29.04.2014

Inwentaryzacja – remanent (spis z natury)

Spis z natury należy sporządzić: :

a) na dzień otwarcia PKPiR

b) na 31 grudnia na ostatni dzień roku podatkowego – czyli na dzień zamknięcia księgi za dany rok.

Przepisy regulujące zasady sporządzania remanentu rocznego przez przedsiębiorców prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów zawarte są przede wszystkim w par. 27-29 rozporządzenia ministra finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Zgodnie z tymi przepisami na koniec każdego roku podatkowego podatnicy zobowiązani są do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury.

Inwentaryzacji podlegają:

• Towary handlowe - oznaczają nabyte od innych kontrahentów składniki rzeczowe przeznaczone do sprzedaży bez poddawania ich procesowi przetwórstwa w danej jednostce jak również wyroby danej jednostki przeznaczone do sprzedaży. Także produkty uboczne uzyskiwane przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej.

• Materiały (surowce) podstawowe i pomocnicze (te składniki, które są zużywane w procesie produkcji lub świadczenia usług, które oddają bezpośrednio produktowi (wyrobowi) swoje właściwości)

• Półwyrobów, produkcji w toku – obejmuje półprodukty i produkcję w toku, czyli wyroby, które nie mają jeszcze finalnej postaci i wymagają poddania ich dalszym fazom produkcji w tej konkretnej jednostce.

• Wyrobów gotowych (składniki wytworzone w wyniku procesu działalności wytwórczej w danej firmie, które w tej jednostce nie będą już poddane dalszym fazom przetwarzania, dodawania im nowych cech. Do produktów na potrzeby pkpir zalicza się także wykonane usługi, zakończone etapy robót budowlanych i innych, prace projektowe, prace badawczo – naukowe.)

• Braki – wyroby własnej produkcji, które nie spełniają określonych wymogów i norm (np. wyroby gotowe uszkodzone w czasie transportu lub magazynowania), nie odpowiadają wymaganiom technicznym, całkowicie wykończone bądź też doprowadzone do określonej fazy produkcji. Do braków zaliczamy także te towary handlowe, które zostały zniszczone lub uszkodzone przy transporcie lub podczas magazynowania i w wyniku tego utraciły oczekiwaną pierwotną wartość.

• Odpady – obejmują te materiały, które na skutek procesów technologicznych lub na skutek zniszczenia albo uszkodzenia utraciły całkowicie swą pierwotną wartość użytkową.

Przepisy określają nie tylko termin, w jakim remanent powinien być sporządzony, ale także sposób jego przeprowadzenia. Przepisy wspomnianego rozporządzenia nakazują również, aby spis z natury był sporządzony w sposób staranny i trwały.

Udokumentowanie przeprowadzenia spisu z natury w małej firmie polega na sporządzeniu spisu na arkuszu spisu z natury, który powinien zawierać następujące dane:

- imię i nazwisko właściciela zakładu ( nazwe firmy)

- datę sporządzenia spisu

- numer kolejnej pozycji arkusza spisu z natury

- szczegółowe określenie towaru i innych składników, jakie muszą zostać spisem objęte

- jednostkę miary

- ilość stwierdzoną w czasie spisu

- cenę w zł i gr za jednostkę miary

- wartość wynikającą z przemnożenia ilości towaru przez jego cenę jednostkową

- Łączną wartość spisu z natury

- klauzulę „ Spis zakończono na pozycji…”

- podpisy osób sporządzających spis oraz podpis właściciela zakładu (wspólników)

Po zakończeniu czynności spisowych i przygotowaniu wymaganych prawem arkuszy należy pamiętać, aby wartość remanentu ustaloną na dzień kończący rok podatkowy wpisać do księgi przychodów i rozchodów jako remanent końcowy. Tę samą wartość należy następnie wpisać do księgi przychodów i rozchodów jako zapis początkowy nowego roku podatkowego, czyli remanent początkowy.

Zamknięcie podatkowej księgi przychodów i rozchodów polega przede wszystkim na :

- podsumowaniu poszczególnych kolumn (rubryk) księgi ( po podkreśleniu pod ostatnim zapisem)

- sporządzeniu inwentaryzacji

- wycenie inwentaryzowanych składników rzeczowych

Głównym etapem takiego zamknięcia jest sporządzenie spisu z natury. Podatnik, zamykając księgę podatkową, musi kolejno sporządzić remanent, a następnie wycenić towary i materiały objęte spisem. Wartość spisu z natury należy wpisać do księgi i dokonać rocznego rozliczenia podatku.

ZAWIADOMIENIE ORGANU SKARBOWEGO O REMANENCIE

O zamiarze sporządzenia spisy z natury w innym terminie niż na dzień 1 stycznia, 31 grudnia oraz na dzień rozporządzenia działalności gospodarczej podatnicy są obowiązani zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie co najmniej siedmiu dni przed datą sporządzenia tego spisu.

ZEZNANIE ROCZNE

Podatnicy, którzy prowadzą podatkową księgę przychodów i rozchodów, składają zeznanie roczne do 30 kwietnia roku następnego, czyli np. za rok 2012 do 30 kwietnia 2013 roku. W zależności od formy rozliczeń – skala PIT lub linowy, 19 proc PIT – przedsiębiorcy muszą złożyć w urzędzie skarbowym albo PIT-36, albo PIT-36L. Zeznanie można złożyć bezpośrednio w urzędzie skarbowym, przekazać w systemie obowiązującym przy przesyłkach internetowych lub przesłać listem poleconym. Za datę złożenia zeznania nadanego w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego uważa się datę stempla pocztowego.

USTALENIE DOCHODU ROCZNEGO PODATKOWEGO NA PODSTAWIE EWIDENCJI W PODATKOWEJ KSIĘDZE PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW

Jak podano wcześniej: zgodnie z zasadą w art. 24 ust. 2 o podatku dochodowym od osób fizycznych u podatników prowadzących księgę przychodów i rozchodów DOCHODEM Z DZIAŁALNOŚCI jest różnica pomiędzy PRZYCHODEM A KOSZAMI UZYSKANIA POWIĘKSZONA LUB POMNIEJSZONA O RÓŻNICĘ POMIĘDZY WARTOŚCIĄ REMANENTU KOŃCOWEGO I POCZĄTKOWEGO towarów, materiałów, wyrobów, półwyrobów itp. ( powiększona, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego lub pomniejszona w przypadku odwrotnym).

Od dochodu z działalności ustalonego wg ww. zasady podatnik przed obliczeniem podatku należnego za dany rok może dokonać odliczeń, które zmniejszą dochód do opodatkowania.

ODLICZENIA OD DOCHODU –(wg art. 26 i 26c updof)

Między innymi:

1) zapłacone składki na ubezpieczenie społeczne

2) strata podatkowa wykazana w latach poprzednich

3) darowizny przekazane zgodnie z przepisami ujętymi w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych

4) opłaty za korzystanie z dostępu do Internetu

5) wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwieniem czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną, lub podatnika na utrzymaniu którego są niepełnosprawne osoby

6) zakup nowych technologii

Po obliczeniu podatku z zastosowaniem ewentualnych odliczeń od dochodu przedsiębiorca ma prawo pomniejszyć ten podatek ( na podt, art. 27 updof – tzw. odliczenia od podatku) o następujące pozycje jak:

1) Składka zdrowotna ( w liniowej wysokości)

2) ulga w przypadku wychowania dzieci ( wg art. 27f) tzw odliczenia na dzieci

Przedsiębiorca może także wskazać dla jakiej organizacji władze skarbowe przekaża 1% podatku należnego.

Przy zastosowaniu do opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej jednolitej stawki podatkowej ( liniowej stawki – obecnie 19%) podatnik nie może skorzystać z większości wyżej podanych odliczeń. Może odliczyć jednak zapłacone składki na ubezpieczenie społeczne ( jeżleli nie wliczył ich w koszty uzyskania przychodów).

PRZYKŁAD

Tomasz D. prowadzi działalność gospodarczą jako przedsiębiorstwo osoby fizycznej i rozlicza podatek dochodowy w oparciu o ewidencję w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Po podsumowaniu poszczególnych kolumn księgi na koniec roku ustalono niżej podane stany:

1. Wartość remanentu na początek roku: 15 600,-

2. Przychód (kol. 9) 326 000,-

3. Wydatki na zakup materiałów i towarów (kol. 10) 84 700,-

4. Wydatki stanowiące koszty uboczne zakupu (kol. 11) 8 200,-

5. Pozostałe koszty i wydatki razem (kol. 14) 136 300,-

6. Wartość remanentu na koniec roku 8 400,-

Na podstawie powyższych informacji proszę ustalić:

1. Wysokość przychodu osiągniętego w roku podatkowym

2. Koszty uzyskania przychodu (z uwzględnieniem stanów z remanentu)

3. Kwotę dochodu podatkowego, jako dochodu przed odliczeniem zapłaconych składek na ubezpieczenie społeczne oraz przed uwzględnieniem innych odliczeń od dochodu czy podatku. (a-b)

Wyszczególnienie	Kwota	Uwagi
Wartość przychodu osiągniętego w roku podatkowym	326 000,-
Koszty uzyskania przychodu Obliczenie: Remanent na początku roku + zakup materiałów + koszty uboczne zakupu +pozostałe koszty i wydatki razem - remanent na koniec roku (15 600 + 84 700+8 200+136 300 – 8400=236400	236 400,-
Dochód – podstawa do ustalenia podatku dochodowego przed odliczeniami od dochodu	89 600,-

Straty możemy odliczać nie dłużej niż w ciągu 5 lat od powstania straty

Maksymalnie możemy odliczyć 50% straty w jednym roku podatkowym

Przykład odliczeń od odchodów (ww. w kwocie 89 600)

Odliczenia:

Składki na ZUS 6 500.00

Strata z roku ubiegłego 10 000,00

Dochód po odliczeniu 73 100,00

Podatek roczny 13 158,00

Odliczenia składek NFZ ( odliczenie od podatku) 2 400,00

Podatek należny za rok 2010 10758,00

Zadanie 2. Józef Nowak prowadzi firmę jako osoba fizyczna, samodzielnie prowadząc działalność. Podatek dochodowy od osób fizycznych rozlicza w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Poniżej podano informację o sprzedaży produktów i usług, łącznie z obowiązującą stawką procentową wymiaru podatku zryczałtowanego w lutym br. Obliczyć wysokość podatku ryczałtowego za miesiąc luty, uwzględniając powyższe założenia oraz to, że Pan Nowak płaci składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne w wysokości minimalnej kwoty obowiązującej osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą ( informacje: http://www.zus.pl/)

1. F-a 12/11 z dnia 1.02.2011 kwota 1 600,00 (opodatkowanie rycz. stawką 5,5%)	5. F-a 14/11 z dnia 14.02.11r., kwota 2 300,- (stawka rycz. 5,5%)
2. F-a 13/11 z dnia 3.02.2011, kwota 2800,00 (stawka rycz. 3,0%) oraz kwota 800,- (stawka rycz. 5,5%)	6. F-a 15/11 z dnia 18.02.11r., kwota 1 600,- (stawka rycz. 3,0%) oraz kwota 1900,- (stawka rycz. 5,5%)
3. Dow. wewn. 9/11 z dnia 5.02.11r. kwota 2 900,- (stawka rycz. 3,0%)	7. Dow. wewn. 11/11 z 22.02.11r, kwota 1300,- (stawka rycz. 3,0%)
4. Dow. wewn. 10/11 z dn. 8.02.11r, kwota 700,- (stawka rycz. 5,5%)	8. F-a 16/11 z 25.02.11r., kwota 2 500,- (stawka rycz. 17,0%)

Tabela 1. Ewidencja przychodów na potrzeby ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych

Lp	Data wpisu	Data uzysk. przycho-du	Nr faktury, rachunku, dziennego zestawienia sprzedaży	Kwota przychodu opodatkowana wg stawki	Ogółem przychód5+6+7+8+9	Uwagi
				20%	17%	8,5%
				zł	gr	zł
1	2	3	4	5	6	7
1		1.02.2011	F-a 12/11
2		3.02.2011	F-a 13/11
3		5.02.2011	DW 9/11
4		08.02.2011	DW 10/11
5		14.02.2011	F-a 14/11
6		18.02.2010	F-a 15/11
7		22.02.2010	DW 11/11
8		25.02.2010	F-a 16/11			2 500
Podsumowanie strony
Przeniesienie z poprzedniej strony
Suma przychodów od początku miesiąca…..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………….