KSIĘGA GŁÓWNA

Księga Głowna – zapis operacji w porządku systematycznym (wg kont syntetycznych opracowanych w planie kont), czyli uwzględnia ich treść ekonomiczną a nie tylko chronologię

KSIĘGA GŁÓWNA – zawiera zespół wszystkich kont księgowych służących do ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych mających odniesienie do każdego konta.

Wszystkie pozycje bilansu posiadają odpowiednie konto księgowe.

Otwarcie kont księgowych odbywa się na podstawie bilansu początkowego (otwarcia),

który jest jednocześnie odzwierciedleniem stanu końcowego roku poprzedniego.

Księga główna zawsze pozostaje w równowadze, ponieważ każda operacja gospodarcza księgowana jest na podstawie podwójnego zapisu.

Operacje księgowane są na dwóch różnych kontach po przeciwnych stronach ( na jednym koncie po stronie Wn a na innym drugim koncie po stronie Ma w tej samej kwocie i w tym samym czasie.

Na koncie księgowym AKTYWÓW po stronie Wn(Dt) – obciążenia ewidencjonuje się zwiększenia, a po stronie Ma(Ct) – uznanie – zmniejszenia.

[ na koncie księgowym PASYWÓW po stronie Wn(Dt) ewidencjonuje się zmniejszenia, a po

stronie Ma(Ct) – zwiększenia ]

konto KAPITAŁY (FUNDUSZE) WŁASNE – jest kontem pasywnym.

Zwiększenia ewidencjonuje się po stronie Ma (Ct), a zmniejszenia po stronie Wn (Dt).

Wszystkie koszty związane z działalnością jednostki zmniejszają zysk – pozycje w bilansie kapitałów własnych, natomiast zysk ze sprzedaży powiększa pozycje bilansową – kapitały własne (zysk).

Zamykanie kont księgi głównej:

-- sumujemy obroty po stronie Wn i Ma,

-- obliczamy saldo końcowe

-- saldo końcowe zapisujemy: dla kont aktywów po stronie kredytowej, a dla kont pasywów

po stronie debetowej

Obrót debetowy konta aktywnego jest większy lub równy obrotowi kredytowemu, w związku z czym saldo końcowe konta jest zawsze debetowe (lub zerowe).

Obrót kredytowy konta pasywnego jest większy lub równy obrotowi debetowemu, saldo takiego konta jest zawsze kredytowe (lub zerowe).

Postawą do otwarcia kont księgowych są poszczególne pozycje bilansu.

Księgowanie operacji finansowych w księdze głównej regulują specjalne zasady.

--- operacje gospodarcze księgowane są dwukrotnie

-- konta aktywów funkcjonują w nast. sposób:

str. Debetowa – zwiększenia

str. Kredytowa – zmniejszenia

-- konta pasywów funkcjonują w nast. sposób:

str. Debetowa – zmniejszenia

str. Kredytowa – zwiększenia

konto wynik finansowy (zysk/strata netto) – pozwala ocenić stopień zyskowności działania

przedsiębiorstwa.

Pozwala na odczytanie rezultatów przedsiębiorstwa w żądanym okresie: są na nim rejestrowane wszystkie operacje stanowiące koszty działalności oraz wszystkie operacje przynoszące dochód z tej działalności.

KONTA SŁUŻĄCE DO USTALENIA ZYSKU/STRATY

Używa się tu kont wynikowych: kosztów wg rodzajów (i ich rozliczenie), kosztów wg typów działalności (i ich rozliczenie) oraz kont przychodów i kosztów ich osiągnięcia, czyli dla rodzaju zapisów na koncie WYNIK FINANSOWY – ZYSK/STRATA NETTO używa się osobnych kont.

Z wyżej wymienionych kont należy sporządzić rachunek zysków i strat czyli zestawienie przychodów i zysków oraz przeciwstawnych im kosztów i strat. [w bilansie jako część składowa konta wynik finansowy – zysk / strata netto].

Rachunek zysków i strat w postaci porównawczej charakteryzuje się tym, że koszty działalności operacyjnej

przedstawia się w nim wg poszczególnych rodzajów, a przychody ze sprzedaży z uwzględnieniem zmian stanu produktów.

Wariant ten stosują jednostki małe, prowadzące jeden rodzaj działalności.

Sporządzenie takiego rachunku jest możliwe wtedy gdy przedsiębiorstwo ewidencjonuje i rozlicza koszty działalności operacyjnej w układzie rodzajowym lub rodzajowym i funkcjonalnym jednocześnie.

KONTA KSIĘGI GŁÓWNEJ

Krótkoterminowe aktywa finansowe:

-- kasa -- rachunek bankowy

Wynik finansowy

Amortyzacja – koszty amortyzacji środków trwałych oraz WNiP, środki trwałe odpisane w 100% w koszty w momencie przekazania ich do użytku

Zużycie materiałów i energii – ewidencja kosztów gazu, energii elektrycznej, wody, art. biurowych

Usługi obce – usługi wykonywane przez obce jednostki np. transport, wywóz śmieci, remonty

Wynagrodzenia – wszystkie koszty z tyt. wynagrodzeń, świadczenia w naturze, ekwiwalenty, które nie są przepisami zaliczane do wynagrodzeń.

Ubezpieczenia społeczne – wszelkie ubezpieczenia społeczne, odpisy na ZFŚS, inne na rzecz pracowników np. bhp, szkolenia pracowników

Podatki i opłaty – np. podatki od nieruchomości, podatek VAT zapłacony od nabytych np. usług niepodlegający odliczeniu od VAT należnego, ani niepodlegający zwrotowi, podatek akcyzowy płacony od sprzedanych wyrobów, wpłaty na PFRON, opłaty skarbowe, opłaty od czynności administracyjnych, cywilnoprawnych

Pozostałe koszty rodzajowe – koszty usług bankowych, krajowych i zagranicznych podróży służbowych, koszty ubezpieczeń majątkowych, reprezentacji i reklamy

Koszty finansowe – ewidencja odsetek, prowizji od zaciągniętych kredytów i pożyczek

Wartość w cenie zakupu towarów sprzedanych w detalu – ewidencja wartości towarów sprzedanych w cenach zakupów

Przychody ze sprzedaży towarów w detalu – tu ewidencjonuje się wszystkie przychody ze sprzedaży towarów.

Pozostałe koszty operacyjne – ujmowany jest wynik ujemna różnica między przychodami ze sprzedaży środków trwałych, środków trwałych w budowie, a kosztami poniesionymi w związku z ich zbytem.

Pozostałe koszty operacyjne -

Moment sprzedaży – chwila przekazania (wydania) towaru, wyrobu gotowego czyli przedmiotu sprzedaży odbiorcy, data odbioru usługi, wysyłki.

Przy sprzedaży gotówkowej jest to moment zapłaty.

O dacie zarachowania transakcji sprzedaży i uznaniu przychodu decyduje moment sprzedaży niezależnie od terminu zapłaty.

Przykład

W przedsiębiorstwie handlowym Madera pod koniec grudnia 200… roku przeprowadzono inwentaryzację i na jej podstawie sporządzono bilans zamknięcia na 31-12-200.. roku.

W dniu 02-01-200… roku otwarto nową księgę główną. W księdze memoriałowej zapisano następujące dane sumaryczne: (patrz Memoriał)

Z planu kont wynika, że będą używane trzy konta wynikowe:

-- Przychody ze sprzedaży

-- Wartość towarów w cenie zakupu

-- Koszty rodzajowe

Środki pieniężne i inne aktywa finansowe dzielą się na:

-- środki pieniężne w kasie – kwota 4 000,20 zł

-- środki pieniężne na rachunku bankowym – kwota 24 000,19 zł

W ciągu miesiąca stycznia odnotowano następujące fakty finansowe:

1/ 02,01; RK – 101 Gotówką z kasy opłacono czynsz za wynajmowany lokal sklepowy a miesiąc styczeń –

400,00 zł

2/ 05,01; FZ – 9201 Na rachunek kupiono partię towarów w firmie L. Prusa z Borowa – 6 800,14 zł

Towar przywieziono w dniu zakupu

3/ 07,01; FS – 102 Sprzedaż gotówkowa za pierwszy tydzień stycznia – 1 300,00 zł (cena zakupu 1 000,00 zł).

4/ 10,01; FS – 9051 Sprzedaż bezgotówkowa N. Nielsenowi, partii kuponów materiałowych – 1 900, 00 zł

(cena zakupu 1 599,90 zł)

5/ 12,01; WB – 202 Przelewem opłacono rachunek za telefon – 150,22 zł

6/ 13,01; WB – 203 Przelewem zapłata za fakturę zakupu nr 8998 15 grudnia wystawioną przez dostawcę –

1 200,00 zł

7/13,01; WB – 204 Klient Młodziejowski, zapłacił przelewem a fakturę sprzedaży nr 8945 z 21 listopada –

1 300,12 zł

8/ 14,01; RK – 103 Sprzedaż gotówkowa za 2-gi tydzień stycznia – 3 800,00 zł (cena 3 000,00 zł)

9/ 14,01; RK – 104 Gotówką z kasy zapłacono sprzątaczce za pracę w lokalu sklepowym – 450,00 zł

10/ 14,01; WB – 205 Przelewem zapłacono za fakturę zakupu nr 8983 firmy „mors” z 2 grudnia – 13 345,00 zł

11/ 18,01; RK – 105 Gotówką z kasy zapłacono za mycie szyb lokalu sklepowego – 120,00 zł

12/ 19,01; FZ – 9202 Zakup bezgotówkowy partii towarów w firmie „osnowa” w Koszalinie – 8 765,40 zł

dostawa w dniu zakupu.

13/ 21,01; RK – 106 sprzedaż gotówkowa za 3-ci tydzień stycznia – 4 567,00 zł (cena zakupu 3 876,00)

14/ 26,01; FS – 9052 Sprzedano na rachunek klientowi Ptakowi, partię towarów – 2 3400,00 zł (cena zakupu

1 810,10 zł)

15/ 26,01; WB – 206 Przelewem zapłacono dostawcy Prusowi za fakturę nr 9201 z 5 stycznia 6 800,14

16/ 27,01; WB – 207 Przelewem otrzymano zapłatę za fakturę sprzedaży nr 8947 z 23 grudnia od

Piotrowskiego – 700,00 zł

17/ 28,01; RK – 107 Sprzedaż gotówkowa za czwarty tydzień stycznia – 7 210,00 zł (cena zakupu 5 108,00 zł)

18/29,01; FZ – 9203 w firmie „mors” kupiono na rachunek towary – 2 101,20 zł

BILANS

AKTYWA	KWOTA	PASYWA	KWOTA
A.	Aktywa trwałe	15 000,00	A.
II.	Rzeczowe aktywa trwałe	15 000,00	I.
1.	Środki trwałe	15 000,00	VII.
b)	Budynki, lokale i obiekty…	-	VIII.
e)	Inne środki trwałe	15 000,00	B.
B.	Aktywa obrotowe	65 000,51	II.
I.	Zapasy	35 000,00	2.
4.	Towary	35 000,00	III.
II.	Należności krótkoterminowe	2 000,12	2.
2.	Należności od pozostałych jednostek		a)
1.	Krótkoterminowe aktywa finansowe	28 000,39	-
c)	Środki pieniężne i inne aktywa finansowe	28 000,39
-	Środki pieniężne w kasie i na rachunkach	28 000,39
AKTYWA RAZEM	80 000,51	PASYWA RAZEM	80 000,51

MEMORIAŁ

Data	Dz. lub rodz. dok.	Konto	Wn(Dt)	Ma(Ct)
		Nazwa	Nr
następujące dane sumaryczne B.O.
02,01	B.O.	Otwarcie księgi głównej sumaryczną kwotą	-	80 000,51
Dane sumaryczne rozpisane szczegółowo z bilansu
02,01	B.O.	Środki trwałe	010	15 000,00
		towary	330	35 000,00
		Należności od pozostałych jednostek	201	2 000,12
		Środki pieniężne na rachunkach i w kasie	1xx	28 000,39
		Kapitał podstawowy	800
		Zysk z lat ubiegłych	820
		Rozrach z dostawcami	202
02,01	RK-101	Kasa	101
		Koszty rodzajowe	4xx	400,00
05,01	FZ-9201	Rozrachunki z dostawcami	202
		Towary handlowe w detalu	333	6 800,14
10,01	RK-102	kasa	100	1 300,00
		Przychody ze sprzedaży	733
		Wartość towarów w cenie zakupu	735	1 000,00
		Towary handlowe	333
10,01	FS-9051	Rozrachunki z odbiorcami	201	1 900,00
		Przychody ze sprzedaży	733
		Towary handlowe w detalu	333
		Wartość towarów w cenie zakupu	735	1 599,90
12,01	WB-202	Rachunek Bankowy	110
		Koszty rodzajowe	4xx	150,22
13,01	WB-203	Rachunek bankowy	110
		Rozrachunki z dostawcami	202	1 200,00
13,01	WB-204	Rachunek bankowy	110	1 300,12
		Rozrachunki z odbiorcami	201
14,01	RK-103	kasa	101	3 800,00
		Przychody ze sprzedaży	733
		Towary handlowe w detalu	333
		Wartość towarów w cenie zakupu	735	3 000,00
14,01	RK-104	Kasa	100
		Koszty rodzajowe	4xx	450,00
14,01	WB-205	Rachunek bankowy	110
		Rozrachunki z dostawcami	202	12 345,00
18,01	RK-105	Kasa	101
		Koszty rodzajowe	4xx	120,00
19,01	FZ-9202	Rozrachunki z dostawcami	202
		Towary handlowe w detalu	333	8 765,40
21,01	RK-106	Kasa	101	4 567,00
		Przychody ze sprzedaży	733
		Towary handlowe w detalu	333
		Wartość towarów w cenie zakupu	735	3 876,00
26,01	FS-9052	Rozrachunki z odbiorcami	201	2 340,00
		Przychody ze sprzedaży	733
		Towary handlowe w detalu	333
		Wartość towarów w cenie zakupu	735	1 810,00
26,01	WB-206	Rozrachunki z dostawcami	202	6 800,14
		Rachunek bankowy	110
27,01	WB-207	Rachunek bankowy	110	700,00
		Rozrachunki odbiorcami	201
28,01	RK-107	Kasa	100	7 210,00
		Przychody ze sprzedaży	733
		Towary handlowe w detalu	333
		Wartość towarów w cenie zakupu	735	5 108,00
29,01	FZ-9203	Rozrachunki dostawcami	202
		Towary handlowe w detalu	333	2 101,2
		RAZEM		158 643,63

Pozycje memoriału przenoszone są do księgi głównej.

Księga memoriałowa – spis poleceń księgowania na kontach księgi głównej.

Każda pozycja z memoriału składa się co najmniej z dwóch linijek.

Jedna dotyczy debetowania i jednej dotyczącej kredytowania.

Suma kwot debetowych musi być równa sumie kwot kredytowych.

W memoriale notuje się na jakich kontach ma być księgowana każda operacja gospodarcza.

Taka pozycje nazywamy pozycją memoriału lub dekretem.

I jest to polecenie księgowania na odpowiednich kontach.

KONTA KSIĘGI GŁÓWNEJ

Lp.	Data	Dziennik lub rodzaj dokumentu	Opis	Kwota	Środki trwałe
					Wn (Dt)
1	02,01	DR	B.O.	80 000,51	15 000,00
2	02,01	DK -101	Czynsz za styczeń	400,00
3	05,01	DZ – 9201	Prus , Borów – zakup	6 800,14
4	07,01	DK – 102	1-y tydzień stycznia – sprzedaż	1 000,00 1 300,00
5	10,01	DS – 9051	Nielsen – sprzedaż bezgotówka	1 599,90 1 900,00
6	12,01	DB – 202	Rachunek za telefon	150,22
7	13,01	DB – 203	Przelew f. 8998 z 15-12-200..	1 200,00
8	13,01	DB – 204	Przelew f. 8945 z 21-11-200.. Młodziejowski	1 300,12
9	14,01	DK – 103	2-gi tydzień stycznia – sprzedaż	3 800,00 3 000,00
10	14,01	DK – 104	Sprzątanie	450,00
11	14,01	DB – 205	Przelew f. 8983 02-12-200.. „mors”	12 345,00
12	18,01	DK – 105	Mycie szyb	120,00
13	19,01	DZ – 9202	Zakup – w „osnowie” Dostawa w dniu zakupu	8 765,40
14	21,01	DK – 106	3-ci tydzień stycznia - sprzedaż	4 567,00 3876,00
15	26,01	DS – 9052	Ptak – sprzedaż na rachunek	2 340,00 1 810,10
16	26,01	DB – 206	Zapłata Prus f.9201 z 05-01-200..	6 800,14
17	27,01	DB – 207	Przelew f. 8947 z 23-12-200.. Piotrowski	700,00
18	28,01	DK – 107	4-ty tydzień stycznia – sprzedaż	7 210,00 5 108,00
19	29,01	DZ – 9203	Zakup – w „mors” na rachunek	2 101,20
20
21
			Zestawienie obrotów	158643,73	15000,00
22			Zestawienie sald	98439,11	15000,00
23			Rozliczenie wyniku	21117,00
24			Zestawienie sald kont bilansowych	80924,89	15000,00

Kasa	Rachunek bankowy	Rozrachunki z odbiorcami	Rozrachunki z dostawcami	Rozrach publ-prawne	Towary handlowe
Wn (Dt)	Ma (Ct)	Wn (Dt)	Ma (Ct)	Wn (Dt)	Ma (Ct)
4000,2		24000,19		2000,12
	400,00
1300,-
				1900,-
			150,22
			1200,00
		1300,12			1300,12
3800,-
	450,00
			12345,-
	120,00
4567,-
				2340,-
			6800,14
		700,00			700,00
7210,-
20877,2	970,00	26000,31	20495,36	6240,12	2000,12
19907,2		5504,95		4240,-
19907,2		5504,95		4240,-

Kapitał(fundusz) własny	Koszty bieżące	Pozostałe koszty	Przychody ze sprzedaży towarów	Wart sprzedanych tow. w cenach zakupu	Wynik finansowy
Wn (Dt)	Ma (Ct)	Wn (Dt)	Ma (Ct)	Wn (Dt)	Ma (Ct)
	60200,-
		400,-
		150,22
		450,-
		120,-
	60200,-	1120,22
	60200,-	1120,22
			1120,22
	60200,-	„	„

16 394,00 --wartość sprzedanych w cenie zakupu 21 117,00 – przychody ze sprzedaży

+ 1 120,22 -- koszty bieżące – 17 514,22 – wynik na sprzedaży

= 17 514,22 -- wynik na sprzedaży = 3 602,78 – to jest mój zysk

ZESTAWIENIE OBROTÓW I SALD

ZESTAWIENIE OBROTÓW

na podstawie zapisów na kontach księgi głównej sporządza się na koniec okresu sprawozdawczego, nie rzadziej niż na koniec miesiąca, zestawienie obrotów i sald, które zawiera:

-- symbole lub nazwy kont;

oznaczenie dnia na który sporządzane jest zestawienie obrotów i sald.

-- salda kont na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych;

obroty za okres sprawozdawczy i narastająco od początku roku obrotowego oraz salda na

koniec okresu sprawozdawczego

-- sumę sald na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych, obrotów za okres sprawozdawczy i

narastająco od początku roku obrotowego oraz sald na koniec okresu sprawozdawczego

Obroty takiego zestawienia powinny być zgodne z obrotami dziennika lub obrotami zestawienia obrotów dzienników częściowych.

Co najmniej na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych sporządza się zestawienie sald wszystkich kont ksiąg pomocniczych, a na dzień inwentaryzacji – zestawienie sald inwentaryzowanej grupy składników aktywów.

Wykaz składników aktywów i pasywów (inwentarz), potwierdzony ich inwentaryzacją, sporządzają jednostki, które uprzednio nie prowadziły ksiąg rachunkowych w sposób określony ustawą.

W pozostałych jednostkach rolę inwentarza spełnia zestawienie obrotów i sald kont księgi głównej oraz zestawienie sald ksiąg pomocniczych sporządzane na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych.

NAZWY KONT	ZESTAWIENIE OBROTÓW
	Wn 01,01
Środki trwałe	15 000,00
Kasa	4 000,20
Rachunek bankowy	24 000,19
Rozrachunki z odbiorcami	2 000,12
Rozrachunki z dostawcami
Towary handlowe	35 000,00
Kapitał podstawowy
Zysk z lat ubiegłych
RAZEM BILANSOWE	80 000,51
Koszty bieżące
Wartość tow. w c. zakupu
Przychody ze sprzedaży
RAZEM WYNIKOWE
RAZEM	80 000,51

Sporządzamy tabelę będąca zestawieniem wszystkich kont w takiej kolejności w jakiej występują w księdze głównej.

Dla każdego konta podajemy:

-- w kolumnie debetowej: salda kont na dzień otwarcia ksiąg, sumę obrotów debetowych czyli inaczej

mówiąc sumę wszystkich zapisów po stronie debetowej tego konta, sumę narastająco od początku roku

-- w kolumnie kredytowej: salda kont na dzień otwarcia ksiąg, sumę obrotów kredytowych czyli sumę wszystkich zapisów po jego stronie kredytowej, sumę obrotów narastająco od początku roku obrotowego

Zsumowanie kolumn debetowej i kredytowej musi dać w wyniku takie same kwoty.

Jeśli tak nie jest to w księdze głównej są błędy.

Nawet w przypadku gdy sumy obu kolumn zestawienia są sobie równe, nie znaczy że nie ma błędów.

Operacja pominięta lub zaksięgowana na nieodpowiednich kontach, nie zakłócą równowagi kolumn debetowej i kredytowej.

Zestawienie obrotów nie pozwala na wykrycie takich pomyłek.

Każda operacja jest księgowana na kontach podwójnie: na jednym po stronie Wn(Dt) a na drugim po stronie Ma(Ct), zatem suma obrotów kredytowych jest równa sumie obrotów kredytowych.

ZESTAWIENIE SALD

Po zestawieniu obrotów (nie ma błędów!), sporządza się zestawienie sald.

To ostatni wymóg ustawy.

Obliczamy dla każdego konta różnice obrotów debetowych i kredytowych czyli saldo końcowe.

Jeśli obroty debetowe są wyższe od kredytowych, (to różnicę saldo końcowe) wpisujemy po stronie debetowej.

A jeśli obroty kredytowe są wyższe od debetowych to saldo wpisujemy po stronie kredytowej.

ZESTAWIENIE OBROTÓW I SALD

	Zestawienie obrotów	Zestawienie sald
	Wn (Dt)	Ma (Ct)
Środki trwałe	15 000,00
Kasa	20 877,20	970,00
Rachunek bankowy	26 000,31	20 495,36
Rozrachunki z odbiorcami	6 240,12	2 000,12
Rozrachunki z dostawcami	20 345,14	37 467,25
Towary handlowe	52 666,74	16 394,00
Kapitał podstawowy		40 000,00
Zysk z lat ubiegłych		20 200,00
RAZEM BILANSOWE	141 129,51	137 526,73
Koszty bieżące	1 120,22
Wartość towarów w cenie zakupu	16 394,00
Przychody ze sprzedaży		21 117,00
RAZEM WYNIKOWE	17 514,22	21 117,00
RAZEM	158 643,73	158 643,73

-- Konta aktywów wykazują w zestawieniu zawsze saldo debetowe.

-- konto rachunku bankowego może wykazywać saldo kredytowe. Świadczy to podjęciu większej sumy

niż posiadaliśmy środków na koncie. Może to świadczyć o kredycie w rachunku bieżącym.

-- konta wynikowe to konta przychodów i kosztów, które nie wykazują sald końcowych. Obroty z tych kont

są okresowo przenoszone na konto wynik finansowy.

-- sumy kolumn zestawienia sald Musą być sobie równe

-- zestawienie sald musi zawsze pozostać w równowadze.

BILANS

AKTYWA	KWOTA	PASYWA	KWOTA
A.	Aktywa trwałe	15 000,00	A.
II.	Rzeczowe aktywa trwałe	15 000,00	I.
1.	Środki trwałe	15 000,00	VII.
b)	Budynki, lokale i obiekty…	-	VIII.
e)	Inne środki trwałe	15 000,00	B.
B.	Aktywa obrotowe	65 924,89	II.
I.	Zapasy	36 272,74	2.
4.	Towary	36 272,74	III.
II.	Należności krótkoterminowe	4 240,00	2.
2.	Należności od pozostałych jednostek	25 412,15	a)
1.	Krótkoterminowe aktywa finansowe	25 412,15	-
c)	Środki pieniężne i inne aktywa finansowe	25 412,15
-	Środki pieniężne w kasie i na rachunkach	25 412,15
AKTYWA RAZEM	80 924,89	PASYWA RAZEM	80 924,89

Zestawienie obrotów i sald to źródło informacji o składnikach majątku i kapitału firmy.

Jest podstawowym źródłem przyszłego bilansu.

Najczęściej sporządza się je w układzie rozwiniętym, który obejmuje więcej pozycji:

-- salda początkowe -- obroty za okres (rok obrotowy)

-- obroty za okres (rok obrotowy) łącznie z saldami początkowymi -- salda końcowe

Lp.	Symbol konta	BO	Obroty za okres	Obrót z BO	Salda końcowe
		Wn	Ma	Wn	Ma

Przy zamykaniu kont wynikowych pomocne jest zestawienie obrotów i sald.

[jest to dosłowne zestawienie bilansujących się parami kolumn obrotów i sald]

Zapisy po stronie Wn są w sumie równe zapisom po stronie Ma.

Lp.	Symbol konta	Nazwa konta	Obroty	Salda
			Wn	Ma