Wykład 5 - Obrót materiałowy - cd.

1. Zmienna cena ewidencyjna to cena wynikająca z dowodu zakupu materiałów, inaczej rzeczywista cena zakupu.

2. Wycena rozchodu materiałów z magazynu przebiega jedną z metod:

• ceny przeciętnej - wartość rozchodu materiału ustalana jest jako średnia arytmetyczna ważona ceny zakupu (nabycia) materiałów ustalana na bieżąco po każdej nowej dostawie albo okresowo,

• FIFO (pierwsze weszło pierwsze wyszło), czyli wartość rozchodu ustalana jest na podstawie cen najwcześniejszych dostaw,

• LIFO (ostatnie weszło pierwsze wyszło), czyli rozchód należy wycenić na podstawie cen ostatnich dostaw,

• szczegółowej identyfikacji cen, tj. cen konkretnych dostaw.

Przykład 1

Wartość materiałów znajdujących się w magazynie na początku marca wynosiła 6250 zł. Zapas ten dotyczył 250 szt. zakupionych po 25 zł. W marcu wystąpiły następujące przychody i rozchody materiałów.

Lp.	Data	Treść operacji gospodarczej
1	1 marca	Przyjęcie do magazynu zakupionych 100 sztuk w cenie zakupu 20 zł
2	6 marca	Wydanie do produkcji 160 sztuk
3	10 marca	Przyjęcie do magazynu zakupionych 50 sztuk w cenie zakupu 24 zł
4	16 marca	Wydanie do produkcji 100 sztuk
5	24 marca	Przyjęcie do magazynu zakupionych 50 sztuk w cenie zakupu 27 zł
6	28 marca	Wydanie do produkcji 150 sztuk

ROZWIĄZANIE

1. Wycena rozchodu według cen przeciętnych (średniej arytmetycznej ważonej):

1. wycena bieżąca - średnia ważona „ciągniona”

Data rozchodu	Cena przeciętna	Wartość rozchodu	Stan końcowy

2. wycena okresowa - średnia ważona „zwykła”

• stała cena przeciętna dla danego okresu:

stała cena przeciętna dla marca =

wartość rozchodu materiałowego w marcu =

wartość zapasu materiałowego w marcu =

2. Wycena rozchodu metodą FIFO

Data rozchodu	Zapas materiałów	Wartość rozchodu	Stan końcowy
6 marca
16 marca
28 marca

3. Wycena rozchodu metodą LIFO

Data rozchodu	Zapas materiałów	Wartość rozchodu	Stan końcowy
6 marca
16 marca
28 marca

4. Tabela - Zestawienie wartości rozchodowanych materiałów i ich zapasu końcowego

	Wartość rozchodu		Wartość zapasu końcowego
	Wycena bieżąca	Wycena okresowa	Wycena bieżąca	Wycena okresowa
średnia arytmetyczna
FIFO
LIFO

3. Ewidencja transakcji zakupu materiałów

Schemat 1 - Ujęcie księgowe transakcji zakupu materiałów




Schemat 2 - Rozliczanie transakcji zakupu materiałów




Schemat 3 - Rozliczanie transakcji zakupu materiałów




Schemat 4 - Funkcjonowanie konta

301 „Rozliczenie zakupu materiałów”




Objaśnienia do schematu:

1. Faktura VAT za zakupione materiały.

2. Pz - przyjęcie materiałów do magazynu w cenie ewidencyjnej.

3. Pk - wyksięgowanie zawartego w fakturze podatku VAT podlegającego odliczeniu.

4. Pk - wyksięgowanie kosztów transportu, ubezpieczenia, itp. ujętych w fakturze.

5. Pk - wyksięgowanie wartości jednorazowych opakowań. (W przypadku opakowań wielokrotnego użytku ich wartością obciążane jest konto 311 „Materiały”.)

6. Pk - wyksięgowanie odchyleń od cen ewidencyjnych materiałów:

1. debetowych (cena ewidencyjna jest niższa od ceny zakupu),

2. kredytowych (cena ewidencyjna jest wyższa od ceny zakupu).

Przykład 2 - Wyksięgowanie odchyleń kredytowych od cen ewidencyjnych materiałów

Firma zakupiła materiały i przyjęła je do magazynu na podstawie dowodu Pz. Wartość przyjętych materiałów w cenie ewidencyjnej wyniosła 1020 zł (operacja 1). Po kilku dniach otrzymano fakturę VAT za zakupione materiały (operacja 2). Wartość materiałów w cenie zakupu ujęta w fakturze (bez podatku VAT) wyniosła 1000 zł. Różnica pomiędzy ceną ewidencyjną i ceną z faktury (rzeczywistą) wyniosła 20 zł (operacja 3). Dla wyjaśnienia istoty stałych cen ewidencyjnych pominięto rozliczenie podatku VAT.

Księgowanie poszczególnych operacji przedstawia się następująco:




Przykład 3 - Wyksięgowanie odchyleń debetowych od cen ewidencyjnych materiałów

Wartość zakupu materiałów zafakturowana przez dostawcę wyniosła 1000 zł, cena ewidencyjna miała wartość 950 zł, wówczas rozliczenie transakcji zakupu wyglądałoby następująco:




Wartość bilansowa materiałów w powyższych przykładach wyniesie: Przykład 1 …. Przykład 2 ...............................

Przykład 4

W przedsiębiorstwie „REDUTA” S.A. wystąpiły w minionym okresie poniższe operacje gospodarcze dotyczące zakupu materiałów:

1. Faktura za zakupione materiały:

1. wartość materiałów w cenie zakupu netto 1 000 zł

2. podatek VAT (22%) 220 zł

3. wartość brutto 1 220 zł.

1. Pz - przyjęto materiały do magazynu w cenie ewidencyjnej 1 050 zł.

2. Pk - wyksięgowano odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów 50 zł.

3. Pk - wyksięgowano naliczony podatek VAT, który podlega w całości odliczeniu 220 zł.

Polecenie: Należy rozliczyć transakcję zakupu materiałów.

Przykład 5

W przedsiębiorstwie „FART” S.A. w minionym okresie miały miejsce następujące operacje gospodarcze:

1. Faktura za zakupione materiały:

1. wartość materiałów w cenie zakupu netto 850 zł

2. koszty transportu 100 zł

3. opakowania jednorazowe 50 zł

4. podatek VAT (22%) 220 zł

5. wartość brutto 1220 zł

2. Pz - przyjęto materiały do magazynu w cenie ewidencyjnej 800 zł

3. Pk - wyksięgowano odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów 50 zł

4. Pk - wyksięgowano naliczony podatek VAT, który podlega w całości odliczeniu 220 zł.

5. Pk - wyksięgowano koszty transportu 100 zł

6. Pk - wyksięgowano koszt opakowań jednorazowych 50 zł

Polecenie: Proszę zaksięgować powyższe operacje gospodarcze.

Wykład 5 - Obrót materiałowy - cd

8

Rachunkowość finansowa, wykłady 2010




---