plik

www.czasopismaksiegowych.pl

Umowa z pracownikiem zatrudnionym na pe ny etat zosta a rozwi zana 31 grudnia 2010 r. Przy czym zosta o mu 6 dni (48 godz.) niewykorzystanego
urlopu wypoczynkowego. Ekwiwalent za niego zosta wyp acony dopiero w styczniu 2011 r.

Jak wynika z przepisów rozporz dzenia urlopowego z dnia 8 stycznia 1997 r., wspó czynnik urlopowy obliczony dla danego roku kalendarzowego stosuje
si przy obliczaniu ekwiwalentu, do którego pracownik naby prawo w ci gu tego roku. Skoro pracownik naby prawo do ekwiwalentu za niewykorzystany
urlop w dniu 31 grudnia 2010 r., to nale y do jego obliczenia zastosowa wspó czynnik obowi zuj cy w 2010 r., pomimo wyp aty ekwiwalentu ju w 2011 r.

2.2. Sk adki od ekwiwalentów za niewykorzystany urlop

Podstaw wymiaru sk adek na ubezpieczenia spo eczne (tj. emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe) oraz ubezpieczenie

zdrowotne pracowników stanowi przychód w rozumieniu przepisów o PDOF, osi gany u pracodawcy z tytu u zatrudnienia w ramach

stosunku pracy. Stanowi tak wprost art. 18 ust. 1 i art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 13 pa dziernika 1998 r. o systemie ubezpiecze

spo ecznych (Dz. U. z 2009 r. nr 205, poz. 1585 ze zm.) oraz art. 81 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o wiadczeniach opieki

zdrowotnej finansowanych ze rodków publicznych (Dz. U. z 2008 r. nr 164, poz. 1027 ze zm.).

Za przychody ze stosunku pracy uwa a si wszelkiego rodzaju wyp aty pieni

ne oraz warto

pieni

wiadcze w naturze b

ich

ekwiwalenty, bez wzgl du na ród o finansowania tych wyp at i wiadcze . W szczególno ci zalicza si tu: wynagrodzenia zasadnicze,

wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, ró nego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty

niezale nie od tego, czy ich wysoko

zosta a z góry ustalona, czy nie. Ponadto, przychodami ze stosunku pracy s

wiadczenia

pieni

ne ponoszone za pracownika, jak równie warto

innych nieodp atnych wiadcze lub wiadcze cz

ciowo odp atnych. Zatem

w podstawie wymiaru sk adek spo ecznych uwzgl dnia si nie tylko wynagrodzenie zasadnicze, ale równie inne wiadczenia uzyskane

przez pracownika od pracodawcy. Nie ma tutaj znaczenia ród o ani podstawa prawna jego uzyskania. Do podstawy wymiaru sk adek

na ubezpieczenia spo eczne nie wlicza si :

wynagrodzenia za czas niezdolno ci do pracy wskutek choroby lub odosobnienia w zwi zku z chorob zaka

oraz zasi ków,

przychodów enumeratywnie wymienionych w § 2 ust. 1 pkt 1-32 rozporz dzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18

grudnia 1998 r. w sprawie szczegó owych zasad ustalania podstawy wymiaru sk adek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe

(Dz. U. nr 161, poz. 1106 ze zm.).

Rozwi zali my z pracownikiem umow o prac . Na koniec stycznia 2011 r. wyp acimy mu ekwiwalent za niewykorzystany

urlop wypoczynkowy. Czy od dokonanej tej osobie wyp aty powinni my naliczy sk adki ZUS?

Tak. Od kwoty ekwiwalentu za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, wyp aconego po rozwi zaniu z pracownikiem stosunku pracy,

nale y naliczy i op aci sk adki ubezpieczeniowe do ZUS.

Ekwiwalent pieni

ny za niewykorzystany urlop przys uguje pracownikowi, gdy nie wykorzysta on przys uguj cego mu urlopu w ca

lub w cz

ci z powodu rozwi zania lub wyga ni cia stosunku pracy. Takie uregulowanie wynika z art. 171 § 1 Kodeksu pracy.

Przychodem ze stosunku pracy, jak wynika z art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF, s wszelkiego rodzaju wyp aty pieni

ne oraz warto

pieni

na wiadcze w naturze b

ich ekwiwalenty, bez wzgl du na ród o finansowania tych wyp at i wiadcze . Powo any przepis

ród przychodów ze stosunku pracy wymienia m.in. ekwiwalent za niewykorzystany urlop. Zatem jako przychód ze stosunku pracy

stanowi on podstaw wymiaru sk adek ubezpieczeniowych. Pracodawca powinien wi c uwzgl dni go w podstawie wymiaru

sk adek zarówno na ubezpieczenia spo eczne, jak i na ubezpieczenie zdrowotne zwolnionego pracownika.

Ekwiwalent, o którym mowa w pytaniu, wlicza si do podstawy wymiaru sk adek ZUS równie wtedy, gdy zosta on wyp acony (b

postawiony do dyspozycji pracownika) po rozwi zaniu z nim stosunku pracy. O tym, czy wyp ata stanowi przychód ze stosunku pracy,

nie decyduje bowiem faktyczne pozostawanie danego pracownika w zatrudnieniu w momencie dokonania przez pracodawc wyp aty,

ale to, e przychód ten zosta osi gni ty przez dan osob z tytu u zatrudnienia na podstawie umowy o prac . St d tak e od

ekwiwalentu za niewykorzystany urlop, wyp aconego by emu pracownikowi, pracodawca powinien naliczy sk adki ubezpieczeniowe.

2.3. Ewidencja ksi gowa wyp aty ekwiwalentu

W ewidencji ksi gowej wyp at ekwiwalentu (podobnie jak wynagrodze za prac ) i nale nych od nich sk adek ZUS ujmujemy

w miesi cu, za który s nale ne. Przyk adowo, je eli pracownik w zwi zku z rozwi zaniem stosunku pracy otrzymuje ekwiwalent za urlop

za 2010 r. i cz

ciowo 2011 r., to koszt tych wyp at powinien zosta odniesiony do odpowiednich okresów, czyli tutaj dwóch lat. W takim

przypadku nie ma znaczenia faktyczny termin wyp aty takich wiadcze . Taki sposób kwalifikacji kosztów wynika z zasady memoria u

(jednej z nadrz dnych zasad rachunkowo ci - art. 6 ust. 1), czyli obowi zku przypisywania kosztów do roku, którego dotycz .

Tak wi c ekwiwalenty za niewykorzystany urlop nale ne za dany rok powinny by kosztem roku, którego dotycz .

http://www.czasopismaksiegowych.pl/11,2438,129931,ekwiwalent-pie...

2 z 4

2011-03-22 07:51

www.czasopismaksiegowych.pl

Omawiany ekwiwalent pieni

ny za niewykorzystany urlop wypoczynkowy odchodz cego pracownika, jako wiadczenie nale ne temu

pracownikowi w zwi zku z wykonywan przez niego prac , ujmuje si w ksi gach rachunkowych na odpowiednim koncie kosztów

dzia alno ci operacyjnej. Oznacza to, i kwot brutto ekwiwalentu za urlop jednostka powinna wprowadzi do ksi g rachunkowych na

analogicznych zasadach, jakie stosuje jednostka do ewidencji wynagrodze za prac . Mo e to nast pi zapisem:

1. Zobowi zania wobec pracowników z tytu u wynagrodze :

- Wn konto 40 "Wynagrodzenia"
(stanowi koszt uzyskania przychodu),
- Ma konto 23 "Rozrachunki z pracownikami z tytu u wynagrodze ".

2. Sk adki obci

aj ce pracownika z tytu u ubezpiecze spo ecznych i sk adka zdrowotna:

- Wn konto 23 "Rozrachunki z pracownikami z tytu u wynagrodze ",
- Ma konto 22-1 "Rozrachunki z ZUS".

3. Zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych (po zaokr gleniu do pe nego z otego):

- Wn konto 23 "Rozrachunki z pracownikami z tytu u wynagrodze ",
- Ma konto 22 "Rozrachunki z urz dem skarbowym".

4. Sk adki ZUS obci

aj ce pracodawc :

- Wn konto 40-1 "Ubezpieczenia spo eczne i inne wiadczenia",
- Ma konto 22-1 "Rozrachunki z ZUS".

Nale y zaznaczy , e w sytuacji, gdy ekwiwalent za niewykorzystany urlop zostanie wyp acony po terminie, za który przyjmuje si ostatni

dzie zatrudnienia, pracownik ma prawo

da wyp aty odsetek za zw ok . Nale ne pracownikowi odsetki za zw ok zaliczane s

w ksi gach rachunkowych do kosztów finansowych.

Tak wi c wyp ata odsetek za zw ok mo e zosta uj ta w ksi gach rachunkowych, zapisem:

- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",
- Ma konto 13-0 "Rachunek bie

cy".

2.4. Ekw iw alent jako koszt podatkow y

Podobnie jak w przypadku wynagrodze za prac , nieco inne zasady w tym zakresie obowi zuj dla celów podatku dochodowego.

Wyp ata ekwiwalentu za niewykorzystany urlop stanowi typowy koszt "pracowniczy". Poniewa obowi zek wyp aty takiego wiadczenia

wynika z przepisów prawa pracy i jest nast pstwem realizacji uprawnie wypracowanych przez danego pracownika, nie ulega

tpliwo ci, e wydatek z tym zwi zany stanowi dla pracodawcy koszt uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy

o PDOP. Problem dotyczy jednak momentu zaliczenia do kosztów.

Otó nale no ci z tytu ów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF, wyp acane przez zak ad pracy, stanowi koszty uzyskania

przychodów w miesi cu, za który s nale ne, pod warunkiem e zosta y wyp acone lub postawione do dyspozycji

w terminie wynikaj cym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego

cz cego strony. W przypadku

uchybienia temu terminowi wynagrodzenia te b

mog y by zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z chwil ich faktycznej

wyp aty lub postawienia do dyspozycji.

W wietle powy szego, ekwiwalenty b

kosztem uzyskania przychodu:

miesi ca (okresu), za który s nale ne, je eli termin ich wyp aty zosta zachowany,

z chwil faktycznej wyp aty (postawienia do dyspozycji), je li nie dochowano terminu wynikaj cego z prawa pracy.

Nale y zauwa

, e jeszcze inaczej jest w przypadku sk adek ZUS od powy szych wyp at. Otó sk adki ZUS z tytu u powy szych

nale no ci, w cz

ci finansowanej przez p atnika sk adek, sk adki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych wiadcze

Pracowniczych, stanowi koszty uzyskania przychodów w miesi cu, za który nale no ci te s nale ne, pod warunkiem e

sk adki zostan op acone z tytu u nale no ci wyp acanych lub postawionych do dyspozycji:

w miesi cu, za który s nale ne - w terminie wynikaj cym z odr bnych przepisów, czyli do 15 dnia nast pnego miesi ca,

w miesi cu nast pnym, w terminie wynikaj cym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego

cz cego

strony - nie pó niej ni do 15 dnia tego miesi ca.

W przypadku uchybienia powy szym terminom, sk adki te b

kosztem uzyskania przychodów z chwil zap aty.

http://www.czasopismaksiegowych.pl/11,2438,129931,ekwiwalent-pie...

3 z 4

2011-03-22 07:51