Roczny raport
Roczny raport
finansowy i jego
finansowy i jego
użytkownicy
użytkownicy
Akty prawne
Akty prawne
Ustawa o rachunkowości z dn. 29.09.1994r. (Dz.U. z 2002r.
Ustawa o rachunkowości z dn. 29.09.1994r. (Dz.U. z 2002r.
Nr 76 poz. 694 z późn. zm.; ostatnia z 2006r. Dz.U. nr 208
Nr 76 poz. 694 z późn. zm.; ostatnia z 2006r. Dz.U. nr 208
poz. 1540);
poz. 1540);
Międzynarodowe Standardy Rachunkowości,
Międzynarodowe Standardy Rachunkowości,
Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej
Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej
oraz związane z nimi interpretacje, ogłoszone w formie
oraz związane z nimi interpretacje, ogłoszone w formie
rozporządzeń Komisji Europejskiej;
rozporządzeń Komisji Europejskiej;
Rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001r. w spawie
Rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001r. w spawie
szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu
szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu
ujmowania i sposobów prezentacji instrumentów
ujmowania i sposobów prezentacji instrumentów
finansowych (Dz.U. nr 149 poz. 1674 i z 2004r. Nr 31 poz.
finansowych (Dz.U. nr 149 poz. 1674 i z 2004r. Nr 31 poz.
266);
266);
Ustawa z 16.09.2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. nr
Ustawa z 16.09.2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. nr
94 poz. 1037 z późn. zm.; ostatnia z 2006r. Dz.U. nr 133
94 poz. 1037 z późn. zm.; ostatnia z 2006r. Dz.U. nr 133
poz. 935);
poz. 935);
Akty prawne c.d.
Akty prawne c.d.
Ustawa z 16.09.1982r. Prawo spółdzielcze (Dz.U. z 2003r. nr
Ustawa z 16.09.1982r. Prawo spółdzielcze (Dz.U. z 2003r. nr
188 poz. 1848 z późn. zm.; ostatnia z 2007r. Dz.U. nr 125
188 poz. 1848 z późn. zm.; ostatnia z 2007r. Dz.U. nr 125
poz. 873);
poz. 873);
Ustawa z dn. 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób
Ustawa z dn. 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób
prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 z późn. zm.;
prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 z późn. zm.;
ostatnia z 2007r. Dz.U. nr 171 poz. 1208);
ostatnia z 2007r. Dz.U. nr 171 poz. 1208);
Ustawa z 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób
Ustawa z 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (Dz.U. z 2000r. nr 14 poz. 176 z późn. zm.;
fizycznych (Dz.U. z 2000r. nr 14 poz. 176 z późn. zm.;
ostatnia z 2007r. Dz.U. nr 181 poz. 1288);
ostatnia z 2007r. Dz.U. nr 181 poz. 1288);
Ustawa z 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.
Ustawa z 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.
nr 54 poz. 535 z późn. zm.; ostatnia z 2007r. Dz.U. nr 168
nr 54 poz. 535 z późn. zm.; ostatnia z 2007r. Dz.U. nr 168
poz. 1187);
poz. 1187);
Krajowe Standardy Rachunkowości.
Krajowe Standardy Rachunkowości.
Roczny raport finansowy
Roczny raport finansowy
definicja
definicja
Roczny raport finansowy
Roczny raport finansowy
(sprawozdanie finansowe) jednostki jest
(sprawozdanie finansowe) jednostki jest
uporządkowanym zestawieniem liczbowym,
uporządkowanym zestawieniem liczbowym,
informującym o sytuacji majątkowej i
informującym o sytuacji majątkowej i
finansowej jednostki oraz o jej wynikach
finansowej jednostki oraz o jej wynikach
finansowych.
finansowych.
Ukazuje on dokonania kierownictwa
Ukazuje on dokonania kierownictwa
jednostki w zakresie powiększania majątku,
jednostki w zakresie powiększania majątku,
kreowania wyników finansowych, dbania o
kreowania wyników finansowych, dbania o
interesy pracowników oraz kształtowania
interesy pracowników oraz kształtowania
należytych stosunków wobec kontrahentów
należytych stosunków wobec kontrahentów
i klientów.
i klientów.
Roczny raport finansowy
Roczny raport finansowy
Sprawozdania finansowe według MSR i Ustawy o Rachunkowości
Sprawozdania finansowe według MSR i Ustawy o Rachunkowości
Ujednoliceniem zasad
Ujednoliceniem zasad
rachunkowości zajmuje się powołany w
rachunkowości zajmuje się powołany w
1973r. Komitet Międzynarodowych
1973r. Komitet Międzynarodowych
Standardów Rachunkowości (International
Standardów Rachunkowości (International
Accounting Standards Committee – IASC),
Accounting Standards Committee – IASC),
a od 2001r. pracami IASC kieruje Rada
a od 2001r. pracami IASC kieruje Rada
Międzynarodowych Standardów
Międzynarodowych Standardów
Rachunkowości (International Accounting
Rachunkowości (International Accounting
Standards Bard – IASB).
Standards Bard – IASB).
Roczny raport finansowy
Roczny raport finansowy
Sprawozdania finansowe według MSR i Ustawy o Rachunkowości c.d
Sprawozdania finansowe według MSR i Ustawy o Rachunkowości c.d
Ramy koncepcyjne określają m. in. cele tworzenia
Ramy koncepcyjne określają m. in. cele tworzenia
międzynarodowych standardów, czyli:
międzynarodowych standardów, czyli:
opracowywanie, zestawu wysokiej jakości, zrozumiałych i
opracowywanie, zestawu wysokiej jakości, zrozumiałych i
możliwych do wyegzekwowania globalnych standardów
możliwych do wyegzekwowania globalnych standardów
rachunkowości, których zastosowanie sprawi, że informacje w
rachunkowości, których zastosowanie sprawi, że informacje w
sprawozdaniach finansowych będą wysokiej jakości, przejrzyste i
sprawozdaniach finansowych będą wysokiej jakości, przejrzyste i
porównywalne, aby pomóc w podejmowaniu decyzji uczestnikom
porównywalne, aby pomóc w podejmowaniu decyzji uczestnikom
światowych rynków kapitałowych i innym użytkownikom tych
światowych rynków kapitałowych i innym użytkownikom tych
sprawozdań,
sprawozdań,
promowanie stosowania i rygorystycznego przestrzegania tych
promowanie stosowania i rygorystycznego przestrzegania tych
standardów,
standardów,
doprowadzenie do sytuacji, w której krajowe standardy
doprowadzenie do sytuacji, w której krajowe standardy
rachunkowości i MSR będą ze sobą zgodne i oparte na wysokiej
rachunkowości i MSR będą ze sobą zgodne i oparte na wysokiej
jakości rozwiązaniach.
jakości rozwiązaniach.
Podstawowym zadaniem MSR jest zapewnienie
Podstawowym zadaniem MSR jest zapewnienie
porównywalności sprawozdań finansowych w skali
porównywalności sprawozdań finansowych w skali
międzynarodowej, co osiąga się przez ujednolicenie sposobów
międzynarodowej, co osiąga się przez ujednolicenie sposobów
ujmowania i prezentacji podstawowych kategorii finansowych w
ujmowania i prezentacji podstawowych kategorii finansowych w
sprawozdaniach. W 2002r. IASB rozpoczęła opracowywanie MSSF,
sprawozdaniach. W 2002r. IASB rozpoczęła opracowywanie MSSF,
które stopniowo zastępują dotychczasowe MSR.
które stopniowo zastępują dotychczasowe MSR.
Roczny raport finansowy
Roczny raport finansowy
Cel, obowiązek, dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych
Cel, obowiązek, dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych
Celem sprawozdań finansowych jest dostarczenie informacji
Celem sprawozdań finansowych jest dostarczenie informacji
o sytuacji finansowej jednostki, jej wynikach finansowych
o sytuacji finansowej jednostki, jej wynikach finansowych
oraz zmianach sytuacji finansowej, użytecznych dla
oraz zmianach sytuacji finansowej, użytecznych dla
szerokiego kręgu użytkowników przy podejmowaniu decyzji
szerokiego kręgu użytkowników przy podejmowaniu decyzji
ekonomicznych. Za podstawowy cel uważa się jednak
ekonomicznych. Za podstawowy cel uważa się jednak
dostarczenie wiarygodnej i pełnej informacji dla
dostarczenie wiarygodnej i pełnej informacji dla
użytkowników sprawozdania.
użytkowników sprawozdania.
Obowiązek sporządzania rocznego raportu mają wszystkie
Obowiązek sporządzania rocznego raportu mają wszystkie
jednostki, które zgodnie z ustawą o rachunkowości
jednostki, które zgodnie z ustawą o rachunkowości
prowadzą księgi rachunkowe.
prowadzą księgi rachunkowe.
Roczny raport sporządza się na dzień bilansowy.
Roczny raport sporządza się na dzień bilansowy.
Dniem bilansowym jest dzień zamknięcia ksiąg
Dniem bilansowym jest dzień zamknięcia ksiąg
rachunkowych.
rachunkowych.
Roczny raport finansowy
Roczny raport finansowy
Cel, obowiązek, dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych c.d
Cel, obowiązek, dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych c.d
Księgi rachunkowe zamyka się:
Księgi rachunkowe zamyka się:
na dzień kończący rok obrotowy,
na dzień kończący rok obrotowy,
na dzień zakończenia działalności jednostki, w tym również
na dzień zakończenia działalności jednostki, w tym również
jej sprzedaży, zakończenia, likwidacji lub postępowania
jej sprzedaży, zakończenia, likwidacji lub postępowania
upadłościowego,
upadłościowego,
na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej,
na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej,
w jednostce przejmowanej, na dzień przejęcia przez inną
w jednostce przejmowanej, na dzień przejęcia przez inną
jednostkę,
jednostkę,
na dzień poprzedzający dzień podziału lub połączenia
na dzień poprzedzający dzień podziału lub połączenia
jednostek, jeżeli w wyniku połączenia powstaje nowa
jednostek, jeżeli w wyniku połączenia powstaje nowa
jednostka,
jednostka,
na dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan
na dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan
likwidacji lub upadłości,
likwidacji lub upadłości,
na inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami.
na inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami.
Roczny raport finansowy
Roczny raport finansowy
Termin sporządzenia sprawozdania finansowego
Termin sporządzenia sprawozdania finansowego
Jednostki prowadzące działalność gospodarczą zgodnie z
Jednostki prowadzące działalność gospodarczą zgodnie z
, są zobowiązane do sporządzenia
, są zobowiązane do sporządzenia
rocznego sprawozdania finansowego na dzień zamknięcia
rocznego sprawozdania finansowego na dzień zamknięcia
ksiąg rachunkowych.
ksiąg rachunkowych.
Termin sporządzenia sprawozdania finansowego:
Termin sporządzenia sprawozdania finansowego:
zgodnie z art. 52 ust. 1 UoR, kierownik jednostki powinien
zgodnie z art. 52 ust. 1 UoR, kierownik jednostki powinien
zapewnić sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego
zapewnić sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego
nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia
nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia
bilansowego
bilansowego
(w stosunku do jednostek, u których rok
(w stosunku do jednostek, u których rok
obrotowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, będzie to
obrotowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, będzie to
nie później niż do
nie później niż do
31 marca
31 marca
);
);
roczne sprawozdanie finansowe jednostek podlegających
roczne sprawozdanie finansowe jednostek podlegających
corocznemu badaniu, powinno być zatwierdzone przez
corocznemu badaniu, powinno być zatwierdzone przez
biegłego rewidenta w terminie
biegłego rewidenta w terminie
6 miesięcy od dnia
6 miesięcy od dnia
bilansowego
bilansowego
, tj. do
, tj. do
30 czerwca
30 czerwca
(art. 53 ust. 1 UoR).
(art. 53 ust. 1 UoR).
Roczny raport finansowy
Roczny raport finansowy
Rodzaje sprawozdań
Rodzaje sprawozdań
Pełne sprawozdanie finansowe składa
Pełne sprawozdanie finansowe składa
się z:
się z:
bilansu,
bilansu,
rachunku zysków i strat,
rachunku zysków i strat,
informacji dodatkowej, obejmującej:
informacji dodatkowej, obejmującej:
–
wprowadzenie do sprawozdania finansowego
wprowadzenie do sprawozdania finansowego
–
dodatkowe informacje i objaśnienia,
dodatkowe informacje i objaśnienia,
zestawienia zmian w kapitale (funduszu)
zestawienia zmian w kapitale (funduszu)
własnym,
własnym,
rachunku przepływów pieniężnych,
rachunku przepływów pieniężnych,
sprawozdania z działalności jednostki.
sprawozdania z działalności jednostki.
Roczny raport finansowy
Roczny raport finansowy
Rodzaje sprawozdań c.d.
Rodzaje sprawozdań c.d.
Nie wszystkie jednostki mają jednolity zakres
Nie wszystkie jednostki mają jednolity zakres
sporządzania rocznego raportu. Małe i średnie
sporządzania rocznego raportu. Małe i średnie
jednostki sporządzają jedynie:
jednostki sporządzają jedynie:
bilans,
bilans,
rachunek zysków i strat,
rachunek zysków i strat,
informację dodatkową.
informację dodatkową.
Natomiast jednostki, których sprawozdanie
Natomiast jednostki, których sprawozdanie
finansowe podlega badaniu przez biegłego
finansowe podlega badaniu przez biegłego
rewidenta sporządzają ponadto:
rewidenta sporządzają ponadto:
zestawienie zmian w kapitale własnym,
zestawienie zmian w kapitale własnym,
rachunek przepływów pieniężnych.
rachunek przepływów pieniężnych.
Roczny raport finansowy
Roczny raport finansowy
Jednostki, których sprawozdanie finansowe podlega badaniu
Jednostki, których sprawozdanie finansowe podlega badaniu
rewidenta:
rewidenta:
banki i zakłady ubezpieczeń,
banki i zakłady ubezpieczeń,
jednostki działające na podstawie przepisów o publicznym
jednostki działające na podstawie przepisów o publicznym
obrocie papierami wartościowymi i funduszach
obrocie papierami wartościowymi i funduszach
powierniczych oraz przepisów o funduszach inwestycyjnych,
powierniczych oraz przepisów o funduszach inwestycyjnych,
jednostki działające na podstawie przepisów o organizacji i
jednostki działające na podstawie przepisów o organizacji i
funkcjonowaniu funduszy emerytalnych,
funkcjonowaniu funduszy emerytalnych,
spółki akcyjne,
spółki akcyjne,
pozostałe jednostki, które w poprzednim roku obrotowym
pozostałe jednostki, które w poprzednim roku obrotowym
spełniły co najmniej dwa z następujących warunków:
spełniły co najmniej dwa z następujących warunków:
–
średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło co
średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło co
najmniej 50 osób,
najmniej 50 osób,
–
suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła
suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła
równowartość w walucie polskiej co najmniej 2 500 000 EURO,
równowartość w walucie polskiej co najmniej 2 500 000 EURO,
–
przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji
przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji
finansowych za rok obrotowy stanowiły równowartość w walucie
finansowych za rok obrotowy stanowiły równowartość w walucie
polskiej co najmniej 5 000 000 EURO
polskiej co najmniej 5 000 000 EURO
Roczny raport finansowy
Roczny raport finansowy
uproszczony
uproszczony
jednostki, które w poprzednim roku
jednostki, które w poprzednim roku
obrotowym nie osiągnęły dwóch z
obrotowym nie osiągnęły dwóch z
następujących warunków:
następujących warunków:
–
średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty
średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty
wyniosło nie więcej niż 50 osób,
wyniosło nie więcej niż 50 osób,
–
suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego w
suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego w
walucie polskiej nie przekroczyła równowartości 2 mln
walucie polskiej nie przekroczyła równowartości 2 mln
euro,
euro,
–
przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz
przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz
operacji finansowych w walucie polskiej nie przekroczyły
operacji finansowych w walucie polskiej nie przekroczyły
równowartości 5 mln euro,
równowartości 5 mln euro,
mogą wykazywać w sprawozdaniu pozycje
mogą wykazywać w sprawozdaniu pozycje
oznaczone literami i cyframi rzymskimi.
oznaczone literami i cyframi rzymskimi.
Roczny raport finansowy
Roczny raport finansowy
Procedura zamknięcia ksiąg
Procedura zamknięcia ksiąg
1.
1.
Skompletowanie i ujęcie w księgach zamykanego roku dokumentów
Skompletowanie i ujęcie w księgach zamykanego roku dokumentów
dotyczących ogółu operacji dokonanych w tym roku lub wystawionych
dotyczących ogółu operacji dokonanych w tym roku lub wystawionych
dokumentów zastępczych.
dokumentów zastępczych.
2.
2.
Ustalenie rzeczywistych stanów aktywów i pasywów na kontach
Ustalenie rzeczywistych stanów aktywów i pasywów na kontach
bilansowych na podstawie wyników inwentaryzacji.
bilansowych na podstawie wyników inwentaryzacji.
3.
3.
Uzgodnienie sald kont ksiąg pomocniczych z saldem kont księgi głównej.
Uzgodnienie sald kont ksiąg pomocniczych z saldem kont księgi głównej.
4.
4.
Aktualizacja wartości aktywów, utworzenie rezerw.
Aktualizacja wartości aktywów, utworzenie rezerw.
5.
5.
Przeliczenie wyrażonych w walucie obcej aktywów i pasywów wg kursu
Przeliczenie wyrażonych w walucie obcej aktywów i pasywów wg kursu
obowiązującego na dzień bilansowy, rozliczenie ewentualnych różnic
obowiązującego na dzień bilansowy, rozliczenie ewentualnych różnic
kursowych.
kursowych.
6.
6.
Naliczenie odsetek
Naliczenie odsetek
7.
7.
Wycena na dzień bilansowy aktywów i pasywów jednostki
Wycena na dzień bilansowy aktywów i pasywów jednostki
8.
8.
Dokonanie księgowań związanych z zamknięciem rocznym, w
Dokonanie księgowań związanych z zamknięciem rocznym, w
tym również polegających na właściwym rozgraniczeniu kosztów
tym również polegających na właściwym rozgraniczeniu kosztów
i przychodów między rok zamykany i lata następne.
i przychodów między rok zamykany i lata następne.
9.
9.
Ustalenie niezbędnych rezerw
Ustalenie niezbędnych rezerw
Organy zatwierdzające roczne
Organy zatwierdzające roczne
sprawozdanie finansowe
sprawozdanie finansowe
przedsiębiorstw państwowych
przedsiębiorstw państwowych
–
–
organ założycielski
organ założycielski
(np. minister Skarbu Państwa) lub rada pracownicza
(np. minister Skarbu Państwa) lub rada pracownicza
spółek akcyjnych
spółek akcyjnych
–walne zgromadzenie akcjonariuszy
–walne zgromadzenie akcjonariuszy
spółek z ograniczoną odpowiedzialnością
spółek z ograniczoną odpowiedzialnością
–
–
zgromadzenie wspólników
zgromadzenie wspólników
spółdzielni
spółdzielni
–zgromadzenie członków lub ich
–zgromadzenie członków lub ich
przedstawicieli
przedstawicieli
banków
banków
– rada nadzorcza
– rada nadzorcza
przedsiębiorstw objętych postępowaniem
przedsiębiorstw objętych postępowaniem
naprawczym
naprawczym
– osoba sprawująca urząd komisaryczny
– osoba sprawująca urząd komisaryczny
spółek komandytowych, jawnych, cywilnych oraz
spółek komandytowych, jawnych, cywilnych oraz
osób fizycznych
osób fizycznych
– właściciel, właściciele, wspólnicy
– właściciel, właściciele, wspólnicy
Roczny raport finansowy
Roczny raport finansowy
metody sporządzania
metody sporządzania
Każde sprawozdanie może być
Każde sprawozdanie może być
sporządzone metodą brutto, netto i
sporządzone metodą brutto, netto i
mieszaną.
mieszaną.
Metoda brutto
Metoda brutto
polega na
polega na
oddzielnym wykazywaniu aktywów i
oddzielnym wykazywaniu aktywów i
pasywów, przychodów i kosztów,
pasywów, przychodów i kosztów,
wpływów i wydatków. W przypadku
wpływów i wydatków. W przypadku
metody netto
metody netto
kompensuje się
kompensuje się
określone zasoby i procesy.
określone zasoby i procesy.
Metoda
Metoda
mieszana
mieszana
polega na wykazywaniu
polega na wykazywaniu
niektórych procesów lub zasobów
niektórych procesów lub zasobów
według metody brutto a innych za
według metody brutto a innych za
pomocą metody netto.
pomocą metody netto.
Roczny raport finansowy
Roczny raport finansowy
metody sporządzania
metody sporządzania
Przykład.
Przykład.
1. Wyksięgowano z ewidencji
1. Wyksięgowano z ewidencji
sprzedany środek trwały:
sprzedany środek trwały:
a) Wp 10.000 b) umorzenie 8.500
a) Wp 10.000 b) umorzenie 8.500
2. Wystawiono fakturę za sprzedany
2. Wystawiono fakturę za sprzedany
środek trwały
środek trwały
a) wartość netto 2.000
a) wartość netto 2.000
b) należny VAT 440
b) należny VAT 440
c) razem 2.440
c) razem 2.440
Roczny raport finansowy
Roczny raport finansowy
metody sporządzania
metody sporządzania
Prezentacja wyniku na sprzedaży metodą brutto:
Prezentacja wyniku na sprzedaży metodą brutto:
1. Pozostałe przychody operacyjne:
1. Pozostałe przychody operacyjne:
a) przychody ze sprzedaży niefinansowych aktywów
a) przychody ze sprzedaży niefinansowych aktywów
trwałych
trwałych
2.000
2.000
2. Pozostałe koszty operacyjne:
2. Pozostałe koszty operacyjne:
a) wartość sprzedanych niefinansowych aktywów
a) wartość sprzedanych niefinansowych aktywów
trwałych
trwałych
1.500
1.500
Prezentacja wyniku na sprzedaży metodą netto:
Prezentacja wyniku na sprzedaży metodą netto:
1. Pozostałe przychody operacyjne:
1. Pozostałe przychody operacyjne:
a) zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych
a) zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych
500
500
2. Pozostałe koszty operacyjne:
2. Pozostałe koszty operacyjne:
a) strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych
a) strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych
-
-
Roczny raport finansowy
Roczny raport finansowy
Informacje
Informacje
Informacje, które możemy uzyskać, z
Informacje, które możemy uzyskać, z
poszczególnych elementów sprawozdania
poszczególnych elementów sprawozdania
finansowego:
finansowego:
z bilansu:
z bilansu:
o wielkości, strukturze i zmianach majątku jednostki oraz o
o wielkości, strukturze i zmianach majątku jednostki oraz o
źródłach jego finansowania,
źródłach jego finansowania,
z rachunku zysków i strat:
z rachunku zysków i strat:
o rozmiarach przychodów, kosztów i wyników finansowych za
o rozmiarach przychodów, kosztów i wyników finansowych za
określony okres (np. rok),
określony okres (np. rok),
z zestawienia zmian w kapitale własnym:
z zestawienia zmian w kapitale własnym:
dane dotyczące zmian w kapitale własnym jednostki,
dane dotyczące zmian w kapitale własnym jednostki,
z rachunku przepływów pieniężnych:
z rachunku przepływów pieniężnych:
informacje o zmianach sytuacji pieniężnej jednostki, tj. o wpływach
informacje o zmianach sytuacji pieniężnej jednostki, tj. o wpływach
i rozchodach środków pieniężnych,
i rozchodach środków pieniężnych,
informacja dodatkowa obejmuje:
informacja dodatkowa obejmuje:
opis przyjętych zasad rachunkowości, metod wyceny oraz opis
opis przyjętych zasad rachunkowości, metod wyceny oraz opis
przyczyn i skutków ewentualnych zmian w stosunku do roku
przyczyn i skutków ewentualnych zmian w stosunku do roku
poprzedniego,
poprzedniego,
dodatkowe informacje i objaśnienia.
dodatkowe informacje i objaśnienia.
Użytkownicy sprawozdań
Użytkownicy sprawozdań
finansowych
finansowych
Użytkownicy zewnętrzni:
Użytkownicy zewnętrzni:
obecni i potencjalni inwestorzy,
obecni i potencjalni inwestorzy,
kredytodawcy,
kredytodawcy,
dostawcy,
dostawcy,
odbiorcy,
odbiorcy,
organy podatkowe,
organy podatkowe,
rząd i jego agendy,
rząd i jego agendy,
Społeczeństwo.
Społeczeństwo.
Użytkownicy sprawozdań
Użytkownicy sprawozdań
finansowych
finansowych
Użytkownicy wewnętrzni:
Użytkownicy wewnętrzni:
kierownictwo jednostki
kierownictwo jednostki
(w tym także rady
(w tym także rady
nadzorcze i rady pracownicze)
nadzorcze i rady pracownicze)
pracownicy,
pracownicy,
związki zawodowe.
związki zawodowe.
Cechy jakościowe
Cechy jakościowe
sprawozdania finansowego
sprawozdania finansowego
1.
1.
Zrozumiałość
Zrozumiałość
2.
2.
Przejrzystość i
Przejrzystość i
jasność
jasność
3.
3.
Przydatność
Przydatność
4.
4.
Istotność
Istotność
5.
5.
Wiarygodność
Wiarygodność
6.
6.
Sprawdzalność
Sprawdzalność
7.
7.
Przewaga treści
Przewaga treści
nad formą
nad formą
8.
8.
Neutralność
Neutralność
9.
9.
Ostrożność
Ostrożność
10.
10.
Kompletność
Kompletność
11.
11.
Porównywalność
Porównywalność
12.
12.
Jednolitość zasad
Jednolitość zasad
13.
13.
Ciągłość
Ciągłość
14.
14.
Terminowość
Terminowość
Podstawowe zasady
Podstawowe zasady
sporządzania sprawozdania
sporządzania sprawozdania
finansowego
finansowego
1.
1.
Zasada memoriału
Zasada memoriału
2.
2.
Zasada współmierności przychodów
Zasada współmierności przychodów
i kosztów .
i kosztów .
3.
3.
Zasada kontynuacji działania.
Zasada kontynuacji działania.
Złożenie sprawozdania
Złożenie sprawozdania
we właściwym rejestrze sądowym
we właściwym rejestrze sądowym
(15 dni po zatwierdzeniu, a jeżeli to nie nastąpiło należy złożyć
(15 dni po zatwierdzeniu, a jeżeli to nie nastąpiło należy złożyć
sprawozdanie niezatwierdzone do 15 lipca)
sprawozdanie niezatwierdzone do 15 lipca)
do właściwego urzędu skarbowego
do właściwego urzędu skarbowego
(najpóźniej do 10 dnia po zatwierdzeniu)
(najpóźniej do 10 dnia po zatwierdzeniu)
do ogłoszenia w Monitorze Polskim B lub
do ogłoszenia w Monitorze Polskim B lub
Monitorze Spółdzielczym
Monitorze Spółdzielczym
(w ciągu 15 dni od zatwierdzenia sprawozdania)
(w ciągu 15 dni od zatwierdzenia sprawozdania)
Roczny raport finansowy
Roczny raport finansowy
zasady
zasady
Koncepcja jasnego i rzetelnego
Koncepcja jasnego i rzetelnego
obrazu – wymaga ujęcia wszystkich
obrazu – wymaga ujęcia wszystkich
zdarzeń istotnych dla oceny sytuacji
zdarzeń istotnych dla oceny sytuacji
majątkowej i finansowej.
majątkowej i finansowej.
Zasada istotności – ewidencja
Zasada istotności – ewidencja
księgowa musi zapewnić
księgowa musi zapewnić
wyodrębnienie wszystkich operacji
wyodrębnienie wszystkich operacji
gospodarczych, które w istotny
gospodarczych, które w istotny
sposób wpływają na ocenę sytuacji
sposób wpływają na ocenę sytuacji
finansowej, majątkowej oraz wynik
finansowej, majątkowej oraz wynik
finansowy.
finansowy.
Roczny raport finansowy
Roczny raport finansowy
zasady
zasady
Zasada ciągłości – zapewnia
Zasada ciągłości – zapewnia
porównywalność informacji w
porównywalność informacji w
kolejnych latach.
kolejnych latach.
Dotyczy:
Dotyczy:
-
metod prowadzenia kont ksiąg
metod prowadzenia kont ksiąg
pomocniczych
pomocniczych
-
zasad wyceny (zwłaszcza zapasów)
zasad wyceny (zwłaszcza zapasów)
-
odpisów amortyzacyjnych
odpisów amortyzacyjnych
-
wyboru wariantów ewidencji kosztów
wyboru wariantów ewidencji kosztów
-
wariantu ustalania wyniku finansowego
wariantu ustalania wyniku finansowego
Roczny raport finansowy
Roczny raport finansowy
zasady
zasady
Zasada kontynuacji działalności –
Zasada kontynuacji działalności –
przyjmuje założenie, że
przyjmuje założenie, że
jednostka będzie kontynuowała
jednostka będzie kontynuowała
działalność w niezmienionym
działalność w niezmienionym
istotnie zakresie.
istotnie zakresie.
Zasada memoriałowa – nakazuje
Zasada memoriałowa – nakazuje
ująć wszystkie przychody i
ująć wszystkie przychody i
koszty dotyczące danego roku
koszty dotyczące danego roku
niezależnie od terminu ich
niezależnie od terminu ich
zapłaty.
zapłaty.
Roczny raport finansowy
Roczny raport finansowy
zasady
zasady
Zasada współmierności – wymaga,
Zasada współmierności – wymaga,
aby do aktywów lub pasywów danego
aby do aktywów lub pasywów danego
okresu zaliczać przychody lub koszty
okresu zaliczać przychody lub koszty
dotyczące przyszłych okresów oraz
dotyczące przyszłych okresów oraz
przypadające na ten okres koszty,
przypadające na ten okres koszty,
które go dotyczą, a nie zostały
które go dotyczą, a nie zostały
poniesione.
poniesione.
Zasada ostrożności – składniki
Zasada ostrożności – składniki
aktywów i pasywów wycenia się wg
aktywów i pasywów wycenia się wg
ceny (kosztów) rzeczywiście
ceny (kosztów) rzeczywiście
poniesionych.
poniesionych.
Roczny raport finansowy
Roczny raport finansowy
zasady
zasady
Zasada zakazu kompensat – nie
Zasada zakazu kompensat – nie
można kompensować różnych co
można kompensować różnych co
do rodzaju aktywów i pasywów,
do rodzaju aktywów i pasywów,
przychodów i kosztów oraz
przychodów i kosztów oraz
zysków i strat nadzwyczajnych.
zysków i strat nadzwyczajnych.
Roczny raport finansowy
Roczny raport finansowy
Wymogi formalne:
Wymogi formalne:
-
pełna nazwa i adres oraz wskazanie
pełna nazwa i adres oraz wskazanie
właściwego sądu lub innego organu
właściwego sądu lub innego organu
prowadzącego rejestr
prowadzącego rejestr
-
nazwa sprawozdania, data lub okres,
nazwa sprawozdania, data lub okres,
którego dotyczą dane w sprawozdaniu
którego dotyczą dane w sprawozdaniu
-
zestawienia liczbowe
zestawienia liczbowe
-
podpisy osób odpowiedzialnych za
podpisy osób odpowiedzialnych za
rzetelność, prawidłowość i kompletność
rzetelność, prawidłowość i kompletność
sprawozdania finansowego
sprawozdania finansowego
-
data sporządzenia sprawozdania
data sporządzenia sprawozdania