nr 16 (304) z dnia 2011-08-20

www.czasopismaksiegowych.pl

wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.

www.gofin.pl sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl

Skutki podatkowe wniesienia towarów handlowych i

ś

rodka trwałego do spółki cywilnej

Artykuł pochodzi z czasopisma:

Przegląd Podatku Dochodowego

Podatnik zamierza zlikwidowa

ć

działalno

ść

gospodarcz

ą

prowadzon

ą

samodzielnie i utworzy

ć

spółk

ę

cywiln

ą

, do której

wniesie lokal u

ż

ytkowy stanowi

ą

cy

ś

rodek trwały w dotychczasowej działalno

ś

ci oraz posiadane towary handlowe. Jakie

skutki podatkowe wywoła wniesienie tych składników maj

ą

tku do spółki?

Warto

ść

towarów handlowych wniesionych do spółki cywilnej b

ę

dzie stanowiła koszt podatkowy w momencie uzyskania przychodu

z ich sprzeda

ż

y. Natomiast lokal u

ż

ytkowy b

ę

dzie amortyzowany na zasadzie kontynuacji.

Obowi

ą

zki zwi

ą

zane z likwidacj

ą

działalno

ś

ci gospodarczej

W stanie prawnym obowi

ą

zuj

ą

cym od pocz

ą

tku 2011 r. przy likwidacji działalno

ś

ci gospodarczej nie zachodzi obowi

ą

zek ustalenia

zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodu z remanentu likwidacyjnego. Nadal jednak, w przypadku podatników

rozliczaj

ą

cych podatek dochodowy z tej działalno

ś

ci na podstawie podatkowej ksi

ę

gi przychodów i rozchodów, z zako

ń

czeniem

działalno

ś

ci ł

ą

czy si

ę

obowi

ą

zek sporz

ą

dzenia spisu z natury. Wynika to z § 27 ust. 1 rozporz

ą

dzenia Ministra Finansów z dnia 26

sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej ksi

ę

gi przychodów i rozchodów (Dz. U. nr 152, poz. 1475 ze zm.).

Jak stanowi ten przepis, spis z natury powinien obejmowa

ć

towary handlowe, materiały (surowce) podstawowe i pomocnicze,

półwyroby, produkcj

ę

w toku, wyroby gotowe, braki i odpady.

Ponadto w razie zawiadomienia naczelnika urz

ę

du skarbowego o likwidacji działalno

ś

ci, spisem z natury nale

ż

y obj

ąć

równie

ż

wyposa

ż

enie (§ 27 pkt 3 rozporz

ą

dzenia).

Podatnik w zwi

ą

zku z likwidacj

ą

działalno

ś

ci gospodarczej jest zobowi

ą

zany do sporz

ą

dzenia wykazu składników maj

ą

tkowych

pozostaj

ą

cych na dzie

ń

likwidacji na stanie przedsi

ę

biorstwa. Wymóg ten wprowadził obowi

ą

zuj

ą

cy od 1 stycznia 2011 r. przepis

art. 24 ust. 3a updof. Wykaz, o którym mowa powinien zawiera

ć

przynajmniej nast

ę

puj

ą

ce dane:

liczb

ę

porz

ą

dkow

ą

,

okre

ś

lenie (nazw

ę

) składnika maj

ą

tku,

dat

ę

nabycia składnika maj

ą

tku,

kwot

ę

wydatków poniesionych na nabycie składnika maj

ą

tku, w tym kwot

ę

wydatków na nabycie składnika maj

ą

tku zaliczon

ą

do kosztów uzyskania przychodów,

warto

ść

pocz

ą

tkow

ą

,

metod

ę

amortyzacji,

sum

ę

odpisów amortyzacyjnych.

Warto podkre

ś

li

ć

,

ż

e podj

ę

cie działalno

ś

ci gospodarczej w formie spółki cywilnej pozwoli podatnikowi na odliczanie od osi

ą

ganego

z niej dochodu ewentualnych strat poniesionych w poprzednich latach podatkowych w zwi

ą

zku z prowadzeniem jednoosobowej

działalno

ś

ci.

Zwró

ć

uwag

ę

!

Warto

ść

towarów pozostałych na dzie

ń

likwidacji przedsi

ę

biorstwa uj

ę

tych w spisie z natury zostanie wył

ą

czona z kosztów uzyskania przychodów.

Page 1 of 2

www.czasopismaksiegowych.pl

2011-10-18

http://www.czasopismaksiegowych.pl/11,2584,137355,skutki-podatkowe-wniesienia-...

Wniesienie wkładu do spółki cywilnej

Podatnik zamierza utworzy

ć

spółk

ę

cywiln

ą

, do której tytułem wkładu niepieni

ęż

nego wniesie towary handlowe oraz lokal u

ż

ytkowy,

stanowi

ą

ce maj

ą

tek likwidowanego przedsi

ę

biorstwa. Wniesienie wkładu nale

ż

y do podstawowych obowi

ą

zków ka

ż

dego wspólnika

i polega na przeniesieniu własno

ś

ci przedmiotu wkładu na wszystkich wspólników, co prowadzi do obj

ę

cia ich współwłasno

ś

ci

ą

ł

ą

czn

ą

uregulowan

ą

w art. 863 Kodeksu cywilnego. Wniesienie wkładu do spółki cywilnej nie powoduje powstania przychodu

podlegaj

ą

cego opodatkowaniu (art. 21 ust. 1 pkt 50b updof).

W razie prowadzenia przez spółk

ę

cywiln

ą

podatkowej ksi

ę

gi przychodów i rozchodów warto

ść

towarów handlowych b

ę

dzie

podlegała zaewidencjonowaniu w ksi

ę

dze jako element remanentu pocz

ą

tkowego. Potwierdza to interpretacja indywidualna

Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 4 lutego 2010 r., nr IPPB1/415-855/09-6/KS, w której czytamy,

ż

e: "(…) w sytuacji

wniesienia aportem towarów handlowych (wykorzystywanych przez Wnioskodawc

ę

w ramach jednoosobowej działalno

ś

ci

gospodarczej obj

ę

tych remanentem likwidacyjnym) do spółki cywilnej, towary te nale

ż

y uj

ąć

w remanencie pocz

ą

tkowym w dacie

rozpocz

ę

cia działalno

ś

ci gospodarczej przez spółk

ę

cywiln

ą

wpisuj

ą

c je do podatkowej ksi

ę

gi przychodów i rozchodów prowadzonej

przez t

ę

spółk

ę

".

Natomiast w momencie sprzeda

ż

y tych towarów przez spółk

ę

cywiln

ą

ich warto

ść

b

ę

dzie podlegała uj

ę

ciu w rachunku podatkowym

jako koszty uzyskania przychodu. Stosownie bowiem do art. 22 ust. 8a pkt 2 updof, w przypadku odpłatnego zbycia przez spółk

ę

nieb

ę

d

ą

c

ą

osob

ą

prawn

ą

rzeczy i praw (innych ni

ż

ś

rodki trwałe lub warto

ś

ci niematerialne i prawne) b

ę

d

ą

cych przedmiotem wkładu

do takiej spółki za koszt uzyskania przychodu uwa

ż

a si

ę

warto

ść

poniesionych wydatków na nabycie albo wytworzenie przedmiotu

wkładu, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie.

W tym przypadku warunek niezaliczenia przedmiotu wkładu do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie b

ę

dzie

spełniony, bowiem wspólnik, który wniesie towary do spółki, nie zaliczy ich do kosztów podatkowych w likwidowanej działalno

ś

ci.

W celu ustalenia dochodu z tej działalno

ś

ci ujmie je w remanencie ko

ń

cowym.

Z kolei przyjmuj

ą

c do u

ż

ywania na potrzeby prowadzonej działalno

ś

ci lokal u

ż

ytkowy wniesiony tytułem wkładu, wspólnicy spółki

b

ę

d

ą

musieli wprowadzi

ć

go do ewidencji

ś

rodków trwałych oraz warto

ś

ci niematerialnych i prawnych. Wi

ąż

e si

ę

z tym obowi

ą

zek

ustalenia warto

ś

ci pocz

ą

tkowej

ś

rodka trwałego oraz zasad jego amortyzacji.

Dla prawidłowej realizacji tego obowi

ą

zku istotny jest fakt,

ż

e przedmiotowy lokal był uprzednio

ś

rodkiem trwałym i podlegał

amortyzacji w działalno

ś

ci gospodarczej prowadzonej przez wspólnika spółki cywilnej. W takim przypadku, w spółce warto

ść

pocz

ą

tkow

ą

tego lokalu nale

ż

y wykaza

ć

w wysoko

ś

ci warto

ś

ci pocz

ą

tkowej, od której odpisów amortyzacyjnych dokonywał wspólnik

(art. 22g ust. 1 pkt 4 lit. a updof).

Spółka b

ę

dzie musiała równie

ż

kontynuowa

ć

amortyzacj

ę

tego lokalu (art. 22h ust. 3d w zwi

ą

zku z ust. 3 updof). Oznacza to,

ż

e od

przedmiotowego lokalu odpisy amortyzacyjne powinny by

ć

dokonywane z uwzgl

ę

dnieniem dotychczasowej wielko

ś

ci odpisów

dokonanych przez podatnika oraz przy stosowaniu tych samych metod amortyzacji, które on stosował.

Zwró

ć

uwag

ę

!

Wniesienie wkładu do spółki cywilnej jest neutralne podatkowo.

Przykład

Podatnik prowadził samodzielnie działalno

ść

gospodarcz

ą

, w której wykorzystywał lokal u

ż

ytkowy o warto

ś

ci pocz

ą

tkowej 170.000 zł.

Ś

rodek

trwały został zamortyzowany w 40%.

W marcu 2011 r. podatnik zlikwidował działalno

ść

, a od sierpnia br. został wspólnikiem spółki cywilnej. Przyst

ę

puj

ą

c do spółki, podatnik wniósł

tytułem wkładu lokal u

ż

ytkowy, którego warto

ść

rynkowa wynosiła 190.000 zł.

Spółka zobowi

ą

zana jest przyj

ąć

warto

ść

pocz

ą

tkow

ą

lokalu w wysoko

ś

ci wynikaj

ą

cej z ewidencji

ś

rodków trwałych oraz warto

ś

ci niematerialnych

i prawnych prowadzonej przez podatnika (tj. w wysoko

ś

ci 170.000 zł). Musi równie

ż

kontynuowa

ć

metod

ę

amortyzacji przyj

ę

t

ą

przez podatnika

w działalno

ś

ci prowadzonej indywidualnie.

Page 2 of 2

www.czasopismaksiegowych.pl

2011-10-18

http://www.czasopismaksiegowych.pl/11,2584,137355,skutki-podatkowe-wniesienia-...