RACHUNKOWOŚĆ FINANSOWA

DR I. KUMOR

Wykład I

Rachunkowość jest szczególnym rodzajem ewidencji gospodarczej. Stanowi ona system ciągłego w czasie obserwowania, mierzenia, rejestrowania, prezentowania i interpretowania wyrażanych w mierniku pieniężnym bilansujących się ogólnych i szczegółowych danych o działalności gospodarczej i sytuacji majątkowej oraz finansowej jednostki gospodarującej.

PODMIOT RACHUNKOWOŚCIjednostki prowadzące rachunkowość: Spółdzielnie, Sp. z o.o., S.A., ...

METODY RACHUNKOWOŚCI

1. metoda podmiotowa - obserwacja majątku (aktywów), procesów z perspektywy podmiotu.

2. metoda bilansowa - szukanie równowagi w stanach majątku (aktywów) i ich zmianach.

FUNKCJE RACHUNKOWOŚCI

• informacyjna - dostarcza informacji o sytuacji majątkowej, finansowej danej jednostki, bardzo ważna funkcja!

• kontrolna - każdy zapis operacji w rachunkowości wymaga weryfikacji, zawsze musi istnieć możliwość kontroli zapisu ze źródłem,

• analityczna ,

• optymalizacyjna,

• sprawozdawcza,

STRUKTURA RACHUNKOWOŚCI

RACHUNKOWOŚĆ
FINANSOWA dostarcza informacji otoczeniu jednostki (inwestorzy, urzędy państwowe, banki, kontrahenci itp.)	ZARZĄDCZA dostarcza informacji kierownictwu jednostki do podejmowania decyzji

Aktywa - to kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przeszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych.

AKTYWA TRWAŁE	wartości niematerialne i prawne, rzeczowe aktywa trwałe, należności długoterminowe, inwestycje długoterminowe,
AKTYWA OBROTOWE	zapasy, należności krótkoterminowe, inwestycje krótkoterminowe,

Aktywa trwałe:

-trwałość > 12msc-y

-kompletne i zdatne do użytku w momencie przyjęcia ich do użytku

-muszą być wykorzystane na potrzeby jednostki

Środki trwałe w budowie:

-środki w czasie ich budowy, montażu lub ulepszania

-środki trwałe zużywają się umożenie

Należności długoterminowe:

-kwoty otrzymane od kontrahentów itp

-termin płatności > 12 msc-y

Inwestycje

Rzeczowe(niefinansowe) finansowe

-wartości niematerialne i prawne -udziały i akcje

-środki trwałe -długoterminowe udzielone pożyczki

-inne -inne długoter. papiery wartościowe, aktywa finansowe (lokata > 12 msc-y)

Zapasy: rzeczowe składniki aktywów obrotowych

1. Materiały (paliwo, opakowania, odpady)

2. Towary

3. Wyroby gotowe

4. Produkcja w toku

5. Półprodukty

Ad. 1 Materiały:

1)podstawowe

2)pomocnicze

Ad. 2 Towary - te składniki AO, które zostały nabyte w celu ich odsprzedaży

Ad. 3 Wyroby gotowe - są wytworzone w celu sprzedaży

Ad. 4 Produkcja w toku - przeszły jako część produkcji, musi być kontynuowane i zakończone

Ad. 5 Półfabrykaty - mogą być odsprzedane

Należności krótkoterminowe - wszystkie należności z tytułu dostaw i usług. Termin płatności =< 12 msc-y

-należności od pracowników

-nal. publiczno-prawne

-nal. sporne ( dochodzone na drodze sądowej)

Inwestycje krótkoterminowe

Aktywa finansowe: aktywa pieniężne: (`pieniężne'-pojęcie szersze od `finansowe')

-udzielone pożyczki krótk. -środki pieniężne w kasie i na rachunku

-inne krótk. pap. wartościowe -inne środki pieniężne

-inne krótk. aktywa finansowe -inne aktywa pieniężne

Każdy składnik jest finansowany ze żródeł zwanych:

*aktywami

*pasywami

STRUKTURA PASYWÓW

Rodzaje kapitałów w zależności od formy organizacyjno - prawnej przedsiębiorstwa.

Rodzaje kapitału	przedsiębiorstwo państwowe	S.A	ZOO	Spółki osobowe	Przedsiębiorstwo jednoosobowe	Spółdzielnia
zasadniczy	założycielski	zakładowy	zakładowy	właściciela	właściciela	udziałowy
uzupełniający	przedsiębiorstwa	zapasowy/ rezerwowy	zapasowy/ rezerwowy			zasobowy

Kapitał/fundusz własny stanowi równowartość pieniężną bezterminowego wkładu właściciela w majątek jednostki.

Kapitał ten może przyjmować postać:

• kapitału podstawowego (powierzonego),

• kapitału uzupełniającego (samofinansowania),

Kapitały własne mogą być zasilane na dwa sposoby w zależności od rodzaju :

• przez przekazanie części majątku właściciela w formie gotówkowej lub rzeczowej (aportu),

• przez pozostawienie w przedsiębiorstwie części lub całości wypracowanego zysku, a także poprzez dopłaty właścicieli czy aktualizacji wyceny środków trwałych,

Zobowiązania to wynikające z przeszłych zdarzeń obowiązki wykonania świadczeń o wiarygodnie określonej wartości, które spowodują wykorzystanie już posiadanych lub przyszłych aktywów jednostki.

Zobowiązania długoterminowe - to zobowiązania, które są wymagane po upływie 12 miesięcy od dnia bilansowego.

Zobowiązania krótkoterminowe - to ogół zobowiązań z tytułu dostaw i usług, a także pozostałe zobowiązania, które są wymagalne w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego.

Wykład II

Bilans to dwustronne, wartościowe zestawienie majątku (aktywów) oraz źródeł ich finansowania (pasywów) na określony dzień (moment bilansowy) i w określonej formie.

Bilans oznacza równowagę dwóch powiązanych ze sobą wielkości ekonomicznych.

Bilansowanie to dążenie do zrównoważenia powiązanych ze sobą wielkości ekonomicznych

Podstawowe wielkości podlegające bilansowaniu w rachunkowości:

• Zasoby majątkowe (bilans majątkowy, statyczny)

• Strumienie ekonomiczne (bilans strumieni finansowych, dynamiczny)

Bilans majątkowy - równanie bilansowe:

A = P

A - aktywa A = K + Z

P - pasywa

K - kapitał właścicieli

Z - zobowiązania

Równanie bilansowe własnościowe: K = A - Z

Zależność między bilansem statycznym i dynamicznym (rachunkiem wyników)

• Aktywa = Pasywa

• Aktywa = Kapitał własny + Zobowiązania

• Kapitał własny = Kapitał podstawowy + Zysk zatrzymany

• Zysk zatrzymany = Zysk na początek okresu + Zysk wypracowany w danym okresie - Dywidendy

• Zysk wypracowany w danym okresie = Przychody - Koszty + Zyski nadzwyczajne - Straty nadzwyczajne

Prawidłowo sporządzony bilans powinien zawierać:

• Dokładne określenie podmiotu, dla którego jest sporządzany,

• Określenie momentu bilansowego czyli daty na którą jest sporządzany,

• Podział na aktywa i pasywa

• Wyszczególnienie nazw i wartości (w walucie polskiej) poszczególnych grup rodzajowych aktywów i pasywów

• Datę sporządzenia bilansu,

• Podpisy osób upoważnionych i odpowiedzialnych za rzetelność i prawidłowość bilansu

STRUKTURA BILANSU

AKTYWA	PASYWA
Aktywa trwałe	Kapitał (fundusz) własny
Wartości niematerialne i prawne	I. Kapitał (fundusz) podstawowy
Rzeczowe aktywa trwałe	II. Kapitał zapasowy
Należności długoterminowe	III. Kapitały (fundusze) rezerwowe
Inwestycje długoterminowe	IV. Wynik finansowy (zysk/strata)
Aktywa obrotowe	B) Kapitały (fundusze) obce
Zapasy	I. Rezerwy na zobowiązania
Należności krótkoterminowe	II. Zobowiązania długoterminowe
Inwestycje krótkoterminowe	III. Zobowiązania krótkoterminowe

Operacje gospodarcze są to zdarzenia, powodujące zmiany w stanie posiadanych środków gospodarczych i źródłach ich pochodzenia i które można wyrazić wartościowo.

Każda operacja charakteryzuje się następującymi cechami:

• Wyrażana jest wartościowo

• Wchodzi w zakres działalności określonego podmiotu

• W danym podmiocie musi być rozpatrywana z dwóch punktów widzenia, gdyż powoduje: dwie, równoczesne i równe co do wartości zmiany w aktywach i pasywach.

Klasyfikacja operacji gospodarczych

•Według kryterium rodzajowego •Według kryterium kierunkowego

-powodujące zmiany w aktywach, - powodujące zmiany wewnątrz przedsiębiorstw

-powodujące zmiany w pasywach. -powodujące zmiany w powiązaniu z jego otoczeniem

gospodarczym

Podział operacji gospodarczych według ich wpływu na bilans

• Wywołujące zmiany tylko w składnikach aktywów (typ pierwszy)

• Wywołujące zmiany tylko w składnikach pasywów (typ drugi)

• Wywołujące równoczesne zwiększenie składników aktywów i pasywów, a w konsekwencji i sumy bilansowej (typ trzeci)

• Wywołujące równoczesne zmniejszenie składników aktywów i pasywów, a w konsekwencji sumy bilansowej (typ czwarty)

Przykład 1 (bilans firmy X)

Aktywa	Wartość	Pasywa	Wartość
1. Aktywa trwałe	58 000	1. Kapitały własne	51 000
2. Aktywa obrotowe	37 000	2. Kapitały obce	44 000
Materiały	25 000	Kredyty bankowe	24 000
Rachunek bieżący	9 000	Zob. wobec dostawców	20 000
Kasa	3 000
Suma aktywów	95 000	Suma pasywów	95 000

• Operacja nr 1- podjęto gotówkę z banku do kasy 3 000 zł

Aktywa	Wartość	Pasywa	Wartość
1. Aktywa trwałe	58 000	1. Kapitały własne	51 000
2. Aktywa obrotowe	37 000	2. Kapitały obce	44 000
Materiały	25 000	Kredyty bankowe	24 000
Rachunek bieżący	6 000	Zob. wobec dostawców	20 000
Kasa	6 000
Suma aktywów	95 000	Suma pasywów	95 000

• Operacja 2 - spłacono zobowiązania wobec dostawców zaciągając na ten cel kredyt bankowy 20 000

Aktywa	Wartość	Pasywa	Wartość
1. Aktywa trwałe	58 000	1. Kapitały własne	51 000
2. Aktywa obrotowe	37 000	2. Kapitały obce	44 000
Materiały	25 000	Kredyty bankowe	44 000
Rachunek bieżący	9 000	Zob. wobec dostawców	-
Kasa	3 000
Suma aktywów	95 000	Suma pasywów	95 000

• Operacja 3 -zakupiono materiały za 4 000 zł zapłata nastąpi w terminie późniejszym

Aktywa	Wartość	Pasywa	Wartość
1. Aktywa trwałe	58 000	1. Kapitały własne	51 000
2. Aktywa obrotowe	37 000	2. Kapitały obce	44 000
Materiały	29 000	Kredyty bankowe	24 000
Rachunek bieżący	9 000	Zob. wobec dostawców	24 000
Kasa	3 000
Suma aktywów	99 000	Suma pasywów	99 000

• Operacja 4 - spłacono część kredytu bankowego przelewem z Rachunku bankowego 6 000 zł

Aktywa	Wartość	Pasywa	Wartość
1. Aktywa trwałe	58 000	1. Kapitały własne	51 000
2. Aktywa obrotowe	37 000	2. Kapitały obce	44 000
Materiały	25 000	Kredyty bankowe	18 000
Rachunek bieżący	3 000	Zob. wobec dostawców	20 000
Kasa	3 000
Suma aktywów	89 000	Suma pasywów	89 000

Wykład III

Konto to specjalne urządzenie stosowane do księgowej ewidencji danych. Służy ono do odzwierciedlania stanu i zmian określonego składnika aktywów, pasywów lub wyniku.

Klasyfikacja kont

• Ze względu na stopień szczegółowości konta

- syntetyczne

- analityczne

• Ze względu na treść ekonomiczną dokonywanych zapisów

- bilansowe

- korygujące

- wynikowe

- rozliczeniowe

- pozabilansowe

Otwarcie konta następuje w momencie zaksięgowania stanu początkowego z bilansu otwarcia, lub w momencie zaksięgowania pierwszej operacji, jeżeli konto nie jest ujęte w bilansie otwarcia.

W ciągu okresu sprawozdawczego na koncie księguje się operacje gospodarcze, które powodują zmiany jego stanu.

Zapis operacji gospodarczej powinien zawierać następujące elementy:

• datę operacji gospodarczej,

• nr i symbol dokumentu księgowego,

• treść zapisu operacji,

• wartość (i ewentualnie ilość) operacji

Ujęcie operacji na kontach musi się odbywać zgodnie z wymaganiami metody bilansowej, nie powodując naruszania równowagi bilansowej. Operacje gospodarcze księguje się stosując zasadę podwójnego zapisu, z której wynika konieczność ujęcia każdej operacji:

• na co najmniej dwóch kontach (podwójny zapis)

• po przeciwnych stronach kont (dwustronny zapis)

• w tej samej kwocie (jednakowy zapis)

Korespondencja kont to ścisłe powiązanie kont poprzez operacje gospodarcze (jest konsekwencją stosowania zasady podwójnego zapisu).

Korespondencja kont może przyjmować postać zapisów prostych lub złożonych.

Kryteria klasyfikacji kont:

1. zasada zapisu na koncie ze w powiązaniu ze stopniem szczegółowości konta:

• syntetyczne,

• analityczne,

2. sposób funkcjonowania kont ze względu na treść ekonomiczną dokonanych zapisów:

• bilansowe,

• korygujące,

• wynikowe,

• rozliczeniowe,

• pozabilansowe (bez zasady podwójnego zapisu),

Konto teowe:

Db (Wn) Nazwa konta Cr (Ma)
„obciążyć konto” zapisać w „ciężar konta”	„uznać konto” zapisać na „dobro” konta

Po stronie Db obroty zawsze większe lub równe niż po stronie Cr

Funkcjonowanie kont aktywów

Db (Wn) Nazwa konta aktywów Cr (Ma)
Sp. (BO) zwiększenie stanu początkowego	zmniejszenie stanu początkowego
obroty strony debetowej	obroty strony kredytowej Sk. (BZ)
suma kontrolna	suma kontrolna
=	=

Po stronie Db obroty zawsze większe lub równe niż po stronie Cr.

• Funkcjonowanie konta pasywów

Db (Wn) Nazwa konta pasywów Cr (Ma)
zmniejszenie stanu początkowego	Sp. (BO) zwiększenie stanu początkowego
obroty strony debetowej Sk. (BZ)	obroty strony kredytowej
suma kontrolna	suma kontrolna
=	=

Po stronie Cr obroty zawsze większe lub równe niż po stronie Db.

Zasada podwójnego zapisu

Każda operacja gospodarcza musi być zarejestrowana zgodnie z zasadą podwójnego zapisu:

• Na dwóch kontach księgowych

• Po przeciwnych stronach kont

• W tej samej kwocie

Dekretacja to określenie sposobu księgowania operacji gospodarczych czyli wskazanie kont oraz stron kont.

Zestawienie obrotów i sald

Zestawienie obrotów i sald (bilans próbny) jest sporządzane przed opracowaniem bilansu końcowego. Jest to zestawienie tabelaryczne, które ma sprawdzić prawidłowość otwarcia kont księgowych oraz zgodność operacji gospodarczych z zasadą podwójnego zapisu.

Równości wykorzystane w zestawieniu obrotów i sald będące konsekwencją metody bilansowej

• Suma sald początkowych debetowych wszystkich kont księgowych musi być równa sumie sald początkowych kredytowych wszystkich kont księgowych,

• Suma obrotów stron debetowych wszystkich kont księgowych musi być równa sumie obrotów kredytowych wszystkich kont księgowych

• Suma sald końcowych debetowych wszystkich kont księgowych musi być równa sumie sald kredytowych wszystkich kont księgowych

Bilans otwarcia

AKTYWA	PASYWA
Aktywa własne	Kapitały własne
Aktywa obrotowe	Kapitały obce
Suma aktywów	Suma pasywów




Elastyczność urządzeń księgowych.

Podzielność konta polega na możliwości takiej jego rekonstrukcji, że zostaje ono zastąpione lub uzupełnione innymi kontami, przy zachowaniu niezmienionego zakresu merytorycznego.

W zależności od sposobu podziału konta rozróżnia się podzielność pionową i poziomą.

Podzielność pionowa - polega na wyodrębnieniu z treści konta określonych zagadnień należących do zakresu tematycznego konta, lecz wymagających osobnej prezentacji.

Występuje w dwóch aspektach:

• pierwszy polega na liczbowym wyłączeniu z konta bilansowego jakiegoś procesu gospodarczego lub pewnych jego elementów,

• drugi łączy się z wyodrębnieniem zagadnień o określonej treści ekonomicznej w celu uzyskania pogłębionej charakterystyki danego składnika lub zjawiska objętego kontem podlegającym podziałowi (powstają konta korygujące),





Podzielność pozioma - polega na wyodrębnieniu poszczególnych elementów wchodzących w skład danego konta, przy czym zakres tematyczny operacji gospodarczych wpływających na dany czynnik lub zjawisko pozostają bez zmian.

Podzielność pozioma występuje w dwóch aspektach:

• pierwszy polega na analitycznej rozbudowie określonego konta syntetycznego,

• drugi polega na utworzeniu z jednego podstawowego konta syntetycznego dwu lub więcej samodzielnych, równorzędnych kont syntetycznych, które obejmują jednorodne elementy.





Db Materiały Cr
Sp. 100 000 A 200 000 B 50 000	40 000

Dt Materiał A Cr			Dt Materiał B Cr
Sp 80 000 150 000 40 000	20 000			Sp 20 000 50 000 10 000	20 0000

Saldo końcowe Należności (Sk. N) = Saldo początkowe należności + obroty zwiększające należności - obroty zmniejszające należności.

Saldo końcowe Zobowiązań (Sk. Z) = Saldo początkowe zobowiązań + obroty zwiększające zobowiązania - obroty zmniejszające zobowiązania.

W bilansie salda końcowe konta aktywno - pasywnego „Rozrachunki” wykazuje się następująco:

• debetowe - w aktywach (odpowiednia pozycja należności),

• kredytowe - w pasywach (odpowiednia pozycja zobowiązań),












Wykład IV

Ewidencja operacji gospodarczych na kontach wynikowych.

Konta kosztów i strat
Db	Cr
1. Operacje powodujące zwiększenie kosztów i strat	2. Operacje powodujące zmniejszenie kosztów i strat
Obroty za okres sprawozdawczy	Obroty za okres sprawozdawczy
3. Stan końcowy kosztów i strat za okres sprawozdawczy
	4. Przeksięgowanie kosztów i strat na wynik finansowy

Obroty Db = Obroty Cr

Konta przychodów i zysków
Db	Cr
2. Operacje powodujące zmniejszenie przychodów i zysków	1. Operacje powodujące zwiększenie przychodów i zysków
Obroty za okres sprawozdawczy	Obroty za okres sprawozdawczy
	3. Stan końcowy przychodów za okres sprawozdawczy.
4. Przeksięgowanie przychodów i zysków na wynik finansowy

Obroty Db = Obroty Cr

Db. Wynik finansowy Cr.
zmniejszenia	zwiększenia

Pionowy podział konta wynik finansowy.

Db Konta kosztów i strat nadzwyczajnych Cr				Db Konta przychodów i zysków nadzwyczajnych Cr
zwiększenia	zmniejszenia przeniesienia					zmniejszenia przeniesienia	zwiększenia











Db Wynik finansowy Cr
koszty, straty nadzwyczajne	przychody, zyski nadzwyczajne

Materiały -

przyjmując za kryterium cel zużycia, materiały można podzielić na następujące grupy:

• materiały podstawowe,

• materiały pomocnicze,

• paliwo,

• części zapasowe maszyn i urządzeń,

• opakowania,

• odpadki,

Towary -to te składniki rzeczowych aktywów obrotowych, które zostały nabyte w celu ich odsprzedaży.

Wycena materiałów wg cen rzeczywistych:

• cena zakupu,

• cena nabycia,

Wycena materiałów wg stałych cen:

• stała cena ewidencyjna korygowana o odchylenia,

Cena zakupu - kwota należna sprzedającemu (bez podlegającego odliczeniu naliczonego podatku VAT), a w przypadku importu powiększona o obciążenia o charakterze publicznoprawnym, a pomniejszona o zmniejszenia ceny (rabaty, upusty).

Cena nabycia - cena zakupu powiększona o koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem składnika majątku do stanu zdatnego do użytkowania lub wprowadzenia do obrotu.

Ewidencja procesu zakupu materiałów i towarów.

Zobowiązania wobec dostawców Rozliczenia zakupu Materiały i towary

1

2

1. Fa. Faktura od dostawcy za zakupione materiały i towary.

2. Pz. Przyjęcie do magazynu zakupionych materiałów i towarów.

Zobowiązania wobec dostawców		Fa. A	Rozliczenia zakupów		Pz. B	Materiały i towary






Konto „Rozliczenie zakupu materiałów” może na koniec okresu wykazywać jednocześnie dwa salda:

1. Saldo debetowe - materiały w drodze - wystąpi w sytuacji, gdy jednostka otrzyma fakturę a materiały nie nadejdą do końca okresu.

Saldo to w bilansie zwiększa wartość materiałów.

2. Saldo kredytowe - dostawy niefakturowane - wystąpi jeśli jednostka otrzyma materiały a nie otrzyma jeszcze faktury.

Saldo to zwiększa w bilansie wartość zobowiązań wobec dostawcy.

Ewidencja zakupu materiałów/towarów wg cen rzeczywistych.

Rozrachunki z dostawcami Rozliczenie zakupu Materiały









1 2







Vat naliczony


3



Koszty zakupu


4

1. Faktura za zakupione materiały.

2. Przyjęcie do magazynu materiałów wycenionych wg cen rzeczywistych zakupu.

3. Wyksięgowanie Vat ujętego w fakturze.

4. Wyksięgowanie kosztów zakupu.





Ewidencja zużycia materiałów wg cen rzeczywistych.



Materiały Koszty produkcji


1

Koszty zarządu







Koszty sprzedaży

1.Wykorzystanie materiałów do zużycia na potrzeby związane z działalnością jednostki. Wycena dokonana w oparciu o jedną z metod średniej ceny ważonej FIFO, LIFO lub szczególnej identyfikacji.

Metoda „cen przeciętnych” polega na ustaleniu po każdej dostawie ceny przeciętnej, obliczonej jako iloraz wartości stanu końcowego powiększonego o ostatni przychód, przez ilość odpowiadającą tym wartościom.

Metoda FIFO „pierwsze weszło - pierwsze wyszło” polega na wycenie rozchodów wg cen najstarszej dostawy znajdującej się w magazynie, a po jej wyczerpaniu - wg ceny dostawy drugiej.

Metoda LIFO „ostatnie weszło - pierwsze wyszło” polega na wycenie rozchodów wg cen ostatniej dostawy a po jej wyczerpaniu - wg cen dostawy przedostatniej itd.



Ewidencja kosztów w przedsiębiorstwie produkcyjnym.







Różne konta bilansowe Koszty podstawowe produkcji Wyroby gotowe





1 3



Półfabrykaty


4



Produkcja w toku


5




Koszty zarządu/ sprzedaży Wynik finansowy


2 6

1. Bieżąca ewidencja kosztów produkcji.

2. Bieżąca ewidencja kosztów ogólnych.

3. Przyjęcie do magazynu wyrobów wycenionych wg kosztów wytworzenia.

4. Przyjęcie do magazynu półfabrykatów wycenionych wg kosztu wytworzenia.

5. Ustalenie na dzień bilansowy wartości produkcji w toku.

6. Przeniesienie na dzień bilansowy kosztów ogólnych na konto wynik finansowy.

Pionowy podział konta „Produkcja podstawowa”.




Produkcja podstawowa







przed podziałem

po podziale



Koszty wydziałowe

pośrednie przeniesienie


koszty kosztów

produkcji pośrednich


podstawowej









Ewidencja sprzedaży wyrobów gotowych.


Wyroby gotowe Koszty wytworzenia wyrobów sprzedawanych Wynik finansowy

1



3





Przychody ze sprzedaży Należności od odbiorców



100 2 122


4



VAT należny


22

1. Wz. Wydanie odbiorcy sprzedanych wyrobów wycenionych wg kosztu wytworzenia.

2. Fa. Faktura dla odbiorcy za sprzedane wyroby.

3. Przeniesienie na dzień bilansowy kosztu wytworzenia sprzedanych wyrobów.

4. Przeniesienie na dzień bilansowy przychodów ze sprzedaży wyrobów.

Wykład V

Produkty pracy - stanowią efekt podstawowej działalności jednostek usługowych i wytwórczych. Obejmują wytworzone lub przetworzone przez jednostkę wyroby, usługi zdatne do sprzedaży albo będące w toku produkcji oraz półprodukty.

Rodzaje produktów pracy:

• produkty gotowe (wyroby gotowe, usługi wykonane),

• produkcja niezakończona (półfabrykaty, produkty w toku),

Wg art. 28 ust 3 i 4 koszt wytworzenia produktu obejmuje koszty pozostające w bezpośrednim związku z danym produktem oraz uzasadnioną część kosztów pośrednich związanych z wytworzeniem tego produktu.

Koszty bezpośrednie:

• wartość zużytych materiałów bezpośrednich,

• koszty pozyskania i przetworzenia związane bezpośrednio z produkcją,

• inne koszty poniesione w związku z doprowadzeniem produktu do postaci i miejsca w jakim się znajdują w dniu wyceny,

Uzasadniona odpowiednia dla okresu wytwarzania produktu część kosztów pośrednich obejmuje:

• zmienne pośrednie koszty produkcji,

• część stałych, pośrednich kosztów produkcji, które odpowiadają poziomowi tych kosztów przy normalnym wykorzystaniu zdolności produkcyjnych,

Do kosztu wytworzenia produktu nie zalicza się kosztów:

• będących konsekwencją nie wykorzystanych zdolności produkcyjnych i strat produkcyjnych,

• ogólnego zarządu, które nie są związane z doprowadzeniem produktu do postaci i miejsca w jakim się znajduje w dniu wyceny,

• magazynowanie wyrobów gotowych i półfabrykatów, chyba że poniesienie tych kosztów jest niezbędne w procesie produkcji,

• kosztów sprzedaży produktów,

Przyjęcie wyrobów gotowych do magazynu wg:

• rzeczywistego kosztu wytworzenia,

• stałej ceny ewidencyjnej ustalonej na poziomie planowanego kosztu lub ceny sprzedaży

Ewidencja przyjęcia wyrobów gotowych i produkcji nieukończonej wg kosztu rzeczywistego.







Produkcja podstawowa Wyroby gotowe


2







1











Koszty wydziałowe Produkcja niezakończona

3

1. Pk - przeksięgowanie kosztów wydziałowych celu ustalenia kosztu wytworzenia.

2. Pw - przyjęcie z produkcji wyrobów gotowych wg rzeczywistego kosztu wytworzenia.

3. Koszt wytworzenia produkcji niezakończonej.

Ewidencja rozchodów produktów w związku z ich sprzedażą.





Produkty gotowe Koszty wytworzenia sprzedanych produktów




Rozchód wyrobów do sprzedaży (FIFO, LIFO,

średnia ważona szczegółowej identyfikacji)





Przychody ze sprzedaży półproduktów Należności od odbiorców








2




VAT należny

1. Wydanie odbiorcy sprzedanych produktów wycenionych wg stałych cen ewidencyjnych.

2. Fa dla odbiorcy.

Rachunkowość finansowa Strona 1

PRZEDMIOT RACHUNKOWOŚCI

Majątek jednostki gospodarczej

i źródła jego pochodzenia

Procesy gospodarcze

(koszty i przychody)

Wynik finansowy

(zysk, strata)

PASYWA - to równowartość aktywów sfinansowana ze środków właścicieli (kapitał własny) lub z obcych źródeł (kapitał obcy).

KAPITAŁ/FUNDUSZ WŁASNY

KAPITAŁ/FUNDUSZ OBCY

in. ZOBOWIĄZANIA

na dzień bilansowy

na dzień bilansowy

Sk. materiały

w drodze

Sk. dostawy niefakturowane

koszty produkcji podstawowej

bezpośrednie koszty produkcji podstawowej

suma kosztów produkcji podstawowej

P

A

S

Y

W

A

KAPITAŁ/FUNDUSZ WŁASNY

KAPITAŁ/FUNDUSZ OBCY

KAPITAŁ PODSTAWOWY

KAPITAŁ ZAPASOWY

KAPITAŁ REZERWOWY

ZYSK (STRATA)




ZOBOWIĄZANIA KRÓTKOTERMINOWE




ZOBOWIĄZANIA DŁUGOTERMINOWE

---