1
RACHUNKOWO
ŚĆ
FINANSOWA
AKTYWA FINANSOWE
dr Manuela Skoczek-Spychała
Poj
ę
cie i klasyfikacja inwestycji
Inwestycje – aktywa nabyte w celu osi
ą
gni
ę
cia
korzy
ś
ci ekonomicznych wynikaj
ą
cych z przyrostu
warto
ś
ci tych zasobów, uzyskania z nich przychodów
w postaci odsetek, dywidend lub innych po
Ŝ
ytków, w
tym równie
Ŝ
z transakcji handlowej ...
Inwestycje (aktywa):
A.IV. Inwestycje długoterminowe
B.III. Inwestycje krótkoterminowe
Inwestycje długoterminowe
A.IV. Inwestycje długoterminowe
Nieruchomo
ś
ci,
Warto
ś
ci niematerialne i prawne
Długoterminowe aktywa finansowe
Udziały lub akcje
Inne papiery warto
ś
ciowe
Udzielone po
Ŝ
yczki
Inne długoterminowe aktywa finansowe
Inne inwestycje długoterminowe
Wycena inwestycji
długoterminowych
Nabycie
składników
SprzedaŜ
składników
Dzień
bilansowy
Wycena:
wg cen nabycia
albo wartości
godziwej
Wycena:
wg cen sprzedaŜy
(przychody) i
wartości
księgowej (koszty)
Wycena:
cena nabycia
pomniejszona o
odpisy z tytułu
trwałej utraty
wartości
Przeszacowanie:
do wartości
rynkowej
2
Ewidencja inwestycji
długoterminowych
Wn – Inwestycje
Ma – Ró
Ŝ
ne konta
Przychody
Wn - Ró
Ŝ
ne konta
Ma – Przychody
finansowe
Nabycie
inwestycji
Sprzeda
Ŝ
inwestycji
Koszty
Wn – Koszty
finansowe
Ma - Inwestycje
Ewidencja inwestycji
długoterminowych
Wycena
inwestycji
na dzie
ń
bilansowy
Wzrost warto
ś
ci
Spadek warto
ś
ci
Cena
nabycia
Warto
ść
godziwa
Kapitał z aktualizacji wyceny
lub
PF / PKO
brak skutków
Cena
nabycia
KF / PKO
Warto
ść
godziwa
KF / PKO
lub
Kapitał z
aktualizacji wyceny
Inwestycje krótkoterminowe - bilans
B.III. Inwestycje krótkoterminowe
Krótkoterminowe aktywa finansowe
Udziały lub akcje
Inne papiery warto
ś
ciowe
Udzielone po
Ŝ
yczki
Inne krótkoterminowe aktywa finansowe
Ś
rodki pieni
ęŜ
ne i inne aktywa pieni
ęŜ
ne
Inne inwestycje krótkoterminowe
Klasyfikacja inwestycji
krótkoterminowych
Krótkoterminowe aktywa finansowe:
Udziały lub akcje,
Inne papiery warto
ś
ciowe,
Udzielone po
Ŝ
yczki,
Inne krótkoterminowe aktywa finansowe,
Ś
rodki pieni
ęŜ
ne i inne aktywa pieni
ęŜ
ne:
Ś
rodki pieni
ęŜ
ne w kasie i na rachunkach
bankowych,
Inne
ś
rodki pieni
ęŜ
ne,
Inne aktywa pieni
ęŜ
ne,
3
Ewidencja inwestycji
krótkoterminowych
Zespół 1 – Inwestycje krótkoterminowe i kredyty
bankowe:
100 – Kasa,
131 – Rachunek bie
Ŝą
cy,
134 – Rachunek
ś
rodków funduszy spec.,
135 – Inne rachunki bankowe,
137-139 – Kredyty b9ankowe,
141 – Papiery warto
ś
ciowe przeznaczone do obrotu,
145 – Czeki obce,
146 – Weksle obce,
147 – Inne
ś
rodki pieni
ęŜ
ne,
148 – Inne krótkoterminowe aktywa finansowe,
149 – Odpisy aktualizuj
ą
ce krótkoterminowe aktywa finansowe,
Wycena inwestycji
krótkoterminowych
Nabycie
składników
SprzedaŜ
składników
Dzień
bilansowy
Wycena:
wg cen nabycia
lub zakupu
Ewidencja:
Wn odpowiednie konta
inwestycji
Ma „Inne rozrachunki”
Wycena:
wg cen sprzedaŜy
(przychody) i
wartości
księgowej (koszty)
Ewidencja:
Koszty:
„Koszty finansowe”
Przychody:
„Przychody finansowe
Wycena:
1. wg wartości rynkowej
2. wg ceny nabycia lub
wartości rynkowej,
zaleŜnie od tego, która
z nich jest niŜsza,
3. wg wartości godziwej (w
przypadku braku
aktywnego rynku)
Ewidencja:
Skutki wzrostu wartości:
„Przychody finansowe”
Skutki spadku wartości:
„Koszty finansowe”
Wycena inwestycji
krótkoterminowych
Na dzie
ń
nabycia lub powstania:
według ceny nabycia, albo
według ceny zakupu, je
Ŝ
eli koszty transakcji nie s
ą
istotne,
Na dzie
ń
bilansowy:
według warto
ś
ci rynkowej, albo
według ceny nabycia lub warto
ś
ci rynkowej, zale
Ŝ
nie od tego,
która z nich jest ni
Ŝ
sza,
Je
Ŝ
eli dla danej inwestycji krótkoterminowej nie istnieje aktywny
rynek, wycena powinna by
ć
oparta na ustalonej w inny sposób
warto
ś
ci godziwej (kwoty za jak
ą
dany składnik aktywów mógłby
zosta
ć
wymieniony na warunkach transakcji rynkowej pomi
ę
dzy
zainteresowanymi i dobrze poinformowanymi, niepowi
ą
zanymi ze
sob
ą
stronami)
Wycena inwestycji
krótkoterminowych
Skutki wzrostu lub obni
Ŝ
enia warto
ś
ci inwestycji
krótkoterminowych powstałe w trakcie wyceny odnosi si
ę
:
wzrostu (ró
Ŝ
nice dodatnie w wycenie) – na przychody finansowe,
obni
Ŝ
enia (ró
Ŝ
nice ujemne w wycenie) – w koszty finansowe,
Krótkoterminowe aktywa finansowe w walucie obcej wycenia si
ę
:
w ci
ą
gu roku według kursu
ś
redniego ustalonego dla danej waluty
obcej przez NBP na dzie
ń
nabycia,
na dzie
ń
bilansowy po kursie kupna stosowanym przez bank, z
którego usług korzysta jednostka, nie wy
Ŝ
szym jednak od kursu
ś
redniego ustalonego dla danej waluty przez NBP na ten dzie
ń
,
Ś
rodki pieni
ęŜ
ne wycenia si
ę
:
w walucie polskiej wg warto
ś
ci nominalnej,
W walutach obcych po kursie sprzeda
Ŝ
y banku, z którego usług
korzysta jednostka (zakup), lub kupna banku, z którego usług
korzysta jednostka (sprzeda
Ŝ
),
4
Przykłady ewidencji inwestycji
krótkoterminowych
Ewidencja
ś
rodków pieni
ęŜ
nych w kasie,
Ewidencja
ś
rodków pieni
ęŜ
nych na rachunkach bankowych,
Ewidencja czeków i weksli obcych (dyskonto i indosowanie)
Kwota dyskonta O = k*t/100 * d/360
gdzie: k – suma wekslowa, t – liczba dni od dnia przyj
ę
cia weksla do
dnia wykupu, d – stopa dyskonta,
Ewidencja papierów warto
ś
ciowych przeznaczonych do obrotu
(nabycie, sprzeda
Ŝ
),
Wycena bilansowa papierów warto
ś
ciowych przeznaczonych do
obrotu,
Umorzenie akcji i udziałów własnych,
Ewidencja
ś
rodków pieni
ęŜ
nych w kasie
1
4
2
5
3
6
1) Pobranie gotówki z banku do kasy (KP)
2) Wpływ gotówkowy nale
Ŝ
no
ś
ci od odbiorcy (KP)
3) Wpływ utargów gotówkowych ze sprzeda
Ŝ
y (KP)
4) Opłacone gotówk
ą
rachunki i faktury dostawców
5) Zapłacone gotówk
ą
zobowi
ą
zania wobec dostawców
6) Spłata zobowi
ą
za
ń
wobec pracowników
Rozrach. z dostaw.
Rozrach. z pracow.
Rozrachunki z odb.
Rachunek bie
Ŝą
cy
Rachunek bie
Ŝą
cy
Kasa
Koszty działalno
ś
ci
Cdn…