Szkoła Główna Handlowa

w Warszawie

Katedra Rachunkowości

RACHUNKOWOŚĆ PODATKOWA

ZADANIA DO ROZWIĄZANIA

Opracowanie: Agnieszka Cicha

Warszawa 2007 r.

PODATEK DOCHODOWY BIEŻĄCY

Zadanie 1

W oparciu o podane informacje obliczyć wartość wyniku finansowego netto za rok obrotowy 200X oraz dokonać księgowań związanych z ustaleniem wyniku.

Przychody ze sprzedaży wyrobów wynoszą 170.000, koszty wg rodzajów 131.100, zaś nadwyżka kosztów rodzajowych nad wartością sprzedanych wyrobów w koszcie wytworzenia wynosi 3.600 (zmiana stanu produktów).

Rentowność brutto sprzedaży wynosi 25%.

1. Przychody finansowe wynoszą 16.000 i dotyczą:

- zrealizowanych różnic kursowych 6.000

- naliczonych odsetek od należności 3.000

- otrzymanych dywidend 7.000

3. Koszty operacji finansowych wynoszą 8.200 i dotyczą:

- naliczonych odsetek od zobowiązań budżetowych 2.200

- zapłaconych odsetek od kredytu przeterminowanego 2.000

- ujemnych różnic kursowych (w tym niezrealizowanych 3.000) 4.000

4. Pozostałe koszty operacyjne w kwocie 4.400 dotyczą:

- darowizny na cele pożytku publicznego 2.400

- odpisanych nieściągalnych należności 2.000

5. Wśród kosztów rodzajowych występują koszty reprezentacji w kwocie 2.600

Różnice kursowe dla celów podatkowych jednostka gospodarcza, będąca spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, nalicza zgodnie z art.15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zadanie 2

Wynik finansowy spółki akcyjnej za rok obrotowy X wynosi 97.742 PLN.

Ustalić poprawność wykazanego wyniku finansowego oraz dokonać ewentualnych jego korekt w księgach roku 200X z podaniem kwot korekt i ich wpływem na określone pozycje bilansu.

1. Przychody ogółem za rok obrotowy wynoszą 350.600, zaś koszty 230.800.

2. Na koszty składają się m.in.:

- koszty reprezentacji 700

- ujemne różnice kursowe (w tym 500 związane z wyceną

na dzień bilansowy) 4.200

- odsetki od zobowiązań podatkowych 800

- zapłacone odsetki od nieterminowo regulowanych

zobowiązań wobec dostawców krajowych 1.000

- wypłata odszkodowania z tytułu wypadku przy pracy 1.600

- amortyzacja środków trwałych sfinansowanych otrzymaną

dotacją do wysokości przychodu z tego tytułu 5.000

3. Na przychody składają się m.in.:

- otrzymana zaliczka na poczet realizacji usługi w roku

następnym, którą potwierdzona fakturą VAT 10.000

- dodatnie różnice kursowe (w tym 900 związane z wyceną

na dzień bilansowy) 3.200

- kwota otrzymanej dotacji, która wykorzystana została na

zakup środka trwałego 15.500

- wyksięgowane odpisy aktualizujące należności, których

w latach poprzednich nie zaliczono do kup 2.200

- naliczone i zapłacone odsetki od należności z tytułu dostaw 600

- przychody z tytułu równowartości dokonanego odpisu

amortyzacyjnego od środka trwałego sfinansowanego otrzymaną

dotacją 5.000

4. W księgach figuruje zobowiązanie w kwocie 3.000 będące różnicą pomiędzy podatkiem

dochodowym naliczonym w kwocie 22.058 a podatkiem zapłaconym w wysokości 19.058 PLN.

5. Różnice kursowe dla celów podatkowych nalicza się według zasad określonych

w przepisach o rachunkowości.

Zadanie 3

Z danych ujętych w ewidencji księgowej spółki REX wynikają następujące informacje o kosztach i przychodach oraz wpływach i wydatkach, które wystąpiły w roku obrotowym 2000X :

1. Przychody ujęte w księgach rachunkowych:

a) przychody ze sprzedaży wyrobów 474.800

b) przychody ze sprzedaży towarów 326.000

c) przychody ze sprzedaży usług 94.400

d) pozostałe przychody operacyjne 32.000

- sprzedaż środka trwałego 15.000

- otrzymane kary umowne 6.000

- odpisane przedawnione zobowiązania 3.000

- otrzymana darowizna towarów 8.000

e) przychody finansowe 20.200

- należne odsetki od kontrahentów 10.400

- otrzymane odsetki od udzielonych pożyczek 4.600

- rozwiązane operacje na rezerwy finansowe,

które były kup w poprzednim roku 2.000

- otrzymane dywidendy 3.200

2. Struktura kosztów jest następująca:

a) koszt wytworzenia sprzedanych wyrobów 398.900

b) wartość sprzedanych towarów w cenie nabycia 260.000

c) koszty ogólnego zarządu 84.400

- koszty reklamy 1.000

• koszt amortyzacji samochodu osobowego,

którego wartość początkowa wynosiła

90.000 PLN zaś kurs EURO z dnia przyjęcia 3,65 18.000

• amortyzacja środków trwałych sfinansowana

ulgą inwestycyjną 9.000

- opłaty na PFRON 12.000

• składki na rzecz organizacji, do której

przynależność jest obowiązkowa 3.000

- inne koszty uznane za kup 41.400

d) koszty finansowe 26.200

- zrealizowane ujemne różnice kursowe 10.200

• odpis aktualizujący naliczone odsetki

od należności 2.400

- odsetki zapłacone z tytułu nieterminowych

wpłat składek na ubezp. społeczne 1.000

- odsetki zapłacone przy spłacie kredytu 4.800

- umorzone pożyczki udzielone ze środków

obrotowych 1.800

- zrealizowane dyskonto przy wykupie weksli 6.000

3. W ciągu bieżącego roku miały miejsce wpływy środków, które nie zostały ujęte na kontach przychodów, a dotyczyły:

1. otrzymanej przedpłaty na usługę w wysokości 24.400. Przedpłatę potwierdzono fakturą VAT,

2. otrzymanych należnych odsetek od kontrahentów naliczonych w księgach roku poprzedniego w kwocie 4.000,

3. przychodów z tytułu odpłatności za usługi sprzedane przez własny ośrodek wypoczynkowy finansowany z ZFŚS 24.200.

4. W roku obrotowym miały miejsce wydatki, które nie zostały ujęte w kosztach, a dotyczyły:

a) płatności wobec dostawców zagranicznych zobowiązań z tytułu ujemnych różnic kursowych powstałych w wyniku wyceny bilansowej w roku poprzednim 5.400,

b) odsetek naliczonych a nie uregulowanych w roku poprzednim 3.000,

c) wypłaty świadczeń z ZFŚS 4.400.

Do wykonania:

1. W oparciu o podane informacje proszę ustalić następujące dane:

1. Kwotę przychodów podlegających opodatkowaniu.

b) Kwotę kosztów uzyskania przychodów.

c) Kwotę podatku dochodowego za rok obrotowy X.

d) Wynik finansowy netto.

2. Dokonać księgowań związanych z ustaleniem wyniku finansowego netto - zapisy na koncie „Wynik finansowy” z podaniem kont korespondujących.

3. Różnice kursowe dla celów podatkowych jednostka gospodarcza, będąca spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, nalicza zgodnie z art.15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

RÓŻNICE KURSOWE

Zadanie 4

Saldo początkowe konta „Bankowy rachunek dewizowy” na dzień 1.12 wynosi 2500 EUR, co stanowi równowartość 10.450 zł, przeliczoną po kursie kupna banku dewizowego.

W grudniu miały miejsce następujące operacje gospodarcze:

1. W dniu 2.12 otrzymano należność od kontrahenta zagranicznego w kwocie 3.000 EUR.

2. W dniu 5.12 dokonano zamiany 600 EUR otrzymując na rachunek bieżący 2.478 zł.

3. W dniu 9.12 uregulowano zobowiązanie 4.200 EUR.

4. W dniu 15.12 pobrano do kasy na potrzeby delegacji służbowych 500 EUR.

5. W dniu 22.12 otrzymano zaliczkę od odbiorcy zagranicznego w kwocie 1.500 EUR.

6. W dniu 27.12 zakupiono w banku 500 EUR; bank potrącił równowartość z rachunku bieżącego.

7. W dniu 28.12 uregulowano zobowiązanie w kwocie 2.000 EUR.

8. Dokonano wyceny na dzień bilansowy (31 grudnia) środków na rachunku dewizowym, średni kurs NBP wynosi 4,14.

Zestawienie kursów dla EUR stosowanych przez bank:

data	kurs kupna	kurs sprzedaży
02.12	4,1000	4,1200
05.12	4,1300	4,1500
09.12	4,1100	4,1400
15.12	4,1200	4,1500
22.12	4.1100	4,1300
27.12	4,1300	4,1600
28.12	4,1200	4,1500

Zestawienie średnich kursów dla EUR ogłoszonych przez NBP:

data	kurs kupna
01.12	4,1103
04.12	4,1410
08.12	4,1242
14.12	4,1340
21.12	4.1190
24.12	4,1439
27.12	4,1351

Do wykonania:

1. Obliczyć i zaksięgować różnice kursowe dla celów bilansowych i podatkowych powstałe w związku z wyceną środków na dewizowym rachunku bankowym. Różnice kursowe dla celów podatkowych obliczyć według dwóch wariantów:

1. na podstawie z przepisów o rachunkowości,

2. na podstawie przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych (art.15a).

Zadanie 5

Na dzień 1 grudnia podmiot gospodarczy wykazuje następujące salda rozrachunków zagranicznych z tytułu dostaw i usług:

- należność od odbiorcy „A” 5.000 EURO 23.750 PLN

- należność od odbiorcy „B” 1.000 EURO 4.680 PLN

- należność od odbiorcy „C” 2.000 USD 6.300 PLN

- zobowiązanie wobec dostawcy „D” 4.000 EURO 19.200 PLN

- zobowiązanie wobec dostawcy „E” 1.000 USD 3.180 PLN

- zobowiązanie wobec dostawcy „F” 3.000 USD 9.480 PLN

W grudniu miały miejsce następujące operacje gospodarcze dotyczące płatności rozrachunków zagranicznych (w op. 1 i op. 2 przyjęto średnie kursy NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień płatności rozrachunków):

1. Otrzymano od odbiorcy „A” 2.000 EURO oraz uregulowano 1.000 USD zobowiązania wobec dostawcy „E”. Kurs kupna banku wynosił 3,05 a kurs sprzedaży 3,12 dla USD. Natomiast kurs kupna EURO wynosił 4,78 a kurs sprzedaży 4,82. Średni kurs NPB wynosił w tym dniu dla USD 3,08 a dla EURO 4,80.

2. Uregulowano 2.000 EURO zobowiązania wobec dostawcy „D” po kursie sprzedaży banku wynoszącym 4,85 przy średnim NBP 4,82.

3. Dokonano wyceny na moment bilansowy (31 grudnia) należności i zobowiązań. Średni kurs NBP wynosił odpowiednio: 3,22 dla USD oraz 4,78 dla EURO.

Zadania do wykonania:

1. Obliczyć oraz zaksięgować różnice kursowe według zasad księgowych i podatkowych.

Zadanie 6

Na dzień 31 grudnia roku „X” w księgach rachunkowych jednostki występowały następujące salda dotyczące rozrachunków (przed przeszacowaniem na dzień bilansowy):

• zobowiązania wobec dostawcy „A” w kwocie 20.000 EURO, według kursu z dnia powstania zobowiązania 87.200 PLN,

• należności od odbiorcy „B” w kwocie 15.000 EURO, według kursu z dnia powstania należności 66.150 PLN.

Na dzień bilansowy kurs kupna banku, z którego usług korzysta jednostka wynosił 4,72 a kurs sprzedaży 4,85. Średni kurs NBP wynosił natomiast 4,80.

W styczniu roku „X+1” nastąpił wpływ należności i zapłata zobowiązania za pośrednictwem bieżącego rachunku bankowego. Wpływ należności nastąpił po kursie 4,75 a zapłata zobowiązania po kursie 4,84. Średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień wynosił 4,80.

Do wykonania:

1. Wprowadzić stany należności i zobowiązań na odpowiednie konta.

2. Dokonać wyceny na dzień 31 grudnia roku „X” należności i zobowiązań w walucie obcej oraz zaksięgować wyniki przeszacowania.

3. Otworzyć konta saldami początkowymi na dzień 1 stycznia roku „X+1”.

4. Zaksięgować zapłatę należności i zobowiązań, przy założeniu że stan środków na rachunku bankowym wynosi 120.000 PLN.

5. Zaksięgować różnice kursowe związane z wyceną na dzień bilansowy oraz powstałe przy zapłacie należności i zobowiązań.

6. Podać możliwe sposoby rozliczenia różnic kursowych z wyceny na dzień bilansowy w następnym roku obrotowym.

PODATEK DOCHODOWY ODROCZONY

Zadanie 7

W oparciu o podane informacje obliczyć w sposób księgowy wynik finansowy netto za rok obrotowy 200X. Przy ustalaniu obciążenia wyniku finansowego należy uwzględnić obowiązek utworzenia rezerwy na odroczony podatek dochodowy oraz aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego. W poprzednich okresach nie utworzono rezerwy i aktywów z tytułu podatku odroczonego.

1. Przychody ze sprzedaży wyrobów wynoszą 170.000, koszty według rodzaju 136.000, natomiast nadwyżka kosztów rodzajowych nad wartością sprzedanych wyrobów wynosi 1.800 (zmiana stanu produktów).

2. Przychody finansowe wynoszą 16.000 i dotyczą:

- zrealizowanych różnic kursowych 2.000

- naliczonych odsetek od należności z tytułu dostaw 3.000

- odsetek od środków na rachunkach bankowych 11.000

3. Koszty finansowe wynoszą 8.200 i dotyczą:

- zapłaconych odsetek od zobowiązań budżetowych 1.200

- zapłaconych odsetek od kredytu przeterminowanego 3.000

- naliczone odsetek od zobowiązań z tytułu dostaw 4.000

4. Pozostałe koszty operacyjne w kwocie 4.400 dotyczą:

- darowizny na rzecz pożytku publicznego 2.400

- odpisanych przedawnionych należności 2.000

• W wartości kosztów rodzajowych występują koszty reprezentacji w kwocie 1.600.

• Różnice pomiędzy wartością bilansową i podatkową dotyczą następujących aktywów i pasywów:

1. wartość bilansowa należności wynosi 28.000, w tym naliczone na dzień bilansowy odsetki z tytułu nieterminowej płatności 3.000,

2. wartość bilansowa zobowiązań z tytułu dostaw wynosi 15.000, w tym naliczone odsetki z tytułu nieterminowej płatności 4.000,

3. wartość bilansowa środków trwałych wynosi 65.000, w tym amortyzacja nie stanowiąca kosztów uzyskania przychodów 5.000; co wynika z wykorzystania przyspieszonej amortyzacji dla celów bilansowych.

Stopa podatku dochodowego w roku 200X i w latach następnych wynosi 20%.

Rozwiązanie:

Tabela 1

lp	Wyszczególnienie	Wartość księgowa	Wartość podatkowa	Znak i kwota różnicy
1	Należności
2	Zobowiązania
3	Środki trwałe

Tabela 2

Lp	Wyszczególnienie	kwota
1	Przychody księgowe
2	Koszty obciążające wynik księgowy
3	Przychody wg prawa podatkowego
4	Koszty uzyskania przychodów (podatkowe)
5	Zysk brutto
6	Podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym
7	Różnice przejściowe dodatnie
8	Różnice przejściowe ujemne
9	Rezerwa na odroczony podatek dochodowy
10	Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego
11	Bieżące zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego
12	Obciążenie wyniku finansowego
13	Zysk netto

Zadanie 8

Za rok „X” spółka z o.o. osiągnęła przychody w kwocie 300.000 oraz koszty w wysokości 200.000. W wymienionych kwotach przychodów i kosztów znajdują się m.in.:

- koszty amortyzacji samochodu dostawczego ponad limit podatkowy 10.000

- naliczone a nie zapłacone odsetki 1.600

- odpisane przedawnione należności 500

- koszty reprezantacji 1.200

- dodatnie różnice kursowe z wyceny na dzień bilansowy 200

- ujemne różnice kursowe z wyceny na dzień bilansowy 100

Obliczyć wynik finansowy netto, wiedząc że spółka przy ustalaniu podatku dochodowego uwzględnia zarówno podatek stanowiący bieżące zobowiązanie publiczno-prawne, jak i podatek odroczony. Dla celów podatkowych różnice kursowe naliczane są zgodnie z zasadami podatkowymi (art.15a).

Różnice pomiędzy wartością księgową i podatkową aktywów i pasywów dotyczą następujących pozycji:

Wyszczególnienie	Wartość księgowa	Wartość podatkowa	Znak i kwota różnicy
Wartość początkowa samochodu dostawczego wynosi 100.000, zakumulowana amortyzacja bilansowa 40.000, podatkowa 30.000
Naliczono odsetki od udzielonej pożyczki w kwocie 1.600, które do dnia bilansowego nie zostały uregulowane
W księgach figurują należności w kwocie 1.000 EURO, które powstały po kursie 3,50 zł, kurs na dzień bilansowy wynosi 3,70 zł
W księgach figurują zobowiązania w kwocie 500 USD, które powstały po kursie 4,05 zł, kurs na dzień bilansowy wynosi 4,25 zł

Przy ustalaniu podatku odroczonego przyjęto założenie, że wszystkie różnice przejściowe „odwrócą się” w roku „X+1”. Stopa podatku dochodowego w roku „X” i roku „X+1” wynosi 20%.

Rozwiązanie:

1. Uzupełnić brakujące dane w wyżej umieszczonej tabeli.

2. Podać następujące dane:

a) wynik finansowy brutto ..............................

b) przychody podatkowe .............................

c) koszty podatkowe .............................

b) podstawa opodatkowania .............................

c) bieżące zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego ............................

d) utworzona rezerwa na podatek dochodowy ............................

e) aktywa z tytułu podatku odroczonego ............................

f) wynik finansowy netto ............................

3. Podać kwoty ujęte na koncie „Podatek dochodowy” z podaniem kont korespondujących:

Zadanie 9

Za rok „X” spółka z o.o. osiągnęła przychody w kwocie 200.000 oraz koszty w wysokości 150.000. W wymienionych kwotach przychodów i kosztów znajdują się m.in.:

- koszty amortyzacji samochodu osobowego ponad limit podatkowy 6.000

- naliczone a nie otrzymane odsetki 1.800

- koszty zaniechanych inwestycji 1.000

- koszty reprezantacji 800

- ujemne różnice kursowe z wyceny na dzień bilansowy 100

- utworzona rezerwa na naprawy gwarancyjne 300

Obliczyć wynik finansowy netto, wiedząc że spółka przy ustalaniu podatku dochodowego uwzględnia zarówno podatek stanowiący bieżące zobowiązanie publiczno-prawne, jak i podatek odroczony.

Różnice pomiędzy wartością księgową i podatkową aktywów i pasywów dotyczą następujących pozycji:

Wyszczególnienie	Wartość księgowa	Wartość podatkowa	Znak i kwota różnicy
Naliczono odsetki od udzielonej pożyczki w kwocie 1.800, które do dnia bilansowego nie zostały uregulowane
W księgach figurują należności w kwocie 1.000 USD, które powstały po kursie 4,10 zł, kurs na dzień bilansowy wynosi 4,00 zł
W bilansie otwarcia nie występowała rezerwa na naprawy gwarancyjne. W roku „X” utworzono rezerwę w kwocie 300 zł

Przy ustalaniu podatku odroczonego przyjęto założenie, że wszystkie różnice przejściowe „odwrócą się” w roku „X+1”. Stopa podatku dochodowego w roku „X” i roku „X+1” wynosi 20%.

Rozwiązanie:

1. Uzupełnić brakujące dane w wyżej umieszczonej tabeli.

2. Podać następujące dane:

a) wynik finansowy brutto ..............................

b) podstawę opodatkowania .............................

c) bieżące zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego ............................

d) utworzona rezerwę na podatek dochodowy ............................

e) aktywa z tytułu podatku odroczonego ............................

f) wynik finansowy netto ............................

Zadanie 10

Za rok „X” spółka z o.o. osiągnęła przychody w kwocie 400.000 oraz koszty w wysokości 300.000. W wymienionych kwotach przychodów i kosztów znajdują się m.in.:

- koszty amortyzacji maszyn ponad limit podatkowy 12.000

- naliczone i otrzymane odsetki 1.800

- koszty zaniechanych inwestycji 1.000

- koszty reprezantacji 2.000

- ujemne różnice kursowe z wyceny na dzień bilansowy 600

- utworzona rezerwa na naprawy gwarancyjne 200

Obliczyć wynik finansowy netto, wiedząc że spółka przy ustalaniu podatku dochodowego uwzględnia zarówno podatek stanowiący bieżące zobowiązanie publiczno-prawne, jak i podatek odroczony.

Różnice pomiędzy wartością księgową i podatkową aktywów i pasywów dotyczą następujących pozycji:

Wyszczególnienie	Wartość księgowa	Wartość podatkowa	Znak i kwota różnicy
Wartość początkowa maszyn wynosi 120.000, skumulowana amortyzacja księgowa wynosi 36.000, a podatkowa 24.000
W księgach figurują należności w kwocie 3.000 USD, które powstały po kursie 4,20 zł, kurs na dzień bilansowy wynosi 4,00 zł
W bilansie otwarcia nie występowała rezerwa na naprawy gwarancyjne. W roku „X” utworzono rezerwę w kwocie 200 zł

Przy ustalaniu podatku odroczonego przyjęto założenie, że wszystkie różnice przejściowe „odwrócą się” w roku „X+1”. Stopa podatku dochodowego w roku „X” i roku „X+1” wynosi 20%.

Rozwiązanie:

1. Uzupełnić brakujące dane w wyżej umieszczonej tabeli.

2. Podać następujące dane:

a) wynik finansowy brutto ..............................

b) podstawa opodatkowania .............................

c) bieżące zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego ............................

d) utworzona rezerwę na podatek dochodowy ............................

e) aktywa z tytułu podatku odroczonego ............................

f) wynik finansowy netto ............................

3. Podać kwoty ujęte na koncie „Podatek dochodowy” z podaniem kont korespondujących:

PODATEK VAT

Zadanie 11

Spółka „X” prowadzi działalność produkcyjno-handlową. Sprzedawane produkty opodatkowane są stawką VAT 22%.

Na początek miesiąca saldo konta „Rozrachunki publiczno-prawne z tytułu podatku VAT” wynosi 2.000 zł i oznacza nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny miesiąc.

W bieżącym miesiącu miały miejsce następujące operacje gospodarcze:

1. Otrzymano fakturę VAT za zakup materiałów do produkcji wyrobów. Kwota netto

faktury 10.000, VAT 22%.

2. Wystawiono faktury VAT dotyczące sprzedaży dla odbiorców krajowych:

1. wyrobów ze stawką 22% o wartości netto 50.000

2. usług ze stawką 7% o wartości netto 20.000

3. Otrzymano faktury VAT ze stawką 22% dotyczące zakupu towarów o wartości netto

60.000, które przyjęto do magazynu.

4. Otrzymano faktury VAT za rozmowy telefoniczne o wartości netto 1.000. Płatność za fakturę w miesiącu następnym.

5. Sprzedano wystawiając fakturę VAT towary o wartości netto 50.000, których cena

zakupu wyniosła 45.000.

6. Otrzymano fakturę od kontrahenta zagranicznego (import) dotyczącą zakupu

środka trwałego o wartości 4.000 USD. Dowód SAD informuje o:

1. kurs USD wynosi 4,00 PLN,

2. cło 1.000

3. podatek VAT 3.740.

Środek trwały przyjęto do eksploatacji.

1. Wystawiono fakturę dla kontrahenta niemieckiego o wartości 10.000 EURO za sprzedane wyroby gotowe.

W bieżącym miesiącu otrzymano dokumenty potwierdzające dostawę towarów do magazynu odbiorcy. Średni kurs z dnia wystawienia faktury wynosi 4,20 PLN.

2. Otrzymano fakturę od kontrahenta francuskiego wraz z dostawą towarów. Wartość faktury 5.000 EURO. Fakturę wystawiono w bieżącym miesiącu. Średni kurs NBP z dnia wystawienia faktury wynosi 4,25 PLN.

3. Przekazano w formie darowizny wyroby gotowe, których koszt wytworzenia wynosi 4.000,

a cena sprzedaży 4.500, VAT 22%.

Zadania do wykonania:

1. Zaksięgować operacje gospodarcze.

2. Obliczyć dane niezbędne do sporządzenia deklaracji VAT-7.

3. Dokonać przeksięgowań podatku VAT.

Rozwiązanie:

Rejestr sprzedaży:

Nr operacji	Stawka 22%		Stawka 7%		Stawka 0% - WDT
		Netto	VAT	Netto		VAT
suma

Rejestr zakupu:

Nr operacji	Związane ze sprzedażą opodatkowaną - pozostałe zakupy		Związane ze sprzedażą opodatkowaną - zakupy środków trwałych
		Netto	VAT	Netto	VAT
suma

Rejestr WNT:

Nr operacji	Wartość netto	VAT należny	VAT naliczony

Rozliczenie podatku VAT:

Lp.	Wyszczególnienie	Kwota
1	Podatek naliczony do odliczenia w bieżącym miesiącu 200X (bez nadwyżki z poprzedniego miesiąca)
2	Podatek naliczony do odliczenia w bieżącym miesiącu 200X (łącznie z nadwyżką z poprzedniego miesiąca)
3	Nadwyżka podatku VAT należnego nad naliczonym
4	Nadwyżka podatku VAT naliczonego nad należnym, w tym:
4a	Do zwrotu na rachunek bankowy: w tym: w terminie 60 dni

Zadanie 12

Proszę zaksięgować następujące operacje gospodarcze, które miały miejsce w bieżącym okresie sprawozdawczym:

1. Wystawiono faktury VAT za stawką 22% dotyczące sprzedaży usług o wartości netto 30.000 zł.

2. Otrzymano fakturę ze stawką 22% dotyczącą zakupu towarów o wartości netto 20.000, które przyjęto do magazynu w cenie zakupu.

3. Wystawiono fakturę korygującą VAT ( dotyczy op.1 ) w związku z udzielonym rabatem. Kwota brutto 1.220.

4. Otrzymano wyciąg bankowy informujący o:

1. przekazaniu zaliczki na zakup materiałów 6.100,

2. otrzymaniu zaliczki dotyczącej sprzedaży usług 5.350.

5. Wystawiono fakturę VAT w związku z otrzymaną w op.4b zaliczką. Stawka 7%.

6. Otrzymano fakturę VAT ze stawką 22% dotyczącą zaliczki w op. 4a.

7. Wystawiono fakturę sprzedaży usług ze stawką VAT 7%, na którą w poprzednim okresie otrzymano zaliczkę (op.4b). Wartość netto sprzedanych usług 10.000.

Zadanie 13

Spółka z o.o. będąca podatnikiem podatku VAT prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży wyrobów i świadczeniu usług opodatkowanych podatkiem VAT.

W miesiącu październiku 200X roku miały miejsce następujące zdarzenia gospodarcze:

1. Wystawiono faktury VAT dotyczące:

1. sprzedaży wyrobów gotowych opodatkowanych stawką podstawową VAT o wartości netto 100.000,

2. sprzedaży usług opodatkowanych stawką 7% w kwocie należnej od odbiorców 42.800,

3. sprzedaży wyrobów odbiorcy zagranicznemu w kwocie 20.000 USD. Sprzedane towary w obrocie krajowym opodatkowane są stawką podstawową. Z dokumentów celnych (SAD) wynika:

- kurs USD 4 PLN,

- potwierdzenie wywozu towaru za granicę

4. usług naprawy urządzeń dla klienta zagranicznego, nie będącego podatnikiem VAT UE, o wartości netto 2.000.

2. Otrzymano faktury VAT dotyczące:

1. zakupu materiałów, które przyjęto do magazynu z przeznaczeniem do produkcji wyrobów o wartości netto 80.000 i 22% podatku VAT,

2. zakupu samochodu dostawczego w wartości netto 60.000 i podatku VAT ustalonym wg stawki podstawowej. Środek trwały przyjęto do użytkowania,

3. zakupu usługi w kwocie zobowiązania 2.440 (w tym VAT 440).

4. zakupu materiałów o wartości netto 40.000 i podatku VAT 4.400. Z zafakturowanej dostawy otrzymano w październiku 200X r. 70% materiałów, pozostałe otrzymano w listopadzie 200X roku.

Z danych deklaracji VAT za miesiąc wrzesień 200X roku wynika nadwyżka podatku naliczonego nad należnym w kwocie 2.500 zł, która przeniesiona została do rozliczenia w miesiącu następnym.

Zadania do wykonania:

Uzupełnić dane w niżej podanych rejestrach oraz rozliczenie podatku VAT.

Rejestr sprzedaży:

Nr operacji	Stawka 22%		Stawka 7%		Stawka 0%
		Netto	VAT	Netto		VAT
1a
1b
1c
1d
suma

Rejestr zakupu:

Nr operacji	Związane ze sprzedażą opodatkowaną - pozostałe zakupy		Związane ze sprzedażą opodatkowaną - zakupy środków trwałych
		Netto	VAT	Netto	VAT
2a
2b
2c
2d
suma

Rozliczenie podatku VAT:

Lp.	Wyszczególnienie	Kwota
1	Podatek naliczony do odliczenia w miesiącu październiku 200X (bez nadwyżki z poprzedniego miesiąca)
2	Podatek naliczony do odliczenia w miesiącu październiku 200X (łącznie z nadwyżką z poprzedniego miesiąca)
3	Nadwyżka podatku VAT należnego nad naliczonym
4	Nadwyżka podatku VAT naliczonego nad należnym, w tym:
4a	Do zwrotu na rachunek bankowy: w tym: w terminie 60 dni

Zadanie 14

W miesiącu październiku 200X roku miały miejsce następujące operacje gospodarcze:

1. Wystawiono faktury dotyczącą sprzedaży towarów ze stawką 22% o wartości netto 50.000.

2. Otrzymano faktury dotyczące zakupu towarów o wartości 40.000 ze stawką 22%.

3. Przyjęto do magazynu towary w cenie zakupu o łącznej wartości 37.000, w tym na kwotę 5.000 na podstawie faktur wystawionych w poprzednim miesiącu. Pozostałe towary przyjęto w listopadzie.

Przyjęte towary opodatkowane są stawką podstawową.

4. Otrzymano w bieżącym miesiącu fakturę korygującą zakup towarów w poprzednim miesiącu z tytułu zawyżonej ceny sprzedaży netto. Wartość netto faktury korygującej wynosi 2.000 podatek VAT 22%.

5. W dniu 20 października otrzymano wpływ na rachunek bankowy kwoty 8.540 z tytułu przedpłaty na dostawę towarów. Zamówione towary są opodatkowane stawką podstawową.

6. Otrzymano fakturę za usługi telekomunikacyjne o wartości netto 800. Termin płatności 4 listopada br.

7. W dniu 28 października wystawiono fakturę o wartości netto 2.000 za wynajem pomieszczeń biurowych. Zgodnie z zawartą umową zapłata powinna nastąpić do 31 października br. Wpływ środków na rachunek bankowy nastąpił 3 listopada br.

8. Przyjęto do magazynu w dniu 4 listopada dostawę towarów. Wynikająca z faktury wystawionej w dniu 29 października br. przez dostawcę zagranicznego wartość dostawy wynosi 20.000 EURO. Średni kurs NBP w dniu 28 października wynosił 4.41,

29 października wynosił 4,4, natomiast w dniu 4 listopada 4,3. Podatek VAT w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów liczony jest wg stawki podstawowej.

9. W dniu 29 października wysłano towary odbiorcy niemieckiemu. Fakturę z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów wystawiono w dniu 28 października br. Potwierdzenie odbioru towarów otrzymano od odbiorcy w dniu 8 listopada br. Wartość dostawy wynosi 10.000 EURO. Średni kurs NBP wynosił odpowiednio: ogłoszony w dniu 27.10 - 4,32, w dniu 28.10 - 4,3; w dniu 29.10 - 4,2, w dniu 8.11 - 4,4. W obrocie krajowym wydane towary opodatkowane są stawką 22%.

10. W dniu 24 października wydano z magazynu towary oraz wystawiono fakturę z tytułu eksportu na kwotę 20.000 USD. Fakturę eksportową wystawiono 25 października. Urząd celny potwierdził wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty w dniu 5 listopada br. Dokument SAD otrzymano w dniu 18 listopada br. Z dokumentu celnego wynika kurs 3,60. W obrocie krajowym wydane towary opodatkowane są stawką 22%. Średni kurs NPB wynosił odpowiednio: ogłoszony w dniu 23.10 - 3,55; w dniu 24.10 - 3,48, w dniu 25.10 - 3,50, w dniu 5.11 - 3,58, w dniu 18.11 - 3,61.

Zadania do wykonania:

1. Zaksięgować na kontach księgi głównej podane operacje gospodarcze w miesiącu październiku i listopadzie - kwalifikując do odpowiedniego okresu sprawozdawczego.

2. Wskazać dokumenty źródłowe będące podstawą do ujęcia wymienionych operacji w księgach rachunkowych.

3. Na podstawie podanych informacji obliczyć kwotę podatku należnego i naliczonego w miesiącu październiku i listopadzie wg ze szczegółowością podaną w poniższych tabelach:

Październik 200X r.

Rejestr sprzedaży:

Nr operacji	Stawka 22%		Stawka 0%
		Netto		VAT
suma

Rejestr zakupu:

Nr operacji	Związane ze sprzedażą opodatkowaną - pozostałe zakupy
		Netto	VAT
suma

Listopad 200X r.

Rejestr sprzedaży

Nr operacji	Stawka 22%		Stawka 0%
		Netto		VAT
suma

Rejestr zakupu:

Nr operacji	Związane ze sprzedażą opodatkowaną - pozostałe zakupy
		Netto	VAT
suma

Zadanie 15

Otrzymano fakturę importową wraz z dowodem SAD dotycząca zakupu środka trwałego. Z dokumentów tych wynika że:

1. wartość celna równa cenie zakupu wynosi 20.000 USD

2. kurs 3,30 USD

3. cło 20%

4. podatek akcyzowy 10%

5. podatek VAT 22%.

Zadania do wykonania:

Ustalić kwotę podatku należnego i naliczonego do odliczenia oraz wartość początkową środka trwałego przy założeniu, że:

1. import dotyczy samochodu osobowego,

2. import dotyczy maszyny produkcyjnej służącej do wytwarzania wyrobów opodatkowanych podatkiem VAT, importowana maszyna nie jest obciążona podatkiem akcyzowym.

Zadanie 16

Otrzymano dostawę wraz z fakturą od kontrahenta zagranicznego, informującą o zakupie 2.000 szt. materiałów „X” wg jednostkowej ceny zakupu 1,50 USD oraz 3.000 szt. materiałów „Y” wg jednostkowej ceny zakupu 2 USD.

Z dokumentów odprawy celnej wynika, że wartość celna materiałów wynosi 9.200 USD i wyceniona jest po kursie 3,60 (w tym towar „X” 3.000 USD, towar „Y” 6.200 USD). Cło wynosi 20%, VAT 22%.

Materiały przyjęto do magazynu wg ceny nabycia.

Zadania do wykonania:

Zaksięgować operacje związane z zakupem materiałów oraz obliczyć kwotę podatku należnego i naliczonego podlegającego odliczeniu przy założeniu, że:

1. w poprzednim roku podatkowym miała miejsce wyłącznie sprzedaż opodatkowana podatkiem VAT,

2. w poprzednim roku podatkowym udział sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży ogółem wynosił 60%.

Zadanie 17

Spółka z o.o. LUX będąca płatnikiem i podatnikiem podatku VAT prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży usług opodatkowanych stawką 22% i zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.

W miesiącu listopadzie roku 200X miały miejsce następujące zdarzenia gospodarcze:

1. Wystawiono faktury VAT dotyczące:

1. sprzedaży opodatkowanych stawką podstawową VAT o wartości netto 80.000,

2. sprzedaży usług zwolnionych z opodatkowania VAT w kwocie należnej od odbiorców 40.000,

3. sprzedaży środka trwałego o wartości rynkowej netto 5.000, którego wartość początkowa wynosiła 15.000 a dotychczasowe umorzenie 11.000. Sprzedany środek trwały opodatkowany jest stawką podstawową VAT.

2. Otrzymano faktury VAT dotyczące:

a) zakupu materiałów, które przyjęto do magazynu o wartości netto 20.000 i 22% podatku VAT; materiały wykorzystywane są przy realizacji usług opodatkowanych i zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT,

b) zakupu od dostawcy krajowego samochodu osobowego w wartości netto 50.000 i

podatku VAT ustalonym wg stawki podstawowej. Środek trwały przyjęto do

użytkowania,

3. zakupu usługi w kwocie zobowiązania 36.600 (w tym VAT 6.600). Zakupione usługi o wartości netto 20.000 związane są z prowadzona przez firmę działalnością usługową opodatkowaną a w pozostałej części z ogólnym funkcjonowaniem spółki,

4. zakupu materiałów o wartości netto 20.000 i podatku VAT 2.200. Materiały zostały przyjęte do magazynu w dniu 3 grudnia 200X roku i związane są z działalnością usługową opodatkowaną podatkiem VAT,

5. zakupu paliwa do napędu samochodów osobowych o wartości netto 5.000, podatek VAT 1.100.

1. W roku 200X-1 sprzedaż ogółem wyniosła 420.000, w tym:

a) z tytułu sprzedaży środka trwałego 20.000 netto, VAT 22%,

b) z tytułu sprzedaży usług opodatkowanych stawką podstawową 300.000 netto,

c) z tytułu sprzedaży zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT 100.000.

2. W deklaracji VAT za miesiąc październik 200X roku nie wykazano nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia następny miesiąc.

Do wykonania:

Na podstawie podanych informacji należy ustalić następujące kwoty za miesiąc listopad 200X roku:

Rejestr sprzedaży:

Nr operacji	Stawka 22%		Zwolniona
		Netto		VAT
1a
1b
1c
suma

Rejestr pozostałych zakupów:

Nr operacji	Związane ze sprzedażą opodatkowaną		Związane ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną z opodatkowania
		Netto	VAT	Netto	VAT
2a
2c
2d
2e
suma

Rejestr zakupów środków trwałych:

Nr operacji	Związane ze sprzedażą opodatkowaną		Związane ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną z opodatkowania
		Netto	VAT	Netto	VAT
2b
suma

Rozliczenie podatku VAT:

Lp.	Wyszczególnienie	Kwota
1	Wskaźnik sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży ogółem (w %)
2	Podatek naliczony do odliczenia w miesiącu listopadzie 200X
3	Nadwyżka podatku VAT należnego nad naliczonym
4	Nadwyżka podatku VAT naliczonego nad należnym

6

---