Avaliação das distorções identificadas

Você deve estar lembrado que falamos sobre os conceitos de materialidade e

relevância na aula 02 deste curso.

Dissemos que são considerados relevantes os valores que podem

influenciar decisões econômicas de usuários tomadas com base nas

demonstrações contábeis.

Assim, uma distorção relevante pode, individualmente ou em conjunto,

fazer com que um usuário das demonstrações contábeis tome erroneamente

uma decisão, como comprar ou vender uma ação, dar ou negar um

empréstimo, concretizar ou desistir de um negócio etc.

A materialidade é

portanto, um valor de referência para o auditor (parâmetro)

que ele utiliza para ter segurança de que os problemas eventualmente

detectados nas demonstrações contábeis não se constituam em distorções

relevantes.

O auditor deve, portanto, definir dois níveis de materialidade: materialidade

para as demonstrações contábeis com um todo e materialidade para

execução da auditoria.

No primeiro caso, estamos preocupados com os valores que podem

individualmente ser relevantes. No segundo, com aqueles que em conjunto

podem ser relevantes.

Bom, veremos logo mais, quando discutirmos o relatório de auditoria, que o

auditor é responsável por formar uma opinião sobre as demonstrações

contábeis para concluir se foi obtida segurança razoável de que as mesmas,

como um todo, estão livres de distorções relevantes. Isso inclui os ajustes

de valor, classificação, apresentação ou divulgação que, no julgamento do

auditor, são necessários para que as demonstrações contábeis estejam

apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes.

Assim, considerando o conceito de materialidade e relevância, a conclusão do

auditor deve levar em consideração a avaliação sobre a possível existência de

distorções não corrigidas nas demonstrações contábeis.

Esse assunto é normatizadc peia NBC TA 450

, segundo a qual o objetivo do

auditor é avaliar o efeito de distorções:

• identificadas na auditoria; e

• não corrigidas, se houver, nas demonstrações contábeis.

NBC TA 450 - Avaliação das Distorções Identificadas durante a Auditoria.

Aula 05

Profs. Davi Barreto e Fernando Graeff

Bom, inicialmente devemos entender o que é uma distorção

Ou seja, a distorção é a diferença entre o valor, classificação,

apresentação ou divulgação de um item informado nas demonstrações

contábeis e o valor, classificação, apresentação ou divulgação requerido para

que o item esteja de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável.

Normalmente, como já falamos em outra aula, as distorções decorrem de erros

ou fraudes. A NBC TA 450 exemplifica algumas situações que podem provocá-

las:

• imprecisão na coleta ou no processamento de dados usados na

elaboração das demonstrações contábeis;

• omissão de valor ou divulgação;

• estimativa contábil incorreta decorrente da falta de atenção aos fatos ou

de interpretação errada dos fatos; e

• julgamentos da administração sobre estimativas contábeis que o auditor

não considera razoáveis, ou a seleção e aplicação de políticas contábeis

que o auditor considera inadequadas.

Quando o auditor verificar a existência de distorções, a menos que seja proibido

por le ou regulamento, ele deve comunicar tempestivamente ao nível

apropriado da administração, ou seja, comunicar àqueles que têm a

responsabilidade e a autoridaae para avaliar as distorções e tomar as medidas

necessárias.

O auditor deve, ainda, requerer que a administração corrija essas distorções.

Nesse caso, se, por solicitação do auditor, a administração examinou uma

classe de transações, saldos contábeis ou divulgação e corrigiu as distorções

que foram detectadas, o auditor deve executar procedimentos adicionais de

auditoria para determinar se continua havendo distorções.

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A correção de todas as distorções pela administração, incluindo aquelas

comunicadas pelo auditor, possibilita à administração manter livres e registros

contábeis precisos e reduz os riscos de distorções relevantes de demonstrações

contábeis futuras em decorrência do efeito cumulativo de distorções não

corrigidas não relevantes relativas a períodos anteriores.

Contudo, podem restar ao final dos trabalhos distorções não corrigidas, que

são aquelas que apesar de detectadas e informadas não foram corrigidas pela

entidade.

Nesse sentido, se a administração recusar-se a corrigir algumas das distorções

reportadas pelo auditor, este deve obter o entendimento sobre as razões pelas

quais a administração decidiu por não efetuar as correções e deve considerar

esse entendimento ao avaliar se as demonstrações contábeis como um todo

estão livres de distorções relevantes.

Contudo, antes de avaliar o efeito de distorções não corrigidas, o auditor deve

rever a materialidade determinada para confirmar se ela continua apropriada no

contexto do resultado efetivo da entidade.

Veja que a determinação de materialidade pelo auditor e frequentemente

baseada em estimativas dos resultados financeiros da entidade, porque os

resultados efetivos podem ainda não ser conhecidos. Portanto, antes de avaliar

o efeito de distorções não corrigidas, pode ser necessário revisar a

materialidade determinada com base nos resultados contábeis reais.

O auditor deve determinar se as distorções não corrigidas são relevantes,

individualmente ou em conjunto. Ao fazer essa determinação, o auditor deve

considerar:

• a magnitude e a natureza das distorções, tanto em relação a classes

específicas de transações, saldos contábeis ou divulgação quanto às

demonstrações contábeis como um todo, e as circunstâncias específicas

de sua ocorrência; e

• o efeito de distorções não corrigidas relacionadas a períodos anteriores

sobre as classes relevantes de transações, saldos contábeis ou

divulgação, e sobre as demonstrações contábeis como um todo.

O auditor deve comunicar ainda, a menos que seja proibido por lei ou

regulamento, as distorções não corrigidas aos responsáveis pela governança e o

efeito que elas, individualmente ou em conjunto, podem ter sobre a opinião no

seu relatório de auditoria.

Veja que, se as distorções não corrigidas foram comunicadas para pessoa com

responsabilidades administrativas, e essa pessoa também tem

Aula 05

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responsabilidades de governança, ela não precisa ser comunicada novamente

para essa mesma pessoa no seu papel de governança.

O auditor deve, não obstante, ficar satisfeito quanto ao fato de que a

comunicação com a pessoa que tem responsabilidades administrativas venha a

ser informada adequadamente a todos aqueles com quem o auditor de outra

forma se comunicaria no seu papel de governança.

No caso de haver grande número de distorções individuais não relevantes

não corrigidas, o auditor pode comunicar o número e o efeito monetário geral

das distorções não corrigidas em vez dos detalhes de cada distorção individual

não corrigida.

O auditor deve, também, comunicar aos responsáveis pela governança o e

e;to

de distorções não corrigidas relacionadas a períodos anteriores sobre as classes

relevantes de transações, saldos contábeis ou divulgação, e sobre as

demonstrações contábeis como um todo.

Por fim, o auditor deve solicitar representação formal da administração e,

quando apropriado, dos responsáveis pela governança, sobre se acreditam que

os efeitos de distorções não corrigidas são não relevantes, individualmente e

em conjunto, para as demonstrações contábeis como um todo.

Bom, outro conceito apresentado pela NBC TA 450 é de distorção claramente

trivial.

Segundo a norma, o auditor deve acumular distorções identificadas durante a

auditoria que não sejam claramente triviais. O auditor pode definir um valor

abaixo do qual as distorções seriam consideradas claramente triviais e não

precisariam ser acumuladas porque espera-se que a acumulação desses valores

não teria obviamente efeito relevante sobre as demonstrações contábeis.

Importante notar que "Claramente triviais" não é outra expressão para "não

relevantes".

Assuntos que são claramente triviais são de magnitude totalmente diferente

(menor) que a materialidade determinada, e são assuntos claramente sem

consequências, sejam eles tomados individualmente ou em conjunto e julgados

por qualquer critério de magnitude, natureza ou circunstância.

Quando há alguma incerteza sobre se uma ou mais itens são claramente

triviais, o assunto é considerado como não sendo claramente trivial. Em outras

palavras, não pode existir dúvida alguma quando a trivialidade do item, se

existir, o item não poderá ser classificado como trivial.

As distorções podem ainda ser classificadas como distorção factual, distorção de

julgamento e distorção projetada:

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• Distorção factual é aquela que não deixa dúvida;

• Distorções de julgamento são aquelas decorrentes de julgamento da

administração sobre estimativas contábeis que o auditor não considera

razoáveis, ou a seleção ou aplicação de políticas contábeis que o auditor

considera inadequadas; e

• Distorção projetada é a melhor estimativa do auditor de distorções em

populações, envolvendo a projeção de distorções identificadas em

amostras de auditoria para populações inteiras de onde foram extraídas

as amostras.

Revisão do planejamento

Já vimos na aula sobre planejamento que o auditor deve revisá-lo sempre que

necessário. Com relação às distorções, cabe ao auditor determinar se a

estratégia global e o plano de auditoria precisam ser revisados se:

• a natureza das distorções identificadas e as circunstâncias em que elas

ocorreram indicarem que podem existir outras distorções que, em

conjunto com as distorções detectadas durante a auditoria, poderiam ser

relevantes; ou

• o conjunto das distorções detectadas durante a auditoria se aproxima da

materialidade determinada.

Se o conjunto de distorções detectadas durante a auditor a se aproxima da

materialidade determinada, existe a possibilidade de risco maior do que o risco

baixo aceitável, de que eventuais distorções não detectadas, quando

consideradas no conjunto das distorções acumuladas durante a auditoria,

venham exceder a materialidade.

Não esqueça que podem existir distorções não detectadas devido à presença do

risco de amostragem e do risco de não amostragem.

Considerações sobre distorções relevantes

Se uma distorção individual é julgada relevante, é improvável que ela possa ser

compensada por outras distorções.

Por exemplo, se a receita foi significativamente superavaliada, as

demonstrações contábeis como um todo serão distorcidas de maneira

relevante, mesmo se o efeito da distorção sobre o resultado for completamente

compensado por uma superavaliação equivalente de despesa.

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Pode ser apropriado compensar distorções dentro do mesmo saldo contábil ou

da mesma classe de transações; entretanto, antes de concluir que a

compensação é apropriada, mesmo entre distorções não relevantes, é

considerado o risco de que podem existir distorções não detectadas adicionais.

A identificação de diversas distorções não relevantes no mesmo saldo contábil

ou na mesma classe de transações pode requerer que o auditor reavalie o risco

de distorção relevante para esse saldo contábil ou essa classe de transações.

As circunstâncias relacionadas a algumas distorções podem levar o auditor a

avaliá-las como relevantes, individualmente ou quando consideradas

juntamente com outras distorções acumuladas durante a auditoria, mesmo se

forem inferiores à materialidade para as demonstrações contábeis como um

todo.

A norma nos dá diversos exemplos desse tipo de ocorrência como distorções

que:

• referem-se à seleção ou à aplicação incorreta de política contábil que tem

efeito não relevante sobre as demonstrações contábeis do período

corrente, mas tem provavelmente efeito relevante sobre as

demonstrações contábeis de períodos futuros;

• encobrem mudança nos resultados ou outras tendências, especialmente

no contexto das condições econômicas gerais e do setor;

• tem o efeito de aumentar a remuneração da administração, por exemplo,

possibilitando que sejam satisfeitos os requerimentos para terem direito a

bônus ou outros incentivos.

Documentação de auditoria

Falamos na aula passada sobre a documentação de auditoria, mas devemos

reforçar que com relação às distorções a norma determina que na

documentação sejam incluídas informações sobre:

• o valor abaixo do qual as distorções seriam consideradas claramente

triviais;

• todas as distorções detectadas durante a auditoria e se foram corrigidas;

• a conclusão do auditor sobre se as distorções não corrigidas são

relevantes, indiividualmente ou em conjunto, e a base para essa

conclusão.

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Relatório de Auditoria

Passemos agora para um dos tópicos mais cobrados em provas de concurso -

opinião ou parecer de auditoria. Portanto, pedimos que preste bastante atenção

em tudo que falarmos sobre formação da opinião do auditor sobre as

demonstrações contábeis e sua expressão por meio de relatório de auditoria.

Atenção: as normas revogadas tratavam da emissão dessa opinião por

intermédio de um parecer de auditoria.

O termo "parecer" era utilizado basicamente para diferenciar o produto final do

trabalho do auditor independente dos relatórios emitidos por outros

profissionais. Era uma forma de distinção, que com as novas normas não é

mais usada. No entanto, fique atento, só mudou o nome do instrumento, de

"parecer" para "relatório", os objetivos continuam os mesmos.

Cuidado! Apesar de não mais constar nas novas normas de auditoria, a

utilização do termo parecer não é incorreta.

O auditor com base na avaliação de suas conclusões fundamentadas nas

evidências de auditoria obtidas durante seu trabalho deve formar uma opinião

sobre a adequação das demonstrações contábeis, essa opinião, com a

respectiva fundamentação, deve ser expressa claramente por meio do relatório

de auditoria.

Então, o relatório de auditoria é o produto final da auditoria que deve conter

a expressão da opinião do auditor, sobre se as demonstrações contábe

;

s (que

inclui as respectivas notas explicativas) são elaboradas, em todos os aspectos

relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável.

Desta forma, de acordo com a opinião do auditor, o relatório dirá se as

demonstrações contábeis auditadas encontram-se apresentadas, em todos os

aspectos relevantes, de acordo com as práticas contábeis brasileiras, que

compreendem a legislação societária brasileira, as Normas Brasileiras de

Contabilidade, emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, os

pronunciamentos, as interpretações e as orientações emitidos pelo CPC e

homologados pelos órgãos reguladores, e práticas adotadas pelas entidades em

assuntos não regulados, que atendam as normas emitidas pelo CFC e, por

conseguinte, em consonância com as normas contábeis internacionais.

Enfim

o relatório deverá dizer se as demonstrações financeiras tomadas em

conjunto representam efetivamente a situação patrimonial, financeira e o

resultado da empresa auditada.

Comité d e Pronunciamento Contábeis

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AG normas de auditoria também destacam que o relatório não pode ter data

anterior à data em que o auditor independente obteve evidência de auditoria

apropriada e suficiente para fundamentar a sua opinião sobre as demonstrações

contábeis.

Ora, se o relatório é o produto final do trabalho do auditor, somente poderá ser

emitido após ser obtida toda evidência que embasa suas conclusões e opinião

sobre as demonstrações contábeis. Mão faz sentido pensar de outra forma...

Dessa firma, o auditor deve incluir as evidências de que

* todas as demonstrações que compõem as demonstrações contábeis,

incluindo as respectivas notas explicativas, foram elaboradas; e

* as pessoas com autoridade reconhecida afirmam que assumem a

responsabilidade sobre essas demonstrações contábeis.

A emissão do relatório deve refletir o entendimento do auditor acerca dos dados

em exame, de uma forma clara e objetiva, que proporcione, aos interessados,

uma noção exata dos trabalhos que realizou e de suas conclusões.

Caso o auditor esteja satisfeito quanto à apresentação das demonstrações

contábeis, e julgue que estão elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de

acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável, deverá emitir uma

opinião não modificada, sem ressalvas (=antigo parecer padrão, sem ressalvas

ou limpo).

De outro lado, o auditor deve modificar sua opinião, ou seja, emitir uma opinião

diferente da sem ressalva, quando:

* concluir, com base em evidência de auditoria obtida, que as

demonstrações contábeis tomadas em conjunto apresentam distorções

relevantes; ou

* não conseguir obter evidência de auditoria apropriada e suficiente

para concluir se as demonstrações contábeis tomadas em conjunto não

apresentam distorções relevantes.

Se, as demonstrações contábeis, apesar de elaboradas de acordo com a

legislação específica aplicável, não estiverem claras o suficiente, o auditor deve

discutir o assunto com a administração e, dependendo dos requisitos da

estrutura de relatório financeiro aplicável e como o assunto é resolvido, deve

determinar se é necessário modificar a opinião no seu relatório de auditoria.

De acordo com a situação o auditor poderá emitir uma opinião sem ressalvas ou

uma opinião com ressalva ou uma opinião adversa ou, ainda,, se abster de

opinar.

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Veremos detalhadamente cada um delas logo mais adiante, por ora, basta

conhecermos uma breve definição:

Tipos de opinião

Situação em que emitida

Opinião sem ressalva

É emitida quando as demonstrações contábeis, no

julgamento do auditor, estão elaboradas, em

todos os aspectos relevantes, de acordo com a

estrutura de relatório financeiro aplicável.

Opinião com ressalva

É emitida quando o auditor:

• tendo obtido evidência de auditoria

apropriada e suficiente, conclui que as

distorções, individualmente ou em conjunto.

Opinião com ressalva

são relevantes, mas não qeneralizadas nas

demonstrações contábeis; ou

• não consegue obter evidência apropriada e

suficiente de auditoria para suportar sua

opinião, mas ele conclui que os possíveis

efeitos de distorções não detectadas, se

houver, sobre as demonstrações contábeis

poderiam ser relevantes, mas não

qeneralizados.

Opinião adversa

O auditor deve expressar uma opinião adversa

quando, tendo obtido evidência de auditoria

apropriada e suficiente, conclui que as distorções,

individualmente ou em conjunto, são relevantes e

generalizadas para as demonstrações contábeis.

Abstenção de opinião

O auditor deve abster-se de expressar uma

opinião quando não consegue obter evidência de

Abstenção de opinião

auditoria apropriada e suficiente para suportar sua

Abstenção de opinião opinião e ele conclui que os possíveis efeitos de

distorções não detectadas, se houver, sobre as

Abstenção de opinião

demonstrações contábeis poderiam ser relevantes

e generalizadas.

A NBC TA 705 traz o quadro abaixo que resume a opinião do auditor sobre a

natureza do assunto que gerou a modificação, e a disseminação de forma

generalizada dos seus efeitos ou possíveis efeitos sobre as demonstrações

contábeis:

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Quem assina o Relatório?

No que se refere às assinaturas que constam no relatório, há dois casos de

interesse de acordo com quem executa a auditoria: um auditor independente

pessoa física ou uma empresa de auditoria.

Auditor Independente

Empresa de Auditoria

Pelo contador responsável pelos trabalhos e

deve conter seu número de registro no

Conselho Regional de Contabilidade.

Pelo contador responsável pelos trabalhos

com o respectivo registro no Conselho

Regional de Contabilidade; e, pelo responsável

pela empresa de auditoria, contendo o nome e

o número de registro cadastral da empresa no

Conselho Regional de Contabilidade

Como é a estrutura de um relatório?

Título -> deve ser identificado claramente que se trata de um relatório de

auditoria independente.

Destinatário -> deve ser devidamente endereçado aos interessados, conforme

exigido pelas circunstâncias do trabalho.

se destina o relatório de auditoria?

O relatório do auditor independente é normalmente endereçado às pessoas para

quem o relatório de auditoria é elaborado, frequentemente para os acionistas

ou para os responsáveis pela governança da entidade, cujas demonstrações

contábeis estão sendo auditadas.

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Quem

Parágrafo introdutório -> nele deve ser identificada a entidade cujas

demonstrações contábeis foram auditadas; afirmado que as demonstrações

contábeis foram auditadas; identificado o título de cada demonstração que

compõe as demonstrações contábeis; fazer referência ao resumo das principais

práticas contábeis e demais notas explicativas; e especificado a data ou o

período de cada demonstração que compõe as demonstrações contábeis.

Seção sobre a responsabilidade da administração sobre as

demonstrações contábeis -> Essa seção do relatório do auditor independente

descreve a responsabilidade dos responsáveis na organização peta elaboração

das demonstrações contábeis,

A descrição deve incluir uma explicação de que a administração é responsável

pela elaboração das demonstrações contábeis de acordo com a estrutura de

relatório financeiro aplicável e pelos controles internos necessários para permitir

a elaboração de demonstrações contábeis que não apresentem distorção

relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro.

Seção sobre a responsabilidade do auditor e extensão da auditoria -> O

relatório do auditor independente deve especificar que a responsabilidade do

auditor é expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis com base

na auditoria.

O relatório do auditor independente deve especificar que a auditoria foi

conduzida em conformidade com as normas brasileiras e internacionais de

auditoria.

O relatório do auditor independente deve explicar, também, que essas normas

requerem que o auditor cumpra as exigências éticas, planeje e realize a

auditoria para obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis

não apresentem distorção relevante.

Nessa seção, deve ainda ser descrita a execução da auditoria especificando

que:

Examinamos as demonstrações contábeis da Companhia ABC, que compreendem o balanço

patrimonial em 31 d& dezembro de 20X1 e as respectivas demonstrações do resultado, das

mutações do patrimônio líquido e dos fluxos de caixa para o exercício findo naquela data, assim

como o resumo das principais práticas contábeis e demais notas explicativas..

A administração da Companhia é responsável peta elaboração e adequada apresentação dessas

demonstrações contábeis de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil e pelos controles

internos que ela determinou como necessários para permitif a elaboração de demonstrações

contábeis livres de distorção relevante, independentemente se causada por fraude ou erro.

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• envolve a execução de procedimentos para obtenção de evidência de

auditoria a respeito dos valores e divulgações nas demonstrações

contábeis;

• os procedimentos selecionados dependem do julgamento do auditor,

incluindo a avaliação dos riscos de distorção relevante nas demonstrações

contábeis, independentemente se causadas por fraude ou erro;

• a auditoria inclui, também, a avaliação da adequação das práticas

contábeis utilizadas e a razoabilidade das estimativas contábeis feitas pela

administração, bem como a avaliação da apresentação das

demonstrações contábeis, tomadas em conjunto.

O relatório do auditor independente deve especificar se o auditor acredita que a

evidência de auditoria obtida pelo auditor é suficiente e apropriada para

fundamentar a sua opinião.

Seção com a Opinião do Auditor -> expressa a opinião sobre as

demonstrações contábeis.

Outras responsabilidades relativas à emissão do relatório de auditoria

Se for requerido ao auditor tratar no seu relatório de auditoria de outras

responsabilidades, legais, regulatórias etc., em relação as demonstrações

contábeis, complementares à sua responsabilidade, elas devem ser tratadas em

uma seção separada com o subtítulo "Relatório do auditor independente sobre

outros requisitos legais e regulatórios", ou outro título apropriado e, nesse caso,

o parágrafo introdutório, as seções sobre as responsabilidades do auditor e da

Nossa responsabilidade é a de expressar uma opinião sobre essas demonstrações contábeis com

base em nossa auditoria, conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de

auditoria. Essas normas requerem o cumprimento de exigências éticas pelos auditores e que a

auditoria seja planejada e executada com o objetivo de obter segurança razoável de que as

demonstrações contábeis estão livres de distorção relevante.

Uma auditoria envolve a execução de procedimentos selecionados para obtenção de evidência a

respeito dos valores e divulgações apresentados nas demonstrações contábeis. Os procedimentos

selecionados dependem do julgamento do auditor, incluindo a avaliação dos riscos de distorção

relevante nas demonstrações contábeis, independentemente se causada por fraude ou erro. Nessa

avaliação de riscos, o auditor considera os controles internos relevantes para a elaboração e

adequada apresentação das demonstrações contábeis da Companhia para planejar os

procedimentos de auditoria que são apropriados nas circunstâncias, mas não para fins de

expressar uma opinião sobre a eficácia desses controles internos da Companhia. Uma auditoria

inclui, também, a avaliação da adequação das práticas contábeis utilizadas e a razoabilidade das

estimativas contábeis feitas peia administração, bem como a avaliação da apresentação das

Em nossa opinião, as demonstrações contábeis acima referidas apresentam adequadamente, em

todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira da Entidade ABC em 31 de

dezembro de 20X1, o desempenho de suas operações e os seus fluxos de caixa para o exercício

findo naquela data, de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil.

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administração e a opinião do auditor devem ser incluídos no subtítulo ' Relatório

do auditor independente sobre as demonstrações contábeis".

A seção do relatório sobre outros requisitos legais e regulator os deve ser

apresentada após a seção que cobre as demonstrações contábeis.

Por fim, no final do documento devem ser apcstos o local, a data e as

assinaturas:

Veja o esquema de um relatório padrão (sem ressalvas), de acordo com as

novas normas de auditoria:

Relatório com Opinião de Modificada

Já sabemos, também, que a decisão sobre que tipo de opinião modificada é

apropriada depende de dois fatores:

Local e Data

Nome do auditor-responsáveí técnico

Contador n° de registro no CRC

Nome da empresa de auditoria

(se for o caso)

N° de registro cadastral no CRC

Título

Destinatário

Parágrafo Introdutório

Seção sobre a responsabilidade da administração

Seção sobre a responsabilidade do auditor e a extensão

da auditoria

Seção sobre a opinião do auditor

Local, data e assinaturas

Da natureza do assunto que deu

origem à modificação, ou seja, se as

demonstrações contábeis apresentam

distorção relevante ou, no caso de

impossibilidade de obter evidência de

auditoria apropriada e suficiente,

podem apresentar distorção

relevante.

Da opinião do auditor sobre a

disseminação dos efeitos ou possíveis

efeitos do assunto sobre as

demonstrações contábeis.

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Assim, relembrando, o auditor deve expressar claramente uma opinião

modificada de forma apropriada sobre as demonstrações contábeis, quando:

• conclui, com base em evidência de auditoria obtida, que as demonstrações

contábeis como um todo apresentam distorções relevantes; ou

• não consegue obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para

concluir que as demonstrações contábeis como um todo não apresentam

distorções relevantes.

Um caso particular é o da limitação ao alcance da auditoria, nesse caso:

• o auditor deve solicitar que a administração retire a limitação;

• se a administração se recusar a retirar essa limitação, o auditor deve

comunicar o assunto aos responsáveis pela governança (a menos que

todos aqueles responsáveis pela governança estejam envolvidos na

administração da entidade);

• determinar se é possível executar procedimentos alternativos para obter

evidência de auditoria apropriada e suficiente;

• se o auditor não conseguir obter evidência apropriada e suficiente de

auditoria:

o auditor deve emitir opinião modificada:

• Se os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se

houver, sobre as demonstrações contábeis poderiam ser

relevantes, mas não generalizados: opinião com ressalva.

• Se os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se

houver, sobre as demonstrações contábeis poderiam ser

relevantes e generalizados: abstenção de opinião.

o ou renunciar ao trabalho de auditoria, quando praticável e possível

de acordo com as leis ou regulamentos aplicáveis, nesse caso,

deve, antes da renúncia, comunicar aos responsáveis pela

governança quaisquer assuntos relativos a distorções identificadas

durante a auditoria que dariam origem a uma opinião modificada.

Como é a estrutura de um relatório com opinião modificada?

Deve ser acrescentado ao modelo padrão um parágrafo contendo a descrição do

assunto que deu origem à modificação, seja relacionada a valores específicos,

seja relacionada com as divulgações nas notas explicativas.

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O auditor deve colocar esse parágrafo imediatamente antes do parágrafo da

opinião, utilizando o título "Base para opinião com ressalva," "Base para opinião

adversa" ou "Base para abstenção de opinião", conforme apropriado.

Se houver uma distorção relevante das demonstrações contábeis, relacionada

com a não divulgaçáo de informações que devem ser divulgadas, o auditor

deve:

(a) discutir a não divulgação com os responsáveis pela governança;

(b) descrever a natureza da informação omitida no parágrafo contendo

a base para a modificação; e

omitidas, desde que praticável e que o auditor tenha obtido evidência de

auditoria apropriada e suficiente sobre a informação omitida.

Atenção: Mesmo que o auditor tenha emitido uma opinião adversa ou se

abstenha de expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis, ele deve

descrever no parágrafo contendo a base para a modificação as razões para

quaisquer outros assuntos dos quais ele está ciente que teriam requerido uma

modificação da opinião, assim como os respectivos efeitos.

Opinião com ressalva

Quando o auditor expressa uma opinião com ressalva devido a uma distorção

relevante nas demonstrações contábeis, ele deve especificar no parágrafo da

opinião que, em sua opinião, exceto pelos efeitos do(s) assunto (s) descrito(s)

no parágrafo sobre a base para opinião com ressalva, as demonstrações

Título

Destinatário

Parágrafo Introdutório

Seção sobre a responsabilidade da administração

Seção sobre a responsabilidade do auditor e a extensão

da auditoria

Base para opinião modificada

Seção sobre a opinião do auditor

Local, data e assinaturas

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contábeis estão apresentadas adequadamente, em todos os aspectos

relevantes.

Quando a modificação é decorrente da impossibilidade de obter evidência

apropriada e suficiente de auditoria, o auditor deve usar a correspondente frase

"exceto pelos possíveis efeitos do(s) assunto(s) ..." para a opinião

modificada.

Opinião adversa

Quando o auditor expressa uma opinião adversa, ele deve especificar no

parágrafo da opinião que devido à relevância do(s) assunto (s) descrito(s) no

parágrafo sobre a base para opinião adversa as demonstrações contábeis não

estão apresentadas adequadamente.

Abstenção de opinião

Quando o auditor se abstém de expressar uma opinião devido à

impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente, ele

deve especificar no parágrafo da opinião que:

(a) devido à relevância do(s) assunto(s) descrito(s) no parágrafo

sobre a base para abstenção de opinião, o auditor não conseguiu obter

evidência de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar sua

opinião de auditoria; e, consequentemente,

(b) o auditor não expressa opinião sobre as demonstrações contábeis.

Descrição da responsabilidade do auditor quando expressa uma opinião

com ressalva ou adversa

Quando o auditor expressa uma opinião com ressalva ou adversa, ele deve

alterar a descrição de sua responsabilidade para especificar que ele acredita

que a evidência de auditoria obtida é suficiente e apropriada para fundamentar

sua opinião modificada.

Descrição da responsabilidade do auditor quando se abstém de

expressar uma opinião

Quando o auditor se abstém de expressar uma opinião ele deve alterar o

parágrafo introdutório para especificar que foi contratado para examinar as

demonstrações contábeis, porém não conseguiu obter evidência de auditoria

apropriada e suficiente para fundamentar uma opinião de auditoria.

Comunicação com os responsáveis pela governança

Aula 05

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Quando o auditor prevê modificar a opinião no seu relatório, ele deve comunicar

aos responsáveis pela governança as circunstâncias que levaram à modificação

prevista e o texto proposto da modificação.

Parágrafos de ênfase no relatório do auditor independente

O parágrafo de ênfase serve para o auditor chamar a atenção para um assunto

apresentado ou divulgado nas demonstrações contábeis que, segundo seu

julgamento, é fundamental para o entendimento pelos usuários das

demonstrações contábeis.

O parágrafo de ênfase só poderá ser incluído no relatório se o auditor tenha

obtido evidência de auditoria suficiente e apropriada de que não houve

distorção relevante do assunto nas demonstrações contábeis. Pois, se

houvesse, seria o caso de ressalva, não de ênfase.

Tal parágrafo deve referir-se apenas a informações apresentadas ou divulgadas

nas demonstrações contábeis.

Isso ocorre, pois o uso generalizado de parágrafos de ênfase diminui a eficácia

da comunicação de tais assuntos pelo auditor.

Além disso, incluir mais informações no parágrafo de ênfase do que aquelas que

foram apresentadas ou divulgadas nas demonstrações contábeis pode sugerir

que o assunto não foi apropriadamente apresentado ou divulgado, o que

demandaria a emissão de opinião modificada.

1°

incluí-lo imediatamente após o parágrafo de opinião no relatório do

auditor;

usar o título "Ênfase" ou outro título apropriado;

incluir no parágrafo uma referência clara ao assunto enfatizado e à

nota explicativa que descreva de forma completa o assunto nas

demonstrações contábeis; e

4°

indicar que a opinião do auditor não se modifica no que diz respeito ao

assunto enfatizado.

Preste atenção ao item 4: a opinião do auditor não se modifica no

que diz respeito ao assunto enfatizado.

São exemplos de circunstâncias em que o auditor pode considerar necessário

incluir um parágrafo de ênfase:

• Existência de incerteza relativa ao desfecho futuro de litígio excepcional

ou ação regulatória.

Quando o auditor incluir um parágrafo de ênfase no relatório deve:

Aula 05

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• Existência de incerteza significativa com relação a estimativas contábeis.

• Aplicação antecipada (quando permitido) de nova norma contábil (por

exemplo, nova prática contábil introduzida pelo Conselho Federal de

Contabilidade (CFC)) com efeito disseminado de forma generalizada nas

demonstrações contábeis, antes da sua data de vigência.

• Grande catástrofe que tenha tido, ou continue a ter, efeito significativo

sobre a posição patrimonial e financeira da entidade.

. Chamar atenção para a divulgação de informações suplementares sobre

até que ponto as demonstrações contábeis estão de acordo com outra

estrutura (por exemplo, demonstrações contábeis elaboradas de acordo

com a estrutura nacional que também descrevem até que ponto elas

estão de acordo com as normas internacionais de contabilidade).

• Quando forem apresentados valores correspondentes, para descrever as

circunstâncias de distorções que não foram alteradas no período anterior

e não foi reemitido o relatório do auditor independente, mas os valores

correspondentes foram adequadamente retificados ou foram feitas

divulgações apropriadas nas demonstrações contábeis do período

corrente, e mencionar, quando relevante, que as divulgações que

descrevem totalmente o assunto podem ser encontradas nas

demonstrações contábeis.

São exemplos de situações que exigem a inclusão do parágra

o de ênfase:

• Para chamar a atenção dos usuários para as divulgações adicionais: nos

casos em que a estrutura do relatório financeiro prevista em lei ou

regulamento específico não é aceitável, a administração deve fazer

divulgações adicionais nas demonstrações contábeis necessárias para

evitar que as demonstrações contábeis sejam enganosas.

• No caso de eventos subsequentes: o auditor independente deve incluir no

seu relatório, novo ou reemitido, parágrafo de ênfase com referência à

nota explicativa que esclarece mais detalhadamente a razão da alteração

das demonstrações contábeis emitidas anteriormente e do relatório

anterior fornecido pelo auditor independente.

• No caso de dúvida quanto à continuidade operacional da entidade: se for

feita divulgação adequada nas demonstrações contábeis, o auditor deve

expressar uma opinião sem ressalvas e incluir um parágrafo de ênfase em

seu relatório destacando a existência de incerteza significativa e

chamando a atenção para as respectivas notas explicativas às

demonstrações contábeis.

Aula 05

Profs. Davi Barreto e Fernando Graeff

• No caso da elaboração de demonstrações contábeis para propósitos

especiais: para alertar os usuários desse relatório de que as

demonstrações contábeis foram elaboradas de acordo com uma estrutura

de relatório financeiro para propósitos especiais e que,

consequentemente, as demonstrações contábeis podem não ser

adequadas para outro fim.

• Para alertar os usuários que as diferenças remanescentes pontuais entre

as práticas contábeis adotadas no Brasil e as normas internacionais de

relatório financeiro (IFRS) se restringem à avaliação dos investimentos

em controladas, coligadas e empreendimentos controlados em conjunto

pelo método de equivalência patrimonial e à manutenção do diferido nas

demonstrações contábeis individuais.

Parágrafos de outros assuntos no relatório do auditor independente

Se o auditor considera necessário comunicar outro assunto, não apresentado

nem divulgado nas demonstrações contábeis, e que de acordo com seu

julgamento é relevante para o entendimento, pelos usuários, da auditoria, da

responsabilidade do auditor ou do relatório de auditoria, e não for proibido por

lei ou regulamento, ele deve fazê-lo em um parágrafo no relatório de auditoria,

com o título "Outros assuntos" ou outro título apropriado.

Alguns exemplos dessas situações incluem:

• Demonstrações contábeis do período anterior auditadas por auditor

independente antecessor;

• Demonstrações contábeis do período anterior não auditadas; e
• Opinião sobre demonstrações contábeis que cobre também o período

anterior (demonstrações contábeis comparativas) em discordância com a

opinião expressa anteriormente.

O auditor deve incluir esse parágrafo imediatamente após o parágrafo de

opinião e de qualquer parágrafo de ênfase, ou em outra parte do relatório, se o

conteúdo do parágrafo de outros assuntos for relevante para a seção Outras

Responsabilidades de Relatório.

Situações Específicas Relacionadas ao Relatório de Auditoria

Vamos aproveitar a oportunidade para falar um pouquinho sobre algumas

situações específicas envolvendo a emissão de um relatório de auditoria.

O auditor na emissão de sua opinião pode enfrentar diversas situações

específicas, por exemplo, pode ter que se pronunciar sobre demonstrações

contábeis comparativas; se deparar com uma primeira auditoria da entidade;

Aula 05

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ter que utilizar o parecer de outros auditores; não poder utilizar o trabalho de

outros auditores etc.

Nesses casos, como veremos a seguir, é muito importante destacar a divisão

das responsabilidades. Assim, de uma forma geral, em todos os casos em

que o nome do auditor esteja associado às demonstrações, o relatório deve

conter indicação clara da natureza do trabalho do auditor e do grau de

responsabilidade que ele está assumindo.

Da mesma forma, sempre que o nome do auditor estiver associado com

demonstrações ou informações contábeis que ele não auditou, estas devem ser

claramente identificadas como "não auditadas", em cada folha do conjunto.

Bom, vamos falar agora brevemente sobre as situações específicas mais

comuns e as atitudes que o auditor deve/pode tomar:

1) Primeira auditoria de uma entidade (Trabalho de auditoria inicial)

Trabalho de auditoria inicial é aquele em que as demonstrações contábeis do

período anterior ao que está sendo auditado:

• não foram auditadas; ou

• foram auditadas por auditor independente antecessor.

Nesses casos, o auditor deve expressar a opinião com ressalva ou

abstenção de opinião sobre as demonstrações contábeis, conforme

apropriado se:

• não conseguir obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com

relação aos saldos iniciais;

• concluir, por meio de evidências, que os saldos iniciais contêm distorção

que afeta de forma relevante as demonstrações contábeis do período

corrente e, se o efeito da distorção não é devidamente registrado ou

adequadamente apresentado ou divulgado;

• verificar que as políticas contábeis do período corrente não estão aplicadas

de maneira uniforme em relação aos saldos iniciais de acordo com a

estrutura de relatório financeiro aplicável; ou uma mudança nas políticas

contábeis não está devidamente registrada, adequadamente apresentada

ou divulgada, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável.

Agora, no caso das demonstrações anteriores terem sido auditadas por auditor

antecessor, e se sua opinião for modificada, e os motivos dessa modificação

continuam relevantes e significativos para as demonstrações contábeis do

Aula 05

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período corrente, o relatório do auditor atual sobre as demonstrações contábeis

do período corrente deve, também, incluir modificação, conforme apropriado.

2) Informações comparativas

Informações comparativas são os valores e as divulgações incluídas nas

demonstrações contábeis referentes a um ou mais períodos anteriores ao que

está sendo auditado.

Existem duas abordagens para a utilização de informações comparativas:

Valores correspondentes - são parte integrante das demonstrações

contábeis do período corrente e devem ser lidas somente em relação aos

valores e outras divulgações relacionados ao período corrente.

• Demonstrações contábeis comparativas -> estão incluídas somente

para fins de comparação com as demonstrações contábeis do período

corrente, mas, se auditadas, são mencionadas na opinião do auditor.

Vamos analisar as possíveis situações em cada uma dessas abordagens.

i) Valores correspondentes:

Vamos ver os efeitos dos "valores correspondentes" no relatório do auditor

independente do período corrente:

Nesse caso, o auditor deve incluir modificação em sua opinião, conforme

apropriado, sobre as demonstrações contábeis do período corrente. No

parágrafo sobre a base para a modificação no relatório do auditor independente

deve ser:

(a) mencionado os valores do período corrente e os valores

correspondentes na descrição do assunto que gerou a modificação, se

relevantes; ou

(b) em outros casos, explicado que a opinião da auditoria contém

modificação em decorrência dos efeitos ou possíveis efeitos do assunto

não resolvido sobre a comparabilidade dos valores do período corrente

e dos valores correspondentes.

O auditor obtém evidência de auditoria de que existe distorção relevante nas

O relatório do auditor independente (mesmo que o atual) no período anterior

incluiu uma opinião com ressalva, adversa ou abstenção de opinião e o

assunto que gerou a modificação não está resolvido, portanto, causando

efeitos nas demonstrações atuais,

Aula 05

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Nesse caso, o relatório atual pode incluir um parágrafo de ênfase descrevendo

as circunstâncias e mencionando, quando relevante, que as divulgações que

descrevem totalmente o assunto podem ser encontradas nas demonstrações

contábeis.

Se o auditor atual não está proibido por fei ou regulamento de mencionar o

relatório do auditor independente antecessor sobre os valores correspondentes

e decide fazer isso, ele deve especificar em um parágrafo de "Outros Assuntos"

no seu relatório de auditoria independente:

que as demonstrações contábeis do período anterior foram examinadas

por um auditor independente antecessor;

o tipo de opinião expressa pelo auditor independente antecessor e, se

essa opinião conteve modificação, as razões para a modificação; e

a data desse relatório.

As demonstrações contábeis do período anterior não foram auditadas.

Nesse caso, o auditor deve especificar em um parágrafo de "Outros Assuntos"

no relatório que os valores correspondentes não foram auditados.

Essa declaração, contudo, não isenta o auditor do requisito de obter evidência

de auditoria apropriada e suficiente sobre se os saldos iniciais contêm

distorções que afetam de forma relevante as demonstrações contábeis do

período corrente.

demonstrações contábeis do período anterior sobre as quais emitiu

anteriormente uma opinião sem modificação e os valores correspondentes

não foram adequadamente ajustados ou não foram feitas divulgações

apropriadas.

Nesse caso, o auditor deve expressar uma opinião com ressalva ou uma opinião

adversa no seu relatório sobre as demonstrações contábeis do período corrente

sobre o efeito na comparação dos valores correntes com relação aos valores

correspondentes nelas incluídos.

As demonstrações contábeis do período anterior contendo distorção não

foram alteradas e não foi reemitido o relatório do auditor independente, mas

os valores correspondentes foram adequadamente retificados ou foram feitas

divulgações apropriadas nas demonstrações contábeis do período corrente.

As demonstrações contábeis do período anterior foram examinadas por

auditor independente antecessor.

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ii) Demonstrações contábeis comparativas:

Inicialmente, deve-se destacar que quando são apresentadas demonstrações

contábeis comparativas, a opinião do auditor deve referir-se a cada período

para o qual as demonstrações contábeis são apresentadas.

A opinião atual (do mesmo auditor) sobre as demonstrações do período

anterior é diferente da opinião expressa anteriormente.

Nesse caso, o auditor, ao emitir relatório sobre demonstrações contábeis

cobrindo, também o período anterior, em conexão com a auditoria do período

corrente, deve divulgar as razões substanciais para a opinião diferente em um

parágrafo de Outros Assuntos.

A menos que o relatório desse auditor independente antecessor sobre as

demonstrações contábeis do período anterior seja reemitido com as

demonstrações contábeis atuais, além de expressar uma opinião sobre as

demonstrações contábeis do período corrente, o auditor deve especificar em um

parágrafo de Outros Assuntos:

(a) que as demonstrações contábeis do período anterior foram examinadas por

auditor independente antecessor;

(b) o tipo de opinião expressa pelo auditor independente antecessor e, se a

opinião conteve modificação, as razões para a modificação; e

Se o auditor atual não concorda com a opinião do auditor antecedente, ele deve

comunicar a distorção para o nível apropriado da administração e aos

responsáveis pela governança, e solicitar que o auditor independente

antecessor seja informado.

Nesse caso, se as demonstrações contábeis do período anterior forem

alteradas, e o auditor independente antecessor concordar em emitir novo

relatório sobre as demonstrações contábeis alteradas do período anterior, o

auditor ("atual) deve emitir relatório somente sobre o período corrente.

As demonstrações contábeis do periodo anterior foram auditadas por um

auditor independente antecessor.

O auditor (atua!) conclui que existe distorção relevante que afeta as

demonstrações contábeis do período anterior sobre as quais o auditor

indeoendente

antecessor

emitiu anteriormente relatório sem modificação.

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Contudo, pode ocorrer de o auditor independente antecessor não ter condição

ou não querer reemitir o relatório de auditoria independente sobre as

demonstrações contábeis do período anterior.

Nesse caso, cabe a inclusão de parágrafo de outros Assuntos no relatório do

auditor independente (atual) indicando que o auditor independente antecessor

emitiu relatório sobre as demonstrações contábeis do período anterior antes da

alteração.

As demonstrações contábeis do período anterior não foram

auditadas.

Nesse caso, o auditor deve especificar em um parágrafo de Outros Assuntos

que as demonstrações contábeis comparativas não foram auditadas.

Da mesma forma que no caso de valores correspondentes, essa declaração não

isenta o auditor do requisito de obter evidência de auditoria apropriada e

suficiente sobre se os saldos inicieis contêm distorções que afetam de forma

relevante as demonstrações contábeis do período corrente.

3) Reflexos guando houver aceitação do trabalho de outros auditores

Ainda falando de responsabilidade, deve-se destacar as situações em que um

auditor emite uma opinião utilizando-se de relatórios de outros auditores.

Isso pode ocorrer, por exemplo, quando as demonstrações contábeis de

entidades controladas e/ou coligadas, correspondentes a investimentos

relevantes, foram auditadas por outro auditor, que tenha emitido relatório com

opinião sem ressalva sobre elas.

Importante - Quando o auditor aceita o relatório de outros auditores

ele deve destacar no seu relatório a divisão de responsabilidades.

A referência ao relatório dos outros auditores, mesmo sem a indicação do

conteúdo de sua opinião, significa que:

(a) o relatórios dos outros auditores não teve ressalvas ou teve ressalvas

que não afetam a posição patrimonial e financeira e os resultados da

investidora; e

(b) não há nenhuma restrição aos seus trabalhos e conclusões.

Quando, todavia, o outro auditor emitiu opinião modificada, o auditor deve

analisar se o motivo é de tal relevância que afete a sua própria opinião, em

relação às demonstrações contábeis da investidora.

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Atenção -> Quando os efeitos não forem relevantes, não é necessário

mencioná-los no relatório do auditor da investidora.

4) Reflexo guando o auditor não puder utilizar o trabalho dos outros

auditores

Quando o auditor concluir, baseado nos procedimentos recomendados, que o

trabalho dos outros auditores não pode ser utilizado e que não tem condições

de aplicar procedimentos adicionais suficientes com relação às demonstrações

contábeis da controlada e/ou coligada, ou ao item sobre o qual os outros

auditores emitiram opinião, ele deve emitir opinião com ressalva ou se abster

de opinar.

5) Efeitos das não conformidades na opinião do auditor

Agora, se o auditor não consegue determinar se a não conformidade ocorreu

por causa de limitações impostas pelas circunstâncias ao invés de pela

administração ou pelos responsáveis pela governança, ele deverá avaliar o

efeito em sua opinião, ou seja, verificar se os efeitos são relevantes e

generalizados.

6) Demonstrações contábeis condensadas

Demonstrações contábeis condensadas são informações contábeis históricas

derivadas de demonstrações contábeis (completas), porém menos detalhadas

do que essas últimas, mas que fornecem representação estruturada consistente

com aquela fornecida pelas demonstrações completas da entidade.

Nesse sentido, primeiramente deve-se destacar que o auditor só deve aceitar

emitir opinião sobre demonstrações condensadas quando houver auditado as

informações completas. Assim, o auditor deverá observar alguns detalhes na

emissão de seu relatório.

Situação

A não conformidade tem efeito

relevante nas demonstrações

contábeis, e esse efeito não foi

adequadamente refletido.

O auditor for impedido de obter

evidência de auditoria apropriada e

suficiente para avaliar se a não

conformidade, que pode ser

relevante para as demonstrações

contábeis, ocorreu ou se é provável

que tenha ocorrido.

Efeito na opinião

Opinião com ressalva ou

adversa.

Abstenção ou opinião com

ressalva, com base na

limitação no alcance da

auditoria.

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Adequação das

Opinião nas

demonstrações

auditor

d e v e :

condensadas

completas

As demonstrações

contábeis condensadas

são consistentes, em

todos os aspectos

relevantes, ou são um

resumo adequado das

demonstrações contábeis

auditadas, de acordo com

os critérios aplicados.

Opinião com

ressalva,

parágrafo de

ênfase ou

parágrafo de

outros

assuntos.

Afirmar que o relatório sobre as

demonstrações completas contém

opinião com ressalva, parágrafo de

ênfase ou parágrafo de outros assuntos;

e descrever:

(i) a base para a opinião com ressalva;

(ii) a referida opinião com ressalva ou o

parágrafo de ênfase, assim como o

parágrafo de outros assuntos; e

(ii) o respectivo efeito desses assuntos

sobre as demonstrações contábeis, se

houver.

As demonstrações

contábeis condensadas

são consistentes, em

todos os aspectos

relevantes, ou são um

resumo adequado das

demonstrações contábeis

auditadas, de acordo com

os critérios aplicados.

Opinião

adversa ou

abstenção de

opinião.

Afirmar que o relatório do auditor

independente sobre as demonstrações

contábeis auditadas contém opinião

adversa ou abstenção de opinião; e

descrever:
(i) a base para a opinião adversa ou

para a abstenção de opinião; e
( i i ) afirmar que, em decorrência da

opinião adversa ou abstenção de

Opinião,

é inapropriado expressar uma

opiníão sobre as demonstrações

As demonstrações

contábeis condensadas

são consistentes, em

todos os aspectos

relevantes, ou são um

resumo adequado das

demonstrações contábeis

auditadas, de acordo com

os critérios aplicados.

Opinião

adversa ou

abstenção de

opinião.

contábeis condensadas.

As demonstrações

contábeis condensadas

não são consistentes ou

não são um resumo

adequado das

demonstrações contábeis

auditadas, de acordo com

os critérios aplicados, e a

administração não

concorda em fazer as

modificações necessárias.

Expressar uma opinião adversa sobre as

demonstrações contábeis condensadas.

7) Continuidade Operacional

Se existe incerteza significativa quanto à continuidade operacional e

- a

entidade

utilizou

apropriadamente

pressuposto

continuidad

operacional; mas

- a

entidade

não

fez

divulgação

adequada

nas

demonstrações

contábeis .

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O auditor deve expressar uma opinião com ressalva ou adversa, conforme

apropriado.

O auditor deve declarar no seu relatório de auditoria independente que há uma

incerteza significativa que pode levantar dúvida significativa quanto à

capacidade de continuidade operacional da entidade.

Contudo, se as demonstrações contábeis foram elaboradas no pressuposto de

continuidade operacional, mas no julgamento do auditor, a utilização desse

pressuposto pela administração nas demonstrações contábeis é inapropriada,

ele deve expressar opinião adversa.

Resumindo o assunto

8) Outras informações

Outras informações são informações financeiras e não financeiras (outras que

não as demonstrações contábeis auditadas e o respectivo relatório do auditor

independente) que estão incluídas, por lei, regulamento ou costume, em um

documento que contenha também as demonstrações contábeis auditadas e o

respectivo relatório do auditor independente.

O auditor deve ler as outras informações para identificar inconsistências

relevantes, se houver, com as demonstrações contábeis auditadas.

Se, ao ler as outras informações, o auditor identificar uma inconsistência

relevante, ele deve determinar se as demonstrações contábeis auditadas ou as

outras informações precisam ser retificadas. Ou seja, deve verificar se a

inconsistência encontrada nas outras informações de alguma forma tem relação

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Uso do Trabalho de Outros Profissionais

Sabemos que o auditor é responsável pela condução dos trabalhos de sua

equipe dentro das normas técnicas e profissionais de auditoria, de forma a

promover a qualidade dos trabalhos executados.

Entretanto, o auditor, além da sua equipe de trabalhe, muitas vezes utiliza-se
do trabalho de outros profissionais que fornecem evidencias importantes para
emissão de sua opinião.

Assim, vamos agora falar sobre a utilização do trabalho de outros profissionais,

outro auditor independente, auditores internos e especialistas de outras áreas,
nos trabalhos de auditor independente.

Utilização do trabalho de outro auditor independente

Nesse caso, apesar de não tratar especificamente desse assunto, é aplicável a

normatização prevista na NBC TA 600 que trata de auditorias de demonstrações

contábeis de grupos, incluindo o trabalho dos auditores dos componentes.

Segundo a referida norma, pode ser útil o envolvimento de outros auditores na
auditoria de demonstrações contábeis, mesmo que não envolva demonstrações
contábeis de grupos. Por exemplo, o auditor pode envolver outro auditor para
observar a contagem de estoques ou fazer a inspeção física de ativos fixos em
local remoto.

Nesses casos, o envolvimento de outro auditor não altera a responsabilidade do
auditor de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para conseguir
uma base razoável para suportar sua opinião.

Além disso, é responsabilidade do auditor se certificar de que os que executam

o trabalho de auditoria, inclusive outros auditores, possuem coletivamente
habilidade e competência apropriadas para tanto. O sócio encarregado do

trabalho (auditor que chefia a equipe de auditoria) também é responsável pela

direção, supervisão e desempenho do trabalho da equipe.

Como resultado, o relatório de auditoria sobre as demonstrações contábeis não
deve se referir ao trabalho do outro auditor.

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Se tal referência for requerida por lei ou regulamento, o relatório do auditor
deve indicar que a referência não diminui a responsabilidade do sócio
encarregado ou da firma encarregada do trabalho pela opinião de auditoria.

Quando o relatório de auditoria é ressalvado, porque a equipe encarregada do

trabalho não conseguiu obter evidência de auditoria apropriada e suficiente em

relação às informações contábeis, o parágrafo base para opinião com ressalva

deve descrever as razões para essa inabilidade sem se referjr ao trabalho do
outro auditor, a menos que tal referência seja necessária para uma explicação
apropriada das circunstâncias.

Utilização do trabalho de auditoria interna

Você deve estar lembrado que na aula 00 falamos sobre a distinção entre a

auditoria interna e a auditoria independente. Vimos que a auditoria interna é
executada pela própria organização, com o objetivo de garantir o atendimento
de seus objetivos institucionais, por meio da avaliação contínua de seus

procedimentos e controles internos.

A utilização do trabalho de auditoria interna é normatizada pela NBC TA 610.

Segundo referido normativo, a utilização do trabalho do auditor interno pode
dar celeridade aos trabalhos de auditoria, pois, embora os objetivos da função
de auditoria interna e os do auditor independente sejam diferentes, os meios
utilizados pela auditoria interna e pelo auditor independente para alcançar seus

respectivos objetivos podem ser semelhantes.

Cabe ao auditor independente avaliar e executar os procedimentos de auditoria
nos trabalhos realizados pela auditoria interna para determinar a sua
adequação para atender aos objetivos da auditoria independente. Deve-se
destacar que a responsabilidade do auditor independente pela opinião de
auditoria não é reduzida pela utilização do trabalho feito pelos auditores
internos.

Utilização do trabalho de especialista

A utilização do trabalho de especialistas é disciplinada pela Resolução CFC

n° 1.023/05 (alterada pela resolução n° 1.042/05), ainda em vigor, que
aprovou a NBC P 1.8. Por sua vez, as novas normas de auditoria tratam desse
assunto na NBC TA 620, que trata da utilização do trabalho de especialistas

Aula 05

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quando contratados pelo auditor ou pela firma de auditoria, e na NBC TA 500

(especialista da administração).

Segundo a NBC TA 620, o auditor o único responsável por expressar opinião
de auditoria e essa responsabilidade não é reduzida pela utilização do trabalho
de especialista contratado por ele.

O auditor deve avaliar se o especialista por ele contratado possui competência,

habilidades e objetividade necessárias para fins da auditoria. No caso de

especialista externo (que não faça parte da empresa de auditoria), a avaliação
da objetividade deve incluir a indagação sobre interesses e relações que podem
criar uma ameaça à objetividade desse especialista.

O especialista pode ainda ser contratado ou funcionário da empresa auditada
(nesse caso chamado de especialista da administração), pois a elaboração das
demonstrações contábeis pode exigir conhecimento especializado em outro
campo que não os da contabilidade ou auditoria.

Exemplo bastante comum no Brasil é a utilização de atuário pela administração
de uma seguradora ou de um fundo de pensão para estimar certas provisões.

Quando as informações a serem utilizadas como evidência de auditoria foram
elaboradas com o uso do trabalho do especialista da administração, o auditor
deve, na medida necessária, levando em conta a importância do trabalho desse
especialista para seus propósitos:

(a)

(b)

(c)

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Cabe ressaltar que, apesar do auditor ter total responsabilidade pela sua
opinião, segundo a NBC P 1.8, a responsabilidade quanto à qualidade e
propriedade das premissas e métodos utilizados é do especialista (na respectiva
área de atuação). A responsabilidade do auditor fica restrita à sua competência
profissional.

Isso ocorre porque o auditor independente não tem a mesma capacitação que o
especialista e assim, nem sempre estará em posição para questioná-lo quanto
ao trabalho efetuado. Entretanto, o auditor independente deve compreender as

premissas e métodos utilizados para poder avaliar se, baseado no seu

conhecimento da entidade auditada e nos resultados de outros procedimentos
de auditoria, são adequados às circunstâncias.

Segundo a NBC P 1.8, quando o especialista legalmente habilitado for
contratado pela entidade auditada (especialista da administração

), sem

vínculo empregatício, para executar serviços que tenham efeitos relevantes

nas demonstrações contábeis, este fato deve ser divulgado nas

demonstrações contábeis e o auditor, ao emitir opinião modificada (a

norma fala em parecer diferente do sem ressalva), pode fazer referência ao

trabalho do especialista.

Lembre que o auditor não deve fazer referência ao trabalho do especialista
em seu relatório que contenha opinião não modificada (opinião padrão).

Se o auditor fizer referência ao trabalho de especialista em seu relatório porque
essa referência é relevante para o entendimento de ressalva ou outra

modificação na sua opinião, deve indicar no relatório que essa referência não
reduz a sua responsabilidade quanto à opinião.

A seguir, apresentamos um quadro-resumo para facilitar o seu aprendizado:

A NBC TA 620 também prevê a possibilidade de citar especialistas do auditor 110 relatório de auditoria, contudo,

somente quando liouver obrigações legais ou regulamentares que o obriguem a fazê-lo (note que essa IMO é a regia eral).

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Questões comentadas

01. (ESAF/AFRFB/2014) O auditor independente, ao utilizar o trabalho

específico dos auditores internos, deve:

(A) ressalvar que o trabalho foi efetuado pelos auditores internos e a

responsabilidade é limitada, registrando que a empresa tem conhecimento da

decisão por utilizar estes trabalhes.

(B) incluir, na documentação de auditoria, as conclusões atingidas relacionadas

com a avaliação da adequação do trabalho dos auditores internos e os

procedimentos de auditoria por ele executados sobre a conformidade dos

trabalhos.

descrição de processos que não ofereçam riscos ao processo de auditoria, visto

que a responsabilidade é limitada sobre eles.

(D) dividir as responsabilidades com a administração da empresa auditada,

restringindo seus trabalhos ao limite da auditoria realizada e à documentação

produzida pelos seus trabalhos.

(E) assumir a qualidade dos trabalhos da auditoria interna, incluindo em seus

papéis de trabalho como documentação suporte e comprobatória.

Comentários:

Vimos que cabe ao auditor independente avaliar e executar os procedimentos

de auditoria nos trabalhos realizados pela auditoria interna para determinar a

sua adequação para atender aos objetivos do trabalho.

Analisando os diferentes itens, temos que:

Item A: Errado. A responsabilidade do auditor externo não é limitada pelo uso

do trabalho dos auditores internos. Lembre que a responsabilidade não é

alterada... o auditor usa as informações da auditoria interna por conta e risco

Item B: Certo. Perfeito, o auditor deve documentar sua avaliação sobre a

adequação do trabalho da auditoria interna para os objetivos da auditoria

independente.

Item C: Errado. Mais uma vez, não há limitação de responsabilidades e não há

obrigações de limitar a utilização dos trabalhos do auditor interno.

Item D: Errado. A responsabilidade da auditoria não pode ser dividida com a

empresa ou com o auditor interno.

Item E: Errado. O auditor não pode "assumir" a qualidade dos trabalhos da

auditoria interna. É preciso que se faça uma avaliação sobre a adequação e

qualidade desse trabalho para decidir se pode ser usado na auditoria.

Aula 05

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02. (FGV/Fundação Pró-Sangue Hemocentro de São Paulo -

Auditor/2013) O trabalho de auditoria concluiu que as demonstrações

contábeis consolidadas não representaram adequadamente a situação

patrimonial, econômica e financeira da entidade controladora auditada, por

deixar de contemplar os demonstrativos de uma de suas controladas com a

qual mantém operações e apresenta saldos não realizados de lucros e de

estoques. Essa conclusão resultou na emissão de um parecer

(A) com ressalva relevante.

(B) com ressalva simples.

(D) adverso.

(E) abstenção de opinião.

Comentários:
Quando o auditor concluir que as demonstrações não estão adequadamente

representadas em todos seus aspectos relevantes (efeito generalizado), é

necessário que seja emitido uma opinião adversa.

Gabarito: D

03. (FGV/Sefaz - RJ - Analista de Controle Interno/2011) Qual das

situações abaixo impede que o auditor emita um parecer sem ressalva?

(A) O auditado efetuar os ajustes recomendados pelo auditor.

(B) Chance remota de determinado ativo não ser realizado.

(D) Discordância junto à administração quanto a procedimentos contábeis de

efeitos relevantes nas demonstrações.

(E) Ausência de limitação da extensão do seu trabalho

Comentários:

Como vimos, o parecer sem ressalvas é dado quando o auditor fica convencido,

em todos os aspectos relevantes, de que as demonstrações contábeis foram

elaboradas segundo princípios e normas de contabilidade aceitáveis, e com as

exigências legais e regulamentares pertinentes.

Já, a opinião modificada ocorre quando as demonstrações contábeis

apresentam distorções relevantes ou na impossibilidade do auditor obter

evidência de auditoria apropriada e suficiente.

Portanto:

Gabarito: B

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Se (A) o auditado efetuar os ajustes recomendados pelo auditor, não há que se

falar em modificação da opinião; a (B) chance remota de determinado ativo

não ser realizado também não justifica a modificação da opinião; por sua vez, a

modifica a opinião do auditor e, como vimos, deve ser objeto de parágrafo

de ênfase; já, a (D) Discordância junto à administração quanto a

procedimentos contábeis de efeitos relevantes nas demonstrações, impede a

emissão de parecer sem ressalva; por fim, a (E) ausência de limitação da

extensão do seu trabalho, por óbvio, não impede a emissão de parecer sem

ressalva.

Gabarito: D.

04. (ESAF/Analista de Normas Contábeis e Auditoria - CVM/2010) No

parecer sobre as demonstrações contábeis, o auditor deve emitir sua opinião

afirmando se estas representam adequadamente ou não a situação patrimonial

da entidade. Nesse parecer, devem ser observados os seguintes aspectos

relevantes, exceto:

(A) as obrigações para o período seguinte.

(B) a origem e a aplicação dos recursos para o período a que correspondem.

(D) a posição patrimonial e financeira.

(E) o resultado das operações no período.

Comentários:

De acordo com as normas do CFC, o auditor deve formar sua opinião sobre se

as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes,

de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável.

Faz parte dessa estrutura, entre outros demonstrativos, a origem e a aplicação

dos recursos (DOAR), as mutações do patrimônio líquido (DMPL), a posição

patrimonial (BP) e financeira (DFC), bem como, o resultado das operações no

período (DRE).

O objetivo de auditor independente é emitir uma opinião (=parecer) sobre as

demonstrações contábeis do período em análise e não do período seguinte,

portanto, não é relevante a análise das obrigações para o período seguinte.

Gabarito: A.

OS. (ESAF/AFRFB/2009) - adaptada - Na emissão de opinião com

abstenção de opinião para as demonstrações contábeis de uma entidade, pode-

se afirmar que.

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(A) elimina a responsabilidade do auditor de emitir qualquer opinião devendo

este comunicar à administração da empresa da suspensão dos trabalhos,

(B) não suprime a responsabilidade do auditor de mencionar, no relatório,

qualquer desvio, independente da relevância ou materialidade, que possa

influenciar a decisão do usuário dessas demonstrações.

das demonstrações.

(D) não elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no relatório,

qualquer desvio relevante que possa influenciar a decisão do usuário dessas

demonstrações.

(E) extingue a responsabilidade do auditor de mencionar, no relatório, qualquer

desvio relevante que possa influenciar a decisão do usuário dessas

demonstrações.

Comentários:

Segundo o item 27 da NBC TA 706, quando o auditor se abstém de expressar

uma opinião devido à impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada

e suficiente, ele deve alterar a descrição da sua responsabilidade e a descrição

do alcance da auditoria para especificar somente o seguinte:

"Nossa responsabilidade é a de expressar uma opinião sobre as demonstrações

contábeis com base na condução da auditoria de acordo com as normas

brasileiras e internacionais de auditoria. Em decorrência do(s) assunto (s)

descrito(s) no parágrafo sobre a base para abstenção de opinião, não

conseguimos obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para

fundamentar uma opinião de auditoria."

Além disso, quando o auditor prevê modificar a opinião no seu relatório, ele

deve comunicar aos responsáveis pela governança as circunstâncias que

levaram à modificação prevista e o texto proposto da modificação.

Ou seja, o auditor deve mencionar no relatório os motivos que o levaram a se

abster de opinar.

Gabarito: D.

06. (ESAF/AFRFB/2009) - adaptada - A empresa de Transportes S.A. é

uma empresa que tem seus registros contábeis e procedimentos estabelecidos

por agência de fiscalização. A agência estabeleceu procedimento para registro

das concessões que diverge significativamente, do procedimento estabelecido

pelo Conselho Federal de Contabilidade. Nessa situação, deve o auditor emitir

opinião:

(A) sem abstenção de opinião.

(B) adverso.

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(D) sem ressalva, mas evidenciando em nota explicativa a divergência.

(E) com abstenção de opinião.

Comentários:

A opinião do auditor pode ser modificada, ou seja, o relatório será diferente do

"limpo", de três maneiras: opinião com ressalva, opinião adversa e abstenção

de opinião.

A decisão sobre que tipo de opinião modificada é apropriada depende da:

(a) natureza do assunto que deu origem à modificação, ou seja, se as

demonstrações contábeis apresentam distorção relevante ou, no

caso de impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e

suficiente, podem apresentar distorção relevante; e,

(b) opinião do auditor sobre a disseminação dos efeitos ou possíveis

efeitos do assunto sobre as demonstrações contábeis.

Assim, a opinião com ressalva ocorre quando o auditor tendo obtido evidência

de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distorções, individualmente

ou em conjunto, são relevantes, mas não generalizadas nas demonstrações

contábeis.

A opinião adversa deve ser expressa quando, tendo obtido evidência de

auditoria apropriada e suficiente, o auditor conclui que as distorções,

individualmente ou em conjunto, são relevantes e generalizadas para as

demonstrações contábeis.

Por sua vez, a abstenção de opinião ocorre quando o auditor não consegue

obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para suportar sua opinião e

ele conclui que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver,

sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes e generalizadas

Portanto, no caso em questão, não se trata de distorção não detectada, assim,

podemos descartar a abstenção de opinião, e como a distorção é relevante, no

entanto, não é generalizada, uma vez que é específica no procedimento para

registro das concessões, a opinião deverá ser com ressalva.

Gabarito: C.

07. (ESAF/AFRFB/2012) Não é uma condição de exigência para que o

auditor independente inclua um parágrafo de ênfase em seu relatório.

(A) A incerteza com relação à continuidade operacional da empresa auditada.

(B) A auditoria realizada para propósitos especiais.

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trabalhistas provisionadas e em discussão.

(D) As diferenças entre práticas contábeis adotadas no Brasil e as IFRS.

(E) A elaboração da Demonstração do Valor Adicionado.

Comentários:

Vamos analisar cada um dos itens:

Item A: O caso de dúvida quanto à continuidade operacional da entidade

demanda a inclusão de parágrafo de ênfase no relatório.

Item B: O caso da elaboração de demonstrações contábeis para propósitos

especiais também demanda a inclusão de parágrafo de ênfase no relatório.

Item C: O caso da existência de incerteza relativa ao desfecho futuro de litígio

excepcional ou ação regulatória pode demandar a inclusão de parágrafo ênfase.

Caso existam contingências de grande monta, estas podem afetar inclusive a

continuidade operacional da entidade e, nesse caso, demandariam a inclusão de

parágrafo de ênfase.

Item D: Esse é outro caso que demanda à inclusão de parágrafo de ênfase:

alertar os usuários sobre as diferenças remanescentes pontuais entre as

práticas contábeis adotadas no Brasil e as normas internacionais de relatório

financeiro (IFRS).

Item E: Esse não é caso para inclusão de parágrafo de ênfase, é sim para

inclusão de parágrafo de outros assuntos, necessário para simplificar a redação

e o entendimento do relatório do auditor independente.

Gabarito: E

08. (ESAF/AFRFB/2012) O auditor externo da empresa Mutação S.A., para o

exercício de 2011, identificou, nas demonstrações contábeis de 2010,

divergências que o levam a formar opinião diferente da expressa pelo auditor

anterior. Nesse caso, deve o auditor externo

(A) eximir-se de emitir opinião sobre as demonstrações contábeis do ano de

2010, expressando opinião somente sobre a demonstração contábil de 2011.

(B) divulgar, em um parágrafo de outros assuntos no relatório de auditoria, as

razões substanciais para a opinião diferente.

com o relatório de auditoria retificado.

(D) emitir obrigatoriamente um relatório de auditoria, com opinião modificada,

abstendo-se de opinar sobre as demonstrações contábeis de 2010.

(E) comunicar aos órgãos de supervisão o fato, ressalvando o relatório de

auditoria dos anos de 2011 e 2010.

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Comentários:

Vimos que as normas de auditoria determinam que uma das situações previstas

para utilização de parágrafo de Outros Assuntos é quando as demonstrações

contábeis do período anterior tiverem sido auditadas por auditor

independente antecessor.

Além disso, o auditor, ao emitir relatório sobre demonstrações contábeis

cobrindo, também o período anterior, em conexão com a auditoria do período

corrente, para o qual ele havia emitido opinião diferente, deve divulgar as

razões substanciais para essa mudança em um parágrafo de Outros Assuntos,

Apesar de as normas não trazerem expressamente a mesma previsão no caso

da opinião sobre o período anterior ter sido emitida por outro auditor, o

instrumento adequado para o auditor atual alertar os usuários sobre a situação

mencionada é a inclusão de parágrafo de outros assuntos.

Dessa forma, a única opção que está de acordo com as normas de auditoria é a

Gabarito: B

09. (FCC/ISS SP/2012) A empresa brasileira Torucha S.A. elaborou as

demonstrações contábeis de 2011, consolidadas e individuais, de acordo com as

práticas contábeis adotadas no Brasil para avaliação dos investimentos em

controladas, coligadas, usando o método de equivalência patrimonial. Dessa

forma, o auditor ao emitir seu relatório de auditoria sobre as demonstrações

contábeis deve

(A) emitir um relatório de auditoria, com limitação de escopo, uma vez que as

práticas contábeis adotadas no Brasil divergem dos pronunciamentos emanados

pelas normas internacionais de contabilidade: IFRS.

(B) emitir um parecer adverso, ressalvando que as demonstrações contábeis

não atendem às normas internacionais de contabilidade: IFRS, de acordo com

as práticas contábeis adotadas no Brasil.

financeiras individuais foram elaboradas de acordo com as práticas contábeis

adotadas no Brasil, ressalvando que neste aspecto não atendem às normas

internacionais de contabilidade: IFRS.

(D) emitir parecer sem ressalva, uma vez que as demonstrações foram

elaboradas de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil; como essas

práticas refletem os pronunciamentos do CPC - Comitê de Pronunciamentos

Contábeis, estão em conformidade com as normas internacionais de

contabilidade: IFRS.

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(E) abster-se de opinar em seu relatório de auditoria, uma vez que as práticas

adotadas no Brasil divergem dos pronunciamentos emanados pelas normas

internacionais de contabilidade: IFRS.

Comentários:

Para resolver essa questão, inicialmente é preciso saber que realmente existe

uma divergência entre as normas brasileiras e internacionais de contabilidade,

com relação à consolidação de entidades controladas. Enquanto as normas

brasileiras preveem que a consolidação seja feito pelo método da equivalência

patrimonial, as IFRSs demandam que seja feito por consolidação de balanços.

Nesse sentido, as Normas Brasileiras de Auditoria determinam que o auditor

alerte os usuários, por meio de parágrafo de ênfase, sobre as diferenças

remanescentes pontuais entre as práticas contábe

s adotadas no Brasil e as

normas internacionais de relatório financeiro (IFRS) que se restringem à:

• avaliação dos investimentos em controladas, coligadas e

empreendimentos controlados em conjunto pelo método de equivalência

patrimonial; e

• manutenção do diferido nas demonstrações contábeis individuais.

Gabarito: C

10. (FCC/ISS SP/2012) A empresa exportatudo S.A. tem em suas operações

instrumentos financeiros derivativos de hedge de moeda para cobertura de sua

exposição cambial. Apesar de enquadrar-se na condição para contabilização

pelo método de hedge accounting não o aplica. Dessa forma, deve o auditor

externo

(A) ressalvar e enfatizar, no relatório de auditoria, os efeitos que o referido

procedimento causa às demonstrações financeiras auditadas.

(B) verificar se o procedimento está divulgado em nota explicativa e emitir

relatório de auditoria sem ressalva, uma vez que esse procedimento é opcional.

resultado, ressalvando o relatório de auditoria.

(D) emitir relatório de auditoria, condicionando sua avaliação aos reflexos que o

referido procedimento causaria às demonstrações contábeis.

(E) abster-se de emitir opinião em virtude da relevância que o procedimento

causa nas demonstrações contábeis das empresas de forma geral.

Comentários:

Mais uma questão que mistura conhecimentos de contabilidade e auditoria. A

chave para responder a questão é saber se a empresa adotou um

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posicionamento incorreto (se for incorreto, qual a extensão do problema) e seu

impacto na opinião do auditor.

Bom... a questão já nos dá uma dica ao afirmar que apesar de a empresa

enquadrar-se na condição para utilizar a contabilização pelo método de hedge

accounting, ela não aplica esse método, dando a entender que é algo opcional.

De fato, de acordo com o Pronunciamento CPC-14

Para entidades que realizam operações com derivativos (e alguns instrumentos

financeiros não derivativos - instrumento de hedge para proteger o risco de

variação cambial.) com o objetivo de hedge em relação a um risco específico

determinado e documentado, há a possibilidade de aplicação da metodologia

denominada contabilidade de operações de hedae (hedae accounting).

Dado que se trata de uma aplicação opcional, não há nenhuma incorreção no

procedimento adotado pela empresa, assim, o parecer do auditor será sem

ressalva.

Gabarito: B

11. (ESAF/Anatista Técnico: Controle e Fiscalização - SUSEP/2010) O

auditor externo, ao avaliar as demonstrações contábeis da empresa Evolution

S.A., identificou que a empresa está discutindo a similaridade de seus produtos

com produtos de concorrentes que possuem isenção de tributação. A empresa

não vem recolhendo o referido tributo há mais de 5 anos e o valor relativo a

essa contingência é significativo. Caso a decisão vier a ser contrária à empresa,

a mesma entrará em processo de descontinuidade. A decisão deve ter seu

mérito julgado em quatro anos. Dessa forma deve o auditor emitir parecer:

(A) negativa de opinião, por não poder firmar opinião sobre as demonstrações

contábeis.

(B) com ressalva, evidenciando o fato como restritivo às demonstrações

contábeis.

(D) sem ressalva, visto que há incerteza no desdobramento da causa.

(E) sem ressalva, com introdução de parágrafo de ênfase fazendo referência à

nota explicativa que deve descrever detalhadamente o evento.

Comentários:

Vimos que uma das situações que exigem a inclusão do parágrafo de ênfase é o

caso de dúvida quanto à continuidade operacional da entidade.

Se for feita divulgação adequada nas demonstrações contábeis, o auditor deve

expressar uma opinião sem ressalvas e incluir um parágrafo de ênfase em seu

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relatório destacando a existência de incerteza significativa e chamando a

atenção para as respectivas notas explicativas às demonstrações contábeis.

Como o auditor identificou essa situação a partir da avaliação das

demonstrações contábeis, presume-se que ela está adequadamente divulgada.

Gabarito: E.

12. (CESPE/TCE RO/Auditor de Controle Externo/2013) Uma das

propriedades que deve apresentar um relatório de auditoria é seu caráter

conclusivo, mesmo que não haja certeza absoluta com base nas evidências

apuradas, a informação revelada deverá possibilitar a formação de uma opinião

categórica acerca dos trabalhos realizados.

Comentários:

Isso mesmo. O parecer do auditor sempre é conclusivo, mesmo que não haja

certeza absoluta (na realidade, a certeza absoluta não existe devido ao risco de

auditoria). De toda forma, a opinião do auditor deve expressar uma conclusão

sobre o seu trabalho.

Gabarito: Certo.

13. (ESAF - Auditor-Fiscal da Previdência Social - AFPS - 2002) -

Adaptada - Quando um auditor expressa uma opinião sobre as demonstrações

contábeis apresentadas de forma condensada, ele deve:

(A) já ter emitido uma opinião sobre as demonstrações contábeis originais.

(B) acrescentar uma nota explicativa em seu relatório expondo os motivos.

(D) justificar à Comissão de Valores Mobiliários expondo os motivos.

(E) incluir uma ressalva por não ter acesso aos saldos contábeis analíticos.

Comentários:

O auditor poderá expressar opinião sobre demonstrações contábeis

apresentadas de forma condensada, desde que tenha emitido opinião sobre

as demonstrações contábeis originais.

Gabarito: A.

14. (ESAF/ISS/RJ - Fiscal de Rendas/2010) A respeito do uso de

especialista de outra área em auditoria, é correto afirmar, exceto:

(A) na avaliação do trabalho do especialista, não cabe ao auditor revisar ou

testar a fonte de dados utilizada.

Aula 05

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(B) na emissão de parecer sem ressalva, o auditor não pode fazer referência ao

trabalho de especialista no seu parecer.

elementos de verificação da competência do especialista.

(D) a responsabilidade, quanto à qualidade e propriedade das premissas e

métodos utilizados, é do especialista e não do auditor.

(E) É atribuição do auditor obter evidência adequada de que o alcance do

trabalho do especialista é suficiente para os fins da auditoria.

Comentários:

O enunciado pede para apontarmos a questão falsa, vamos analisar item a

item:

Assertiva B correta: o auditor não deve fazer referência ao trabalho do

especialista em seu relatório que contenha opinião não modificada

(opinião padrão);

Assertiva C correta: ela lista elementos para a verificação da

competência do especialista;

Assertiva D correta: a responsabilidade na área profissional do

especialista é dele mesmo, e não do auditor;

Assertiva E correta: e responsabilidade do auditor verificar se o trabalho

do especialista é adequado para os fins da auditoria.

Portanto, o gabarito da questão é a assertiva A, o auditor não é responsável

pelas conclusões do especialista, mas cabe ao auditor verificar se a fonte de

dados utilizada pelo especialista ê confiável.

Gabarito: A.

15. (ESAF/ATM/Natal/2008) - adaptada - O auditor, ao realizar processo de

auditoria na empresa Mother S.A., constata a existência de benefício de

Previdência Privada concedido a seus funcionários. A empresa participa com

80% das contribuições totais, tendo pactuado em contrato a participação e a

complementação das insuficiências de fundos. No intuito de aplicar os

procedimentos de auditoria na área, a empresa de auditoria contrata firma

especializada em cálculos atuariais, para verificação. Assim, a responsabilidade

do auditor:

(A) limita-se aos trabalhos por ele efetuados, sendo a firma especializada

responsável pelos trabalhos especiais, tendo o auditor que mencionar o nome

da empresa responsável pelos trabalhos e os efeitos apurados.

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(B) é igual à da empresa contratada, respondendo pelos erros ou fraudes que

possam surgir, sendo obrigatória a menção da empresa contratada no parecer

de auditoria.

modificada, não poderá fazer referência do especialista no seu relatório.

(D) é compartilhada com a empresa contratada na avaliação das metodologias

e técnicas utilizadas, respondendo tecnicamente pelos cálculos e valores

apresentados nas demonstrações contábeis.

(E) está condicionada à escolha de empresa idônea e competente que não

possua vínculo com a empresa auditada e que não tenha dependência, sendo a

responsabilidade técnica e de avaliação de metodologias para avaliação dessa

área de responsabilidade da empresa especializada.

Comentários:

Vamos resolver cada item:

Itens A e B: errados. A utilização do trabalho de especialista não limita a

responsabilidade do auditor independente, e ele só poderá mencionar

esse trabalho se seu relatório contiver opinião modificada.

Item C: correto. Na ocorrência de emitir relatório sem modificação de

opinião, o auditor não poderá fazer referência ao trabalho do especialista.

Item D: errado. A utilização do trabalho de especialista não limita a

responsabilidade do auditor independente, e quem responde pelos

cálculos e valores apresentados nas demonstrações contábeis é a

administração da entidade.

Item E: errado. A responsabilidade do auditor não está condicionada a

nenhum fator.

Gabarito: C.

16. (ESAF/Analista Técnico Área: Controle e Fiscalização/SUSEP/2002)

Quando o auditor interno coopera, em tempo integral, com o trabalho do

auditor independente, conforme acordo pré-estabelecido com a administração

da entidade, a responsabilidade do relatório é

(A) compartilhada entre o auditor interno e o independente

(B) única e exclusiva do auditor interno.

(D) única e exclusiva da administração da empresa.

(E) compartilhada entre a administração e o auditor interno.

Comentários:

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Independente da forma de utilização do trabalho do auditor interno, a

responsabilidade pela opinião (emitida por meio do relatório) é única e

exclusiva do auditor independente.

Gabarito: C.

17. (ESAF/AFRE/Sefaz-CE/2006) Quando da utilização de serviços de

especialista, não há responsabilidade do auditor

(A) em confirmar se o especialista é habilitado.

(B) em questionar a capacidade do especialista, desde que habilitado.

(D) se o especialista for independente e não possuir vínculo com a empresa

(E) em divulgar o fato, quando sua opinião não for modificada.

Comentários:

Letras A e B

Vimos que entre outras atribuições cabe ao auditor avaliar a competência,

habilidades e objetividade do especialista.

Letra C

Há responsabilidade do auditor quando o especialista for empregado da

entidade auditada. Nesses casos, existe um alto risco de objetividade na opinião

do especialista, devido ao seu vínculo com a instituição.

Letra D

Mesmo que o especialista não possua vínculos com a empresa, isso não afasta a

responsabilidade do auditor. Nesse caso, não pertence ao auditor apenas a

responsabilidade pela exatidão das informações resultantes do trabalho do

especialista utilizadas para ressalvar sua opinião.

Letra E

Quando não há ressalvas o auditor não pode fazer referência ao trabalho do

especialista. Portanto, realmente, não há responsabilidade de divulgar esse

fato.

Gabarito: E.

18. (ESAF - Auditor-Fiscal da Previdência Social - AFPS - 2002) adaptada

- Num exame de uma entidade de previdência privada, o auditor pode

necessitar do auxílio de um especialista de outra área. Esse profissional é um:

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Profs. Davi Barreto e Fernando Graeff

(A) engenheiro

(B) advogado

(D) médico

(E) administrador

Comentários:

No caso exposto peio enunciado o auditor necessitará do auxílio de um atuário

profissional responsável pelos cálculos de risco e tarifação de seguros de vida,

de previdência e de outros segmentos (como automóveis e imóveis).

É do atuário a responsabilidade de garantir e elaborar os produtos oferecidos

por seguradoras, entidades de previdência privada, entidades financeiras,

companhias de capitalização e de resseguros.

Gabarito: C.

19. (FCC - INFRAERO - Analista Superior I I - Auditor- 2009) -

Adaptada - Quando houver limitação na extensão do trabalho do auditor, seja

ela imposta pela administração da entidade ou circunstancial, o profissional

pode ser obrigado a emitir uma opinião

(A) com ressalva ou abstenção de opinião, dependendo da extensão da

limitação.

(B) adversa, qualquer que seja a extensão da limitação.

limitação pode ter distorcido as demonstrações contábeis da entidade auditada.

(D) sem ressalva, desde que baseada nas informações do auditor interno, que

lhe afirma que a limitação não terá efeito relevante nas demonstrações

contábeis.

(E) com abstenção de opinião, mesmo que a limitação tenha ocorrido em item

das demonstrações contábeis de pouca relevância.

Comentários:

Antes de responder essa questão, vamos relembrar o quadro resumo, preste

bastante atenção nele, pois é com base nele que a partir de agora (com as

novas normas) você responderá as questões sobre a opinião do auditor

independente:

Situação

Tipo de Opinião

As demonstrações contábeis não apresentam distorções relevantes

Opinião sem ressalva

As demonstrações contábeis

apresentam distorções relevantes

Relevante e generalizado

Opinião adversa

As demonstrações contábeis

apresentam distorções relevantes

Relevante mas não

Opinião com ressalva

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generalizado

Impossibilidade de obter evidência

de auditoria apropriada e suficiente

Relevante mas não

generalizado

Impossibilidade de obter evidência

de auditoria apropriada e suficiente

Relevante e generalizado

Abstenção de opinião

Veja que quando o auditor estiver impossibilitado de obter evidências de

auditoria apropriada e suficiente, dependendo da generalização, ele deverá

emitir ou uma opinião com ressalva ou abster-se de opinar.

Gabarito: A.

20. (FCC - TRT 23

REGIÃO - Analista Jud. - Esp. Contabilidade -

2007) - Adaptada - Não havendo evidências suficientes para formar uma

opinião acerca da fidedignidade das demonstrações contábeis, a opinião

apropriada a ser emitida é do tipo

(A) com negativa de opinião.

(B) limpa.

(D) adversa.

(E) sem ressalvas.

Comentários:

Dependendo da generalização da falta de evidências a opinião poderia ser com

ressalva ou abstenção, só temos a segunda opção.

Gabarito: A,

21. (FCC - SEFAZ/SP - Agente Fiscal de Rendas - 2009) - Adaptada - O

auditor externo, ao se deparar com algum passivo que represente para a

empresa uma incerteza relevante, deve emitir opinião

(A) com ressalva e limitação de escopo do trabalho.

(B) sem ressalva e com limitação de escopo do trabalho

(D) sem ressalva e com parágrafo adicional de ênfase.

(E) com negativa de opinião e limitação de escopo.

Comentários:

A existência de incerteza relativa ao desfecho futuro de litígio (que gere um

passivo) pode ensejar a inclusão de um parágrafo de ênfase no relatório,

lembrando que esse parágrafo não altera a opinião do auditor.

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Gabarito: D.

22. (FCC -SEFAZ/PB - AUDITOR FISCAL DA RECEITA ESTADUAL -

2006) - Adaptada - O emprego de parágrafo de ênfase no relatório para

ressaltar uma incerteza quanto ao sucesso da empresa, que questiona a

inconstitucionalidade de um tributo que afeta relevantemente as demonstrações

contábeis da empresa auditada, leva o auditor a emitir uma opinião

(A) com ressalva e parágrafo de ênfase.

(B) com limitação de escopo e parágrafo de ênfase.

(D) adversa e parágrafo de ênfase.

(E) com abstenção de opinião e parágrafo de ênfase

Comentários:

A existência de incerteza relativa ao desfecho futuro de litígio excepcional ou

ação regulatória é uma situação que pode demandar a utilização de um

parágrafo de ênfase.

O parágrafo de ênfase não muda o status da opinião do auditor quanto ao

assunto tratado, se ela for sem ressalva, continuará sem ressalva.

Gabarito: C,

23. (CESPE/FUB/Auditor/2013) Com o objetivo de determinar se o trabalho

dos auditores internos pode estar adequado para os fins da auditoria, o auditor

independente deve avaliar a competência desses auditores.

Comentários:

O auditor independente é responsável pela opinião que emite e tem obrigação

de avaliar a adequação da evidência que utiliza, neste caso, o trabalho de

auditores internos.

Assim, é preciso que tenha segurança sobre a confiabilidade e a qualidade do

trabalho executado por esses profissionais.

Gabarito: Certo.

24. (CESPE/FUB/Auditor/2013) O auditor independente assume a

responsabilidade pela opinião de auditoria expressa, mas essa responsabilidade

é mitigada ou compartilhada sempre que há utilização do trabalho feito pelos

auditores internos.

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Profs. Davi Barreto e Fernando Graeff

Comentários:

Não há compartilhamento de responsabilidades. A responsabilidade pela opinião

de auditoria é do auditor independente.

Gabarito: Errado.

25. (CESPE/ANP/Analista Administrativo - área II/2013) Na emissão do

parecer de auditoria, o auditor independente deve fazer referência do trabalho

de especialistas contratados para auxiliar a execução dos trabalhos.

Comentários:

Lembre que o auditor não deve fazer referência ao trabalho do especialista em
seu relatório que contenha opinião não modificada (opinião padrão).

Se o auditor fizer referência ao trabalho de especialista em seu relatório porque
essa referência é relevante para o entendimento de ressalva ou outra

modificação na sua opinião, deve indicar no relatório que essa referência não
reduz a sua responsabilidade quanto à opinião.

Gabarito: Errado.

Bom... hoje paramos por aqui. A gente se vê na próxima aula.

Forte abraço,

Davi e Fernando

Lista de Questões

01. (ESAF/AFRFB/2014) O auditor independente

ao utilizar o trabalho

específico dos auditores internos, deve:

(A) ressalvar que o trabalho foi efetuado pelos auditores internos e a

responsabilidade é limitada, registrando que a empresa tem conhecimento da

decisão por utilizar estes trabalhos.

(B) incluir, na documentação e auditoria, as conclusões atingidas relacionadas

com a avaliação da adequação do trabalho dos auditores internos e os

procedimentos de auditoria por ele executados sobre a conformidade dos

trabalhos.

descrição de processos que não ofereçam riscos ao processo de auditoria, visto

que a responsabilidade é limitada sobre eles.

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(D) dividir as responsabilidades com a administração da empresa auditada,

restringindo seus trabalhos ao limite da auditoria realizada e à documentação

produzida pelos seus trabalhos.

(E) assumir a qualidade dos trabalhos da auditoria interna, incluindo em seus

papéis de trabalho como documentação suporte e comprobatória.

02. (FGV/Fundação Pró-Sangue Hemocentro de São Paulo -

Auditor/2013) O trabalho de auditoria concluiu que as demonstrações

contábeis consolidadas não representaram adequadamente a situação

patrimonial, econômica e financeira da entidade controladora auditada, por

deixar de contemplar os demonstrativos de uma de suas controladas com a

qual mantém operações e apresenta saldos não realizados de lucros e de

estoques. Essa conclusão resultou na emissão de um parecer

(A) com ressalva relevante.

(B) com ressalva simples,

(D) adverso

(E) abstenção de opinião.

03. (FGV/Sefaz - RJ Analista de Controle Interno/2011) Qual das

situações abaixo impede que o auditor emita um parecer sem ressalva?

(A) O auditado efetuar os ajustes recomendados pelo auditor.

(B) Chance remota de determinado ativo não ser realizado.

(D) Discordância junto à administração quanto a procedimentos contábeis de

efeitos relevantes nas demonstrações.

(E) Ausência de limitação da extensão do seu trabalho

04. (ESAF/Analista de Normas Contábeis e Auditoria - CVM/2010) No

parecer sobre as demonstrações contábeis, o auditor deve emitir sua opinião

afirmando se estas representam adequadamente ou não a situação patrimonial

da entidade. Nesse parecer, devem ser observados os seguintes aspectos

relevantes, exceto:

(A) as obrigações para o período seguinte.

(B) a origem e a aplicação dos recursos para o período a que correspondem.

(D) a posição patrimonial e financeira.

(E) o resultado das operações no período.

OS. (ESAF/AFRFB/2009) - adaptada - Na emissão de opinião com

abstenção de opinião para as demonstrações contábeis de uma entidade, pode-

se afirmar que:

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(A) elimina a responsabilidade do auditor de emitir qualquer opinião devendo

este comunicar à administração da empresa da suspensão dos trabalhos,

(B) não suprime a responsabilidade do auditor de mencionar, no relatório,

qualquer desvio, independente da relevância ou materialidade, que possa

influenciar a decisão do usuário dessas demonstrações.

das demonstrações.

(D) não elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no relatório,

qualquer desvio relevante que possa influenciar a decisão do usuário dessas

demonstrações.

(E) extingue a responsabilidade do auditor de mencionar, no relatório, qualquer

desvio relevante que possa influenciar a decisão do usuário dessas

demonstrações.
06. (ESAF/AFRFB/2009) - adaptada - A empresa de Transportes S.A. é

uma empresa que tem seus registros contábeis e procedimentos estabelecidos

por agência de fiscalização. A agência estabeleceu procedimento para registro

das concessões que diverge significativamente, do procedimento estabelecido

pelo Conselho Federal de Contabilidade. Nessa situação, deve o auditor emitir

opinião:

(A) sem abstenção de opinião.

(B) adverso.

(D) sem ressalva, mas evidenciando em nota explicativa a divergência

(E) com abstenção de opinião.

07. (ESAF/AFRFB/2012) Não é uma condição de exigência para que o

auditor independente inclua um parágrafo de ênfase em seu relatório.

(A) A incerteza com relação à continuidade operacional da empresa auditada.

(B) A auditoria realizada para propósitos especiais.

trabalhistas provisionadas e em discussão.

(D) As diferenças entre práticas contábeis adotadas no Brasil e as IFRS,

(E) A elaboração da Demonstração do Valor Adicionado.

08. (ESAF/AFRFB/2012) O auditor externo da empresa Mutação S.A., para o

exercício de 2011, identificou, nas demonstrações contábeis de 2010,

divergências que o levam a formar opinião diferente da expressa pelo auditor

anterior. Nesse caso, deve o auditor externo

(A) eximir-se de emitir opinião sobre as demonstrações contábeis do ano de

2010, expressando opinião somente sobre a demonstração contábil de 2011.

(B) divulgar, em um parágrafo de outros assuntos no relatório de auditoria, as

razões substanciais para a opinião diferente.

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com o relatório de auditoria retificado.

(D) emitir obrigatoriamente um relatório de auditoria, com opinião modificada,

abstendo-se de opinar sobre as demonstrações contábeis de 2010.

(E) comunicar aos órgãos de supervisão o fato, ressalvando o relatório de

auditoria dos anos de 2011 e 2010.

09. (FCC/ISS SP/2012) A empresa brasileira Torucha S.A. elaborou as

demonstrações contábeis de 2011, consolidadas e individuais, de acordo com as

práticas contábeis adotadas no Brasil para avaliação dos investimentos em

controladas, coligadas, usando o método de equivalência patrimonial. Dessa

forma, o auditor ao emitir seu relatório de auditoria sobre as demonstrações

contábeis deve

(A) emitir um relatório de auditoria, com limitação de escopo, uma vez que as

práticas contábeis adotadas no Brasil divergem dos pronunciamentos emanados

pelas normas internacionais de contabilidade: IFRS.

(B) emitir um parecer adverso, ressalvando que as demonstrações contábeis

não atendem às normas internacionais de contabilidade: IFRS, de acordo com

as práticas contábeis adotadas no Brasil.

financeiras individuais foram elaboradas de acordo com as práticas contábeis

adotadas no Brasil, ressalvando que neste aspecto não atendem às normas

internacionais de contabilidade: IFRS.

(D) emitir parecer sem ressalva, uma vez que as demonstrações foram

elaboradas de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil; como essas

práticas refletem os pronunciamentos do CPC - Comitê de Pronunciamentos

Contábeis, estão em conformidade com as normas internacionais de

contabilidade: IFRS.

(E) abster-se de opinar em seu relatório de auditoria, uma vez que as práticas

adotadas no Brasil divergem dos pronunciamentos emanados pelas normas

internacionais de contabilidade: IFRS.

10. (FCC/ISS SP/2012) A empresa exportatudo S.A. tem em suas operações

instrumentos financeiros derivativos de hedge de moeda para cobertura de sua

exposição cambial. Apesar de enquadrar-se na condição para contabilização

pelo método de hedge accounting não o aplica. Dessa forma, deve o auditor

externo

(A) ressalvar e enfatizar, no relatório de auditoria, os efeitos que o referido

procedimento causa às demonstrações financeiras auditadas.

(B) verificar se o procedimento este divulgado em nota explicativa e emitir

relatório de auditoria sem ressalva, uma vez que esse procedimento é opcional.

resultado, ressalvando o relatório de auditoria.

(D) emitir relatório de auditoria, condicionando sua avaliação aos reflexos que o

referido procedimento causaria às demonstrações contábeis.

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(E) abster-se de emitir opinião em virtude da relevância que o procedimento

causa nas demonstrações contábeis das empresas de forma geral.

11. (ESAF/Analista Técnico: Controle e Fiscalização - SUSEP/2010) O

auditor externo, ao avaliar as demonstrações contábeis da empresa Evolution

S.A., identificou que a empresa está discutindo a similaridade de seus produtos

com produtos de concorrentes que possuem isenção de tributação. A empresa

não vem recolhendo o referido tributo há mais de 5 anos e o valor relativo a

essa contingência é significativo. Caso a decisão v

;

er a ser contrária à empresa,

a mesma entrará em processo de descontinuidade. A decisão deve ter seu

mérito julgado em quatro anos. Dessa forma deve o auditor emitir parecer:

(A) negativa de opinião, por não poder firmar opinião sobre as demonstrações

contábeis.

(B) com ressalva, evidenciando o fato como restritivo às demonstrações

contábeis.

;

(D) sem ressalva, visto que há incerteza no desdobramento da causa.

(E) sem ressalva, com introdução de parágrafo de ênfase fazendo referência à

nota explicativa que deve descrever detalhadamente o evento.

12. (CESPE/TCE RO/Auditor de Controle Externo/2013) Uma das

propriedades que deve apresentar um relatório de auditoria seu caráter

conclusivo, mesmo que não haja certeza absoluta com base nas evidências

apuradas, a informação revelada deverá possibilitar a formação de uma opinião

categórica acerca dos trabalhos realizados.

13. (ESAF - Auditor -Fiscal da Previdência Social - AFPS - 2002) -

Adaptada - Quando um auditor expressa uma opinião sobre as demonstrações

contábeis apresentadas de forma condensada, ele deve:

(A) já ter emitido uma opinião sobre as demonstrações contábeis originais.

(B) acrescentar uma nota explicativa em seu relatório expondo os motivos.

(D) justificar à Comissão de Valores Mobiliários expondo os motivos.

(E) incluir uma ressalva por não ter acesso aos saldos contábeis analíticos.

14. (ESAF/ISS/RJ - Fiscal de Rendas/2010) A respeito do uso de

especialista de outra área em auditoria, é correto afirmar, exceto:

(A) na avaliação do trabalho do especialista, não cabe ao auditor revisar ou

testar a fonte de dados utilizada.

(B) na emissão de parecer sem ressalva, o auditor não pode fazer referência ao

trabalho de especialista no seu parecer.

elementos de verificação da competência do especialista.

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