Przykład Nr 1
Lipiec 2008 r. - wynagrodzenie brutto - 900 zł (pracownik przebywał 15 dni na urlopie bezpłatnym) - wypłata 31.07.2008 r.
A podatnik złożył oświadczenie uprawniające zakład pracy do pomniejszania zaliczki o kwotę 48.90 zł ( PIT-2 złożony w 02.01.2007 r.)
Dochody podatnika od początku roku nie przekroczyły pierwszego przedziału skali podatkowej (44 490 zł)
B koszty uzyskania przychodu - 111,25 zł
1. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne (9,76 %) oraz rentowe (1,5 %) - razem 11,26 % 900 zł
a) składka na ubezpieczenie emerytalne i rentowe 900 x 11,26 % = 101,34 zł
2. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie chorobowe (2,45 %) 900 zł
a) składka na ubezpieczenie chorobowe 900 x 2,45 % = 22,05 zł
3. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne
900 - (101,34 + 22,05 ) = 776,61 zł
a) składka na ubezpieczenie zdrowotne 776,61 x 9,0% = 69,89 zł
b) składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości podlegającej odliczeniu od podatku dochodowego 776,61 x 7,75 % = 60,19 zł
4 podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym
900 - (101,34 + 22,05) - 111,25 zł = 665,36 zł w zaokrągleniu 665zł
5 zaliczka na podatek dochodowy
(665,00 x 19%) - (48,90 zł + 60,19) = 17,26 w zaokrągleniu 17 zł
6. kwota do wypłaty
900 - (101,34 + 22,05 + 69,89 + 17,00) = 689,72 zł
7. należność ZUS składki na:
- ubezpieczenie społeczne (101,34 + 22,05 ) = 123,39 zł
- ubezpieczenie zdrowotne - 69,89 zł
8 należność Urzędu Skarbowego - 17,00 zł
Przykład Nr 2
Lipiec 2008 r. - wynagrodzenie brutto - 1500 zł - wypłata 31.07.2008 r
Wynagrodzenie za czas choroby - 300 zł
A podatnik złożył oświadczenie uprawniające zakład pracy do pomniejszenia zaliczki o kwotę 48,90 zł zł ( PIT-2 złożony w 02.01.2007 r.)
Dochody podatnika od początku roku nie przekroczyły pierwszego przedziału skali podatkowej (44 490 zł)
B koszty uzyskania przychodu - 111,25 zł
1. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne ( 9,76 % ) oraz rentowe ( 1,5% ) - razem 11,26 % - 1500 zł
a) składka na ubezpieczenie emerytalne i rentowe1500 x 11,26 % = 168,90 zł
2.podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie chorobowe (2,45 %)-1500 zł
a) składka na ubezpieczenie chorobowe 1500 x 2,45 % = 36,75 zł
3.podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne
(1500 + 300) - (168,90 + 36,75) = 1594.35 zł
a) składka na ubezpieczenie zdrowotne 1594.35 x 9 % = 143,49 zł
b) składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości podlegającej odliczeniu od podatku dochodowego 1594.35 x 7,75 % = 123,56 zł
4. podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym
(1500 + 300) - (168,90 + 36,75 ) - 111,25 zł = 1483,10 zł w zaokrągleniu 1483 zł
5.zaliczka na podatek dochodowy
(1483,00 x 19 %) - 48,90 zł - 123,56 = 109,31 zł w zaokrągleniu 109zł
6. kwota do wypłaty
(1500 + 300) - (168,90 + 36,75 +143,49 + 109,00) = 1341,86 zł
7. należność ZUS składki na:
- ubezpieczenie społeczne (168,90 + 36,75) - 205,65 zł
- ubezpieczenie zdrowotne -143,49 zł
8. należność Urzędu Skarbowego - 109,00 zł
Przykład Nr 3
Lipiec 2008 r. - pracownik otrzymał w dniu 28.07.2008 r. wyłącznie zasiłek chorobowy w kwocie 1.280 zł
A podatnik złożył oświadczenie uprawniające zakład pracy do pomniejszenia zaliczki o kwotę 48,90 zł ( PIT-2 złożony w 02.01.2007 r.)
Dochody podatnika od początku roku nie przekroczyły pierwszego przedziału skali podatkowej (44 490 zł)
B koszty uzyskania przychodu - 111,25 zł
1. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe - 0
2. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie chorobowe - 0
3. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne - 0
4. podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym - 1280 zł
5. zaliczka na podatek dochodowy
(1280 x 19 %) - 48,90 zł = 194,30 zł w zaokrągleniu 194,00 zł
6. kwota do wypłaty 1280 -194,00 = 1086,00 zł
7. należność Urzędu Skarbowego - 194,00 zł
UWAGA !
Od zasiłku chorobowego nie naliczamy:
składek na ubezpieczenie społeczne ( emerytalne, chorobowe, rentowe )
składek na ubezpieczenie zdrowotne
Ponieważ pracownik w miesiącu lipcu 2008 r. nie otrzymał przychodu ze stosunku pracy nie przysługują mu koszty uzyskania przychodu w kwocie 111,25 zł.
Przykład Nr 4
Lipiec 2008 r. - dochody podatnika za I - VI/ 2008 r. ≤ 44 490 zł
A podatnik złożył oświadczenie uprawniające zakład pracy do pomniejszenia zaliczki o kwotę 48,90 zł ( PIT-2 złożony w 02.01.2007 r. )
Dochody podatnika od początku roku nie przekroczyły pierwszego przedziału skali podatkowej (44 490 zł)
B podatnik złożył oświadczenie uprawniające zakład pracy do dodatkowego pomniejszenia zaliczki (na podstawie art. 32 ust. 1a pkt 1 pdof.)
48,90 zł x 2 ¹ = 97,80 zł (podwójna kwota ulgi)
C podatnik złożył oświadczenie o podwyższonych kosztach uzyskania przychodu z dnia 3.04.2008 r. - 139,06 zł ² ( podwyższone koszty uzyskania przychodu ).
Podatnik otrzymał wynagrodzenie w kwocie 1200 zł
1. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne ( 9,76 % ) oraz rentowe ( 1,5 % ) - razem 11,26 % 1200 zł
a) składka na ubezpieczenie emerytalne i rentowe
1200 x 11,26 % = 135,12 zł
2. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie chorobowe (2,45 %) -1200 zł
a) składka na ubezpieczenie chorobowe 1200 x 2,45 % = 29,40 zł
3. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne
1200 - (135,12 + 29,40 ) = 1035,48 zł
a) składka na ubezpieczenie zdrowotne 1035,48 zł x 9 % =93,19 zł
a) składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości podlegającej odliczeniu od podatku dochodowego 1035,48 zł x 7,75 %= 80,25 zł
4.podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym
1200 - (135,12 + 29,40) - 139,06² = 896,42 zł w zaokrągleniu 896,00 zł
5 zaliczka na podatek dochodowy
(896 x 19 %) - (48,90 zł x 2) ¹ = 72,44 zł 72,44 - 72,44 = 0 zł
* Zgodnie z art. 83 ust. 1 ustawy z dnia 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. Nr 210, poz. 2135), jeżeli należna zaliczka jest niższa od składki na ubezpieczenie zdrowotne, składkę obliczoną za poszczególne miesiące obniża się do wysokości tej zaliczki.
6. kwota do wypłaty
1200 - ( 135,12 + 29,40 ) -72,44 = 963,04 zł
7. należność ZUS składki na:
- ubezpieczenie społeczne (135,12 + 29,40) = 164,52 zł
- ubezpieczenie zdrowotne -72,44 zł
8. należność Urzędu Skarbowego 0 zł
Przykład Nr 5
Przychody ze stosunku pracy za miesiąc X 2008 r. - 5598,30 zł
Przychody ze stosunku pracy za miesiąc I - IX 2008 r. > 85 290 zł
Dochód podatnika z miesiąc I - IX 2007 r. w przedziale 44 490 - 85 528 zł
A podatnik złożył oświadczenie uprawniające zakład pracy do pomniejszenia zaliczki o kwotę 48,90 zł ( PIT-2 złożony w 02.01.2007 r. )
B podatnik złożył oświadczenie o podwyższonych kosztach uzyskania przychodu dnia 02.01.2007 r. - 139,06 zł ( podwyższone koszty uzyskania przychodu )
1. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne ( 9,76 % ) oraz rentowe ( 1,5% ) - razem 11,26 % - 0 zł
( przychód podatnika stanowiący podstawę wymiaru składek za ubezpieczenie emerytalne i rentowe > 85 290 zł)
a) składka na ubezpieczenie emerytalne i rentowe - 0zł
2. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie chorobowe 5598,30 zł
a) składka na ubezpieczenie chorobowe 5598,30 x 2,45 % = 137,16 zł
3. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne - 5461,14zł
a) składka na ubezpieczenie zdrowotne
( 5598,30 - 137,16 ) x 9 % 491,50 zł
a) składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości podlegającej odliczeniu od podatku dochodowego
( 5598,30 - 137,16 ) x 7,75 % = 423,24 zł
4. podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym
5598,30 - ( 137,16 + 139,06) = 5322,08 zł w zaokrągleniu 5322 zł
5. zaliczka na podatek dochodowy
( 5322,00 x 30 % ) - 48,90 zł - 423,24 = 1124,46 zł w zaokrągleniu 1124 zł
6. kwota do wypłaty
5598,30 - ( 137,16 + 491,50 + 1124,00 ) = 3845,64 zł
7. należność ZUS
składki na:
- ubezpieczenie społeczne - 137,16 zł
- ubezpieczenie zdrowotne - 491,50 zł
8 należność Urzędu Skarbowego - 1124,00 zł
* Po przekroczeniu limitu wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe ( 30 - krotność przeciętnego wynagrodzenia ) nie pobiera się składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe. Limit nie dotyczy ubezpieczenia chorobowego i zdrowotnego.
Przykład Nr 6
Zakład Produkcyjny „ASTWAR” zawarł umowę zlecenie z Panem Kowalskim, który nie jest pracownikiem ZP „ASTWAR”. Pan Kowalski złożył oświadczenie, iż poza w/w umową nie osiąga innych dochodów.
Kwota umowy - 120 zł
Podatnik zrezygnował z ubezpieczenia chorobowego.
1. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne ( 9,76 % ) oraz rentowe ( 1,5% ) - razem 11,26 % - 120 zł
a) składka na ubezpieczenie emerytalne i rentowe
120 x 11,26 % = 13,51 zł
2. podstawa ustalenia kosztów uzyskania przychodów ( art. 22 ust. 9 )
( 120 - 13,51 ) = 106,49
a) koszty uzyskania przychodów
106,49 x 20 % = 21,30 zł
3. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne
120 - 13,51 = 106,49
a) składka na ubezpieczenie zdrowotne
106,49 x 9 % = 9,58 zł
b) składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości podlegającej odliczeniu od podatku dochodowego
106,49 x 7,75 % = 8,25 zł
4. podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym
120 - 13,51 - 21,30 = 85,19 85 zł
5 zaliczka na podatek dochodowy
( 85 x 19 % ) - 8,25 = 7,90 zł w zaokrągleniu 8,00 zł
6. kwota do wypłaty
120 - ( 13,51 + 9,58 + 8,00 ) = 88,91 zł
7. należność ZUS składki na:
- ubezpieczenie społeczne - 13,51 zł
- ubezpieczenie zdrowotne - 9,58 zł
8. należność Urzędu Skarbowego - 8,00 zł
Przykład 7:
Pan Kowalski, członek Rady Nadzorczej otrzymał w dniu 10.05.2008 r. od Spółki z o.o. BETAN :
- 1000 zł - za udział w posiedzeniu Rady,
- 500 zł - zwrot kosztów podróży. do wysokości określonej w przepisach dla sfery budżetowej
1.Przychód podlegający opodatkowaniu pdof 1000,00
2.Przychód zwolniony z podatku art.21 ust.1 pkt 16b 500,00
3.Koszty uzyskania przychodów 111,25
4.Podstawa składki na ubezpieczenie zdrowotne 1500,00
Art.66 ust.1 pkt 35 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,
5. Składka zdrowotna
1500,00 x 9 % = 135,00
1000,00 x 7,75% = 77,50
6. Podstawa opodatkowania 889,00
1000,00 - 111,25 zł = 888,75
7. Zaliczka na podatek dochodowy 91,00
(889 x 19%) - 77,50= 168,91 - 77,50 = 91,41
8. Do wypłaty
1500,00 - ( 135 + 91,00) = 1274,00 1274,00
- do ZUS 135,00
- do US 91,00
Przykład 8:
Biegły sądowy wystawił na rzecz sądu fakturę VAT za wykonane na jego zlecenie na podstawie właściwych przepisów, czynności:
1.wartość netto - 1 000,00
2.podatek VAT 22 % - 220,00
3.wartość brutto - 1 220,00
4.podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym - art. 13 pkt 6 - 800,00
1000,00 - (20% x 1000,00)
5.zaliczka na podatek dochodowy 152,00
800,00 x 19 %
6.do wypłaty - 1 068,00 (1220,00 - 152,00)