1

sprawozdawczości

Nowe

standardy

Rzetelne księgi rachunkowe i bezbłędne sprawozdania zgodne z UOR oraz MSR/MSSF

1–15 stycznia 2015

issn 1895-2844

AKTUALNOŚCI

Prawo bilansowe a podatkowe
rozliczanie kosztów

1-2

Rozliczenie wydatków
na wigilię pracowniczą

3

Kary za nieterminowe
przekazywanie sprawozdań

4

Dochody spółki
przejętej w bilansie

4

Najczęstsze błędy
podczas inwentaryzacji

4

SPRAWOZDANIA FINANSOWE

Zamknięcie ksiąg rachunkowych

5

Błędy popełniane podczas spisów

6

PRZYCHODY I KOSZTY

Ustalenie dochodów za 2014 r.

7

POŁĄCZENIA JEDNOSTEK

Wartość wkładu
wniesionego do spółki

8

Połączenia jednostek
pod wspólną kontrolą

10

EKSPERT ODPOWIADA

Zakup paczek dla dzieci
pracowników

13

Bony dla pracowników
jako przychód

14

Korekta błędnej nazwy firmy

14

PORÓWNANIE REGULACJI

UOR I MSR/MSSF

Ustawa o rachunkowości oraz MSR 1,
MSR 2, MSR 7 i MSR 8

15

w   n u m e r z e

ciąg dalszy na stronie 8

ciąg dalszy na stronie 2

T y l k o d l a s t a ł y c h C z y t e l n i k ó w

BEZPŁATNY E-BOOK zawierający porównanie regulacji UoR i MSR/MSSF do pobrania w zakładce
„Twój e-book” na www.emsr.pl
RAZ W MIESIĄCU możliwość pobrania bezpłatnego e-booka o tematyce podatkowo-rachunkowej
E-LETTER „E-doradca podatki i rachunkowość”
BEZPŁATNE ELEKTRONICZNE ARCHIWUM czasopisma na stronie www.emsr.pl
MOŻLIWOŚĆ ZADAWANIA PYTAŃ EKSPERTOM za pośrednictwem redakcji [e-mail]
TELEFONICZNY DYŻUR EKSPERTA z zakresu podatków i rachunkowości w każdą środę

Prawo bilansowe nie ma wpływu na podatkowe

rozliczanie kosztów

Faktyczna data zapisu w księgach rachunkowych nie może zmieniać kwalifikacji

danego wydatku i wpływać na moment zaliczenia go jako kosztu w ujęciu podat-

kowym. Data zapisu jest tylko datą technicznego wprowadzenia informacji do

systemu – orzekł NSA. Jak wpływa to na poprawność rozliczeń? O komentarz

poprosiliśmy eksperta.

Przepisy w zakresie rachunkowości określają jedynie sposób prowadzenia ksiąg i jako

takie nie mogą rozstrzygać o tym, co jest, a co nie jest kosztem uzyskania przychodów.

Stwierdził sąd.

Chodziło o spółkę zajmującą się produkcją energii elektrycznej. W skład jej majątku

wchodzą liczne środki trwałe wykorzystywane do wytwarzania energii (np. kotły

energetyczne, turbiny, transformatory, kominy). Z uwagi na intensywną i stałą eks-

ploatację ww. środków spółka dokonuje ich periodycznych remontów (w tym tzw.

remontów średnich i generalnych), które zmierzają zasadniczo bądź do odtworzenia

stanu poprzedniego środków trwałych, bądź do utrzymania właściwości wymaganych

dla efektywnego i bezpiecznego kontynuowania produkcji energii.

Wartość wniesionego do spółki wkładu wycenia się

według cen rynkowych

Problem wyceny otrzymanych w formie aportu składników majątkowych nie

jest uregulowany wprost w ustawie o rachunkowości, dlatego wartość począt-

kowa musi wynikać z informacji przedstawionych przez wspólnika wnoszącego

przedsiębiorstwo i być wskazana w umowie spółki z o.o.

Jedną z pierwszych operacji gospodarczych ujmowanych w księgach rachunkowych

nowo tworzonej spółki z o.o. będzie ujęcie wniesionego aportem przedsiębiorstwa

i jego elementów. Operacje te powinny być ujęte następująco:

2

Aktualności

Szanowny

Czytelniku

Koniec roku to czas inten-

sywnych prac inwenta-

ryzacyjnych i spisów z natury. Jeżeli arkusze

spisowe zostaną sporządzone w sposób nie-

rzetelny, nieczytelny, czy też z wieloma popraw-

kami poddającymi w  wątpliwość ich

wiarygodność – biegły rewident, bez zarzą-

dzenia dodatkowego spisu – nie uzna ich za

wystarczającą podstawę korekty stanów

ewidencyjnych.

Arkusze spisowe powinny spełniać warunki

określone w przepisach ustawy o rachunko-

wości oraz wewnętrznych uregulowaniach

jednostki. Jednostki stosują różne wzory for-

mularzy arkuszy spisowych. Różnice dotyczą

jednak z reguły jedynie szaty graficznej, zaś ich

treść jest podobna.

Lidia Pogodzińska

redaktor prowadząca

Prawo bilansowe nie ma wpływu na podatkowe rozliczanie kosztów

Spółka uważała, że tak. Innego zdania był

jednak organ podatkowy, który twierdził,

że wydatki staną się kosztem uzyskania

przychodu dopiero w momencie ujęcia

ich w księgach zgodnie z zasadami okre-

ślonymi w ustawie o rachunkowości.

Organ podatkowy uznał, że moment

uznania wydatku za koszt podatkowy jest

uzależniony od uznania go za taki koszt

w ujęciu bilansowym. Jeśli zatem, zgod-

nie z przyjętą polityką rachunkowości,

wydatki remontowe do celów bilansowych

rozliczane są w czasie, to w tym samym

czasie powinny być zaliczane do kosztów

uzyskania przychodów do celów podat-

kowych, o czym stanowi art. 15 ust. 4e

ustawy o CIT.

Sprawa trafiła do WSA w Poznaniu. Sąd nie

podzielił stanowiska organu podatkowe-

go, że art. 15 ust. 4e ustawy o CIT w odnie-

sieniu do kosztów pośrednich uzależnia

moment, w którym wydatek staje się kosz-

tem uzyskania przychodów, od momentu

ujęcia go w księgach zgodnie z zasadami

ustawy o rachunkowości, oraz że skoro

wydatki remontowe na potrzeby księgowe

będą podlegały amortyzacji, to powinny

w tym samym czasie być zaliczane do

kosztów uzyskania przychodów do celów

podatkowych.

Sąd stwierdził, że jedynym warunkiem

poniesienia kosztu jest jego zaksięgowa-

nie w księgach rachunkowych podatnika

niezależnie od rodzaju konta, na którym

taka operacja zostanie dokonana.

Faktyczna data dokonania zapisu w księ-

gach rachunkowych nie może zmieniać

kwalifikacji danego wydatku i wpływać

na moment zaliczenia go jako kosztu

w rozumieniu art. 15 ust. 4e ustawy o CIT.

Data zapisu jest tylko datą technicznego

wprowadzenia informacji do systemu,

a nie datą ujęcia kosztu.

Przepisy w zakresie rachunkowości okre-

ślają jedynie sposób prowadzenia ksiąg

dr Katarzyna Trzpioła

specjalista prawa podatkowego

i bilansowego

Katedra Finansów i Rachunkowości

Wydział Zarządzania UW

i jako takie nie mogą rozstrzygać o tym,

co jest, a co nie jest kosztem uzyskania

przychodów, oraz że służą ustaleniu wyso-

kości dochodu (straty) podatkowego, nie

mają zaś charakteru podatkotwórczego.

Podobnego zdania był NSA, do którego

ostatecznie trafiła sprawa.

Pytanie do eksperta:

Z wyroku wynika,

że zasady rachunkowości nie mogą

determinować wysokości podstawy

opodatkowania. O czym trzeba

pamiętać, aby rozliczenia przebiegały

bezbłędnie?

ciąg dalszy ze strony 1

Przedsiębiorstwo prowadzi ewiden-

cję rachunkową na podstawie ustawy

o rachunkowości w sposób zapewniający

określenie wysokości dochodu (straty),

podstawy opodatkowania i wysokości

należnego podatku za rok podatkowy,

a także prowadzi ewidencję środków

trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych w celu informacji niezbęd-

nych do obliczenia wysokości odpisów

amortyzacyjnych.

Wydatki na wszelkie remonty dotyczące

środków trwałych są zaliczane jednora-

zowo do kosztów księgowych w chwili

ich poniesienia. W konsekwencji, zgodnie

z art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o CIT, również

na potrzeby podatku dochodowego od

osób prawnych spółka zalicza te wydatki

jednorazowo do kosztów podatkowych

w chwili ich poniesienia (tj. na moment

ich ujęcia w księgach rachunkowych).

Spółka planuje zmianę polityki rachunko-

wości i zamierza stosować Międzynarodo-

we Standardy Rachunkowości Finansowej

(dalej: IFRS). Zgodnie z nowymi zasadami

rachunkowymi wydatki ponoszone na

tzw. remonty średnie i generalne środków

trwałych nie będą zaliczane w sposób

jednorazowy do kosztów księgowych,

a będą amortyzowane w czasie na zasa-

dach analogicznych do amortyzacji środ-

ków trwałych. W konsekwencji na potrzeby

księgowe wartość wydatków poniesionych

na remonty średnie i generalne będzie

stanowiła koszt księgowy dopiero w chwili

dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

Wątpliwości spółki dotyczyły tego, czy

wydatki remontowe, które na potrzeby

księgowe będą podlegały amortyzacji,

będą stanowić koszt uzyskania przychodu

na potrzeby podatku dochodowego od

osób prawnych jednorazowo w dacie ich

poniesienia, tj. w momencie zewiden-

cjonowania tego kosztu w jakiejkolwiek

formie w księgach rachunkowych.

Omawiany wyrok jest kolejnym orzecze-

niem, w którym NSA wskazał niezależ-

ność prawa podatkowego i bilansowego.

W podobny sposób wypowiadają się

też w ostatnich latach dyrektorzy izb

skarbowych w interpretacjach finanso-

wych wydawanych w imieniu ministra

finansów.

W art. 9 ust. 1 ustawy o CIT zaznaczone

jest, że podatnicy są zobowiązani do pro-

wadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie

z odrębnymi przepisami, w sposób zapew-

niający określenie wysokości dochodu

(straty), podstawy opodatkowania i wyso-

kości należnego podatku za rok podatko-

wy, a także do uwzględnienia w ewidencji

środków trwałych oraz wartości niemate-

rialnych i prawnych informacji niezbęd-

nych do obliczenia wysokości odpisów

amortyzacyjnych zgodnie z przepisami

art. 16a–16m ustawy. Nie powoduje to

jednak uznania informacji przygoto-

wanych zgodnie z tymi regulacjami za

wystarczające do ustalenia danych do

opodatkowania.

Kup książkę