Sprawozdawczość finansowa-wykłady 1
Aktywa- są to zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ korzyści ekonomicznych do przedsiębiorstwa.(w wuniku operacji gospodarczych, które były w przeszłości. Nie możemy wprowadzać przyszłych zdarzeń. Muszą one przynieść wpływ ekonomiczny-to jest ważny warunek.)
AKTYWA DZIELĄ SIĘ NA:
- aktywa trwałe
- aktywa obrotowe
AKTYWA OBROTOWE- są to aktywa przeznaczone do zbycia w ciągu 12 mies. Lub w ciągu cyklu operacyjnego właściwego dla danej działalności, nawet jeśli trwa dłużej niż 12 miesięcy.
Cykl działalności operacyjnej-jest okres upływający od nabycia materiałów wykorzystywanych w procesie gospodarczym do ich realizacji w formie instrumentu, który łatwo jest zamienić na gotówkę.(dlatego, że wytworzenie produktu nieraz trwa dłużej niż 12 mies, dlatego cykl operacyjny jest dłuższy niż 12mies.)
AKTYWAMI OBROTOWYMI SĄ:
-aktywa płatne i wymagalne lub przeznaczone do zbycia w ciągu 12 m, od dnia bilansowego lub od daty ich założenia, wystawienia lub nabycia, albo też mające postać aktywów pieniężnych.
- należności z tytułu dostaw i usług lub innych tytułów niezaliczonych do kategori aktywów finansowych, a które stają się wymagalne w ciągu 12m, od dnia bilansowego.
- aktywa w formie rozliczeń międzyokresowych trwających nie dłużej niż 12m, od dnia bilansowego.
AKTYWA TRWAŁE- są to aktywa niezaliczane do aktywów obrotowych. Są to aktywa, które dostarczają przed. Korzyści przez okres dłuższy niż 12m. oraz dłuższy niż normalny cykl operacyjny.
Aktywa trwałe, zgodnie z załącznikiem nr.1 zawierają:
Wartości niematerialne i prawne
Rzeczowe aktywa trwałe
Należności długoterminowe
inwestycje długoterminowe
Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe
Ad1) odnosi się do niematerialnych składników majątkowych które przynoszą korzyści ekonomiczne, nadające się do gospodarczego wykorzystania w przewidywanym okresie ekonomicznej, przeznaczone na potrzeby jednostki.
WARTOŚCI NIEM I PRAWNE OBEJMUJĄ:
KOSZTY ZAKOŃCZONYCH PRAC ROZWOJOWYCH
WARTOŚĆ FIRMY
INNE WARTOŚCI NIEM I PRAWNE
ZALICZKI NA POCZET WARTOŚCI NIEM I PRAWNYCH
a)Koszty zakończonych prac rozwojowych-wiążą się z dwiema kategoriami: kosztami prac badawczych i kosztami prac rozwojowych.
Prace badawcze- są nowatorskim i zaplanowanym poszukiwaniem rozwiązań podjętym z zamiarem zdobycia i przyswojenia nowej wiedzy naukowej i technicznej,
Prace rozwojowe- są praktycznym zastosowaniem odkryć badawczych albo osiągnięć innej wiedzy w planowaniu lub projektowaniu nowych , względnie znacznie udoskonalonych materiałów, urządzeń, produktów, procesów technologicznych, systemów lub usług, które ma miejsce przed rozpoczęciem produkcji seryjnej.
Prace rozwojowe mogą być wykazywane w sprawozdaniu, a badawcze obciążają bieżącą działalność i nie można je aktywować wykazywać w sprawozdaniu!!!!!!
Są 3 warunki aby prace badawcze( koszty zakończonych prac rozwojowych) mogły być ujmowane w sprawozdaniu::
Produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone,
Techniczna przydatność produktu lub technologii zastała stwierdzona i odpowiednio udokumentowana, na tej podstawie przed, podjęło decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii,
Koszty prac rozwojowych zostane pokryte, według przewidywań, przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii,
Koszty podjęcia ważnej produkcji są rozliczane, ujmowane jako koszty rozliczenia międzyokresowego…
b) Wartość firmy-jest to różnica między ceną nabycia akcji lub udziałów danej jednostki lub jej zorganizowanej części a niższą od niej wartością godziwą przejętych aktywów netto, którymi są aktywa ogółem pomniejszone o zobowiązania. To jest wartość majątku odpowiadająca wartości kapitału własnego.
Wartość firmy nie powstaje kiedy w wyniku transakcji powstaje grupa kapitałowa. Dotyczy kiedy łączy się przedsiębiorstwa, tworzy jedną firmę.
c) inne wartości niem i prawne- są to wartości niem i prawne, które nie zaliczają się do kosztów zakończonych prac rozwojowych, wartości firmy, zaliczkami na wartości niem i prawne. Należą do nich( autorskie prawa majątkowe, prawa pokrewne, licencje, koncesje, prawa do wynalazków, znaków towarowych, wzorów użytkowych oraz zdobniczych, know-how, programy komputerowe wraz z ich ulepszeniami.
Wartości niematerialne i prawne mogą być nabyte w leasing dzierżawy lub najmu:
d) zaliczki na wartości niematerialne i prawne-są to kwoty pieniężne przekazane na poczet wartości niem i prawnych.\
ad2) Rzeczowe aktywa trwałe- dzielą się na:
Środki trwałe
Środki trwałe w budowie
Zaliczki na środki trwałe w budowie
a)_Środki trwałe-to aktywa o przewidywanym okresie ekonomicznej użytkowności dłuższej niż 1 rok, kompletne, zdatne do użycia i przeznaczone na potrzeby jednostki. Pozyskane w celu innym niż korzyści ekonomiczne.wynikającej z przyrostu ich wartości uzyskania przychodów w formie odsetek, dywidend lub innych pożytków( aktywa z których pobierane są odsetki to są aktywa finansowe-to wyklucza)akcje w celu uzyskania dywidend to aktywa finansowe, mogą nabyć w celu leasingu, dzierżawy lub najmu- to są inne pożytki, należności finansowe i nie będą ujmowane jako środki trwałe)
ŚRODKI TRWAŁE OBEJMUJĄ::
Grunty( w tym użytkowania wieczystego gruntu), do których należą również place i tereny, ale bez gruntów przekazanych w nieodpłatne użytkowanie,
Urządzenia techniczne i maszyny: kotły, maszyny, urządzenia techniczne, linie technologiczne, linie produkcyjne, taśmociągi, aparaty( energetyczne, ogólnego zastosowania i specjalistyczne), agregaty,
Środki transportu: samochody dostawcze, samochody tir, środki transportu wewnątrzzakładowego i technologicznego, wagony kolejowe, przyczepy i inny tabor transportowy,
Inne środki trwałe; narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenia, inwentarz żywy- stado hodowlane nieprzeznaczone do uboju(np. reproduktory, zwierzęta cyrkowe), eksponaty,obiekty muzealne i zabytkowe, dzieła sztuki.
Obiekt inżynierii lądowej-parking,drogi,transformery,lotnisko, słupy energetyczne, zbiorniki, rurociągi.
Obiekty inżynierii wodnej-kanalizacja, wodociągi, ujęcie wody-hydrant, oczyszczalnia ścieków.
DO ŚRODKÓW TRWAŁYCH NIE ZALICZAMY:
Nieruchomości nabytych lub wytwożonych w celu osiągnięcia korzyści ekonomicznych wynikających z przyrostu ich wartości, uzyskania z nich przychodów w formie odsetek, dywidend(udziałów w zyskach) lub innych pożytków,
Składników nieodpowiadających definicji środka trwałego, czyli:-zakupionych w stanie niekompletnym, z brakiem lub nadających się do użytkowania dopiero po remoncie, ulepszeniu lub dostosowaniu do potrzeb jednostki, -postawionych w stan likwidacji lub przygotowanych do sprzedaży, zamiany, przekazania w dzierżawę, najem, leasing.
b)_środki trwałe w budowie- to aktywa trwałe w okresie budowy, montażu lub ulepszenia już istniejącego środka trwałego. Zalicza się do nich również koszty dokumentacji projektowej, badań geologicznych, geodezyjnych i geograficznych nabytych gruntów, koszty budynków i budowli w realizacji, maszyn i urządzeń w trakcie modyfikacji, montażu lub ulepszenia lub też w magazynie na poczet dalszych etapów robót oraz w drodze.
c)_Zaliczki na środki trwałe w budowie- środki pieniężne, ich ekwiwalenty, a także aktywa rzeczowe, na przykład materiały, przekazane generalnemu wykonawcy lub innemu usługodawcy(biuru projektowemu) na poczet realizacji lub ulepszenia inwestycji rzeczowych.(zaliczki na budowę, remont, na poczet realizacji inwestycji))
ad3)NALEŻNOŚCI DŁUGOTERMINOWE:
Od jednostek powiązanych
Od pozostałych jednostek
Należności-jest to zagwarantowane umową świadczenie należne od dłużnika na rzecz wierzyciela w określonym umową terminie, oraz określonej kwocie.
W planie kont- rozrachunki!!!
- należności od odbiorców
- należności publicznoprawne
- należności od pracowników
- należności finansowe z wyjątkiem pożyczek(dywidendy)
- inne należności
- należności warunkowe- konto pozabilansowe
DO NALEŻNOŚCI DŁUGOTERMINOWYCH NIE KWALIFAKUJE SIĘ NALEŻNOŚCI Z TYTUŁU DOSTAW I USŁUG!!!
- Należności publiczno-prawne- to wszystkie należności, rozrachunki z różnego typu władzami państwowymi. to wszelkie należności i zobowiązania od i wobec instytucji publiczno-prawnych takich jak: urzędy skarbowe, izby skarbowe, Zakład Ubezpieczeń Społecznych (ZUS), urzędy celne. Rozliczenia z instytucjami publiczno-prawnymi dotyczą rozrachunków z tytułu podatków: dochodowego od osób fizycznych i prawnych, podatku VAT, akcyzowego, od nieruchomości, od środków transportu, opłat skarbowych, opłat celnych, innych tytułów wynikających ze zobowiązań podatkowych oraz dotacji i subwencji, a także rozliczeń z ZUS z tytułu składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne.
- Należności od pracowników- są związane z nadpłatami wynagrodzeń lub ich ekwiwalentów oraz roszczeniami przedsiębiorstwa z tytułu wyzszych, niż wynikające z umowy, świadczeń dla pracownika. Obejmują one należności:
( z tytułu wynagrodzeń, sporne objęte postępowaniem sądowym, z tytułu niedoborów i szkód zawinionych przez pracownika, w formie pożyczek mieszkaniowych w ramach zakładowego funduszu świadczeń socjalnych). Należności inne dotyczą pozostałych rozliczeń z pracownikami, a w szczególności nadpłat lub roszczeń o zwrot poniesionych wydatków:
(zaliczki na podróże służbowe, koszty używania własnych samochodów do celów służbowych, pożyczki udzielone pracownikom ze środków przedsiębiorstwa, a nie z funduszu socjalnego)
- Należności finansowe- obejmują rozliczenia finansowe między wierzycielem a dłużnikiem. Stanowią je należności z tytułu:
Pożyczek(dotyczą nadwyżki udzielonej pożyczki w stosunku do kwoty wynikającej z umowy zawartej z dłużnikiem)
Rozliczeń związanych ze zmianą w kapitale własnym(obejmują roszczenia przedsiębiorstwa wobec właścicieli z tytułu dopłat do kapitału podstawowego i zapasowego oraz zwrotu nadpłaconych kwot w związku z umorzeniem akcji i udziałów)
Emisji dłużnych papierów wartościowych
Dywidend(oznaczają roszczenia o zwrot dywidendy nienależnie pobranej przez właścicieli. Są to także roszczenia z tytułu niższej niż należna kwoty otrzymanej dywidendy wynikającej z posiadanych przez przedsiębiorstwo akcji i udziałów)
NALEŻNOŚCI DŁUGOTERMINOWE- obejmują należności o terminie wymagalności powyżej jednego roku obrotowego:
- Należności długoterminowe wobec jednostek powiązanych- obejmują należności finansowe oraz warunkowe, oczywiście w zakresie, w jakim dotyczą tych jednostek, tzn. mogą to być w zasadzie specyficzne pożyczki inne niż ujęte jako aktywa finansowe, rozliczenia z tytułu zmian w kapitale własnym jednostek powiązanych, należności z tytułu dywidendy oraz niestanowiące aktywów finansowych.
- Należności długoterminowe wobec pozostałych jednostek-obejmują wszystkie omówione rodzaje należnośći, z wyjątkiem należności z tytułu dostaw i usług.
Ad4) Inwestycje długoterminowe.
INWESTYCJE- to aktywa nabyte w celu osiągnięcia korzyści ekonomicznych wynikających z przyrostu wartości tych aktywów, uzyskania z nich przychodów w formie odsetek, dywidend, lub innych pożytków, w tym również w transakcji handlowej. Są to inwestycje o charakterze finansowym( inwestycje finansowe).Obejmują one:
Nieruchomości
Wartości niematerialne i prawne
Długoterminowe aktywa finansowe
Inne inwestycje długoterminowe
Ad1) Nieruchomości- obejmują wyłącznie nieruchomości inwestycyjne. Nieruchomości inwestycyjne są to grunty, budynki, części budynków, które właściciel traktuje jako źródło przychodów z czynszów lub utrzymuje je w posiadaniu ze względu na przyrost ich wartości, przy czym nie są one wykorzystywane przy produkcji, dostaw towarów, ani też nie są przeznaczone na sprzedaż w ramach zwykłej działalności przedsiębiorstwa .Przyjmuje się, że jeśli usługa jest związana z nieruchomością(najem. Dzierżawa), to jest inwestycją. Nieruchomościami są ponadto lokale stanowiące odrębną własność, a także spółdzielcze prawo własnościowe do lokali.
Do inwestycji nie zalicza się również:
- budynków i budowli w realizacji lub w trakcie ulepszenia oraz zakończonych i przeznaczonych do oddania,
- lokali, które są wynajmowane, lecz jednocześnie związane są z nimi usługi operacyjne(np.:hotele)
- budynków współużytkowanych przez przedsiębiorstwo oraz wynajmowanych, jeśli lokale na wynajem nie mogą być odrębnie sprzedane.
Ad2) Wartości niematerialne i prawne- są to takie same wartości niematerialne i prawne jak wyjaśnione wcześniej, z tym że są przeznaczone do odsprzedaży lub pobierania pożytków. W pozycji tej ujęte są również aktywa przeznaczone do zbycia w ciągu 12 miesięcy.
Ad3) Długoterminowe aktywa finansowe- są to aktywa pieniężne i instrumenty kapitałowe wyemitowane przez inne niż przedsiębiorstwo jednostki, a także wynikające z kontraktu prawo do otrzymania aktywów pieniężnych lub prawo do wymiany instrumentów finansowych z inna jednostką na korzystnych warunkach. Aktywa finansowe: (aktywa pieniężne, instrumenty kapitałowe, prawo do utrzymania aktywów pieniężnych, prawo do wymiany)
Długoterminowe aktywa finansowe w jednostkach powiązanych:
- udziały lub akcje( udziały w spółkach osobowych i kapitałowych, akcje w spółkach akcyjnych, przeznaczone do zbycia powyżej 12 miesięcy od dnia bilansowego)
- inne papiery wartościowe(to wszystkie pozostałe papiery wartościowe wyemitowane przez jednostkę powiązaną, bez względu na charakter powiązania i wartość nabycia. Inne papiery wartościowe obejmują głównie: obligacje, dłużne papiery wartościowe wyemitowane w formie weksla lub zgodnie z kodeksem cywilnym oraz listy zastawne.)
- udzielone pożyczki (obejmują aktywa pieniężne lub ich ekwiwalenty albo inne składniki majątku przekazane jednostce powiązanej na określony czas w celu pobierania pożytków w postaci odsetek)
- inne długoterminowe aktywa finansowe(mogą obejmować:- zobowiązania jednostek powiązanych nabyte od innych podmiotów w formie wierzytelności, - należności z tytułu leasingu finansowego, jeśli przedsiębiorstwo jest leasingodawcą, - instrumenty pochodne wyemitowane przez jednostki powiązane, takie jak kontrakty forward, futur es, swap, opcyjnie, prawo do akcji oraz prawo poboru)
b) Długoterminowe aktywa finansowe w pozostałych jednostkach:
- udziały lub akcje(udziały i akcje w obcych przedsiębiorstwach oraz w przedsiębiorstwach powiązanych, o ile nie ma między nimi relacji kontroli, współkontroli lub znaczącego wpływu)
- inne papiery wartościowe (obejmują obce obligacje przedsiębiorstw i instytucji, obligacje skarbu państwa, bony skarbowe, papiery dłużne w formie weksla lub pożyczki, listy zastawne, umowy odkupu)
- udzielone pożyczki(obejmują pożyczki dla obcych przedsiębiorstw i instytucji. Mogą być one zakwalifikowane do udzielonych pożyczek i należności własnych)
- inne długoterminowe aktywa finansowe