aby stwierdzić,  czy nastąpiła  utrata 
wartości

2. Wartość odzyskiwalna to inaczej:

a) Wartość użytkowa pomniejszona  o koszty 

sprzedaży (zbycia)

b) Wartość godziwa pomniejszona  o koszty 

sprzedaży

c) Niższa spośród wartości użytkowej a wartością 

godziwą pomniejszoną  o koszty zbycia

d) Wyższa spośród wartości użytkowej a wartością 

godziwą pomniejszoną  o koszty zbycia

3. Ośrodek wypracowujący środki 

pieniężne to inaczej:

a)

Pojedynczy  składnik  aktywów

b)

Są to inne od wartości  firmy  aktywa,  przyczyniające  się 
do wpływu  środków  pieniężnych

c)

Jest to najmniejszy  możliwy  do zidentyfikowania  zespół 
aktywów,  który  może się przyczynić  do wpływu  środków 
pieniężnych  w sposób  niezależny  od innych  aktywów

d)

Największy  możliwy  do zidentyfikowania  zespół 
aktywów,  który  może się przyczynić  do wpływu  środków 
pieniężnych  w sposób  niezależny  od innych  aktywów

2010-05-19

14

4. Test na utratę wartości przeprowadza się:

a)

Obowiązkowo  w każdym  roku w odniesieniu  do 
wszystkich  grup  aktywów

b)

W przypadku  wartości  firmy  tylko  w przypadku 
wystąpienia  przesłanek  wskazujących  na utratę wartości 

c)

W przypadku  rzeczowych  aktywów  trwałych  tylko  w 
przypadku  wystąpienia  przesłanek  wskazujących  na 
utratę wartości 

d)

W odniesieniu  do wartości  firmy  oraz rzeczowych 
aktywów  trwałych  nie przeprowadza  się testu na utratę 
wartości

5. Można zaniechać testu na utratę wartości w 

przypadku, kiedy:

a)

Przesłanki na utratę wartości  pochodzą  tylko ze źródeł 
zewnętrznych;

b)

Zostało stwierdzone  że wartość  godziwa  pomniejszona  o 
koszty sprzedaży  jest wyższa  od wartości  bilansowej

c)

Zostało stwierdzone  że wartość  godziwa  pomniejszona  o 
koszty sprzedaży  jest wyższa  od wartości  użytkowej

d)

Dla danego  składnika  / zespołu aktywów  nie można 
zidentyfikować  aktywnego  rynku

6. Odpowiednikiem wartości handlowej wg 

KSR 4 w MSR 36 jest?

a) wartość odzyskiwalna 

b) wartość użytkowa

c) wartość godziwa pomniejszona o koszty zbytu

d) wartość godziwa powiększona o koszty zbytu

e) żadna z pozostałych odpowiedzi nie jest 

prawidłowa

2010-05-19

15

7. Utrata wartości środka trwałego którego wartość wcześniej 

nie była aktualizowana spowoduje konieczność  :

a) no cóż…, chyba  trzeba będzie ująć aktywa z tytułu 

odroczonego podatku dochodowego i pozostałe koszty 
operacyjne;

b) niestety trzeba będzie ująć rezerwę z tytułu odroczonego 

podatku dochodowego oraz pozostałe koszty operacyjne

c) ech…, chyba trzeba będzie ująć aktywa z tytułu 

odroczonego podatku dochodowego i pomniejszyć  kapitał 
z aktualizacji wyceny;

d) hmmm…, chyba trzeba będzie ująć rezerwę z tytułu 

odroczonego podatku dochodowego i pomniejszyć  kapitał 
z aktualizacji wyceny;