Eksport towarów ujęcie w księgach rachunkowych

Strona 1

www.sgk.gofin.pl

2010-12-08 08:57:56

http://www.sgk.gofin.pl/11,2320,124198,eksport-towarow-ujecie-w-ksiegach-rachunko...

Różnice kursowe w księgach rachunkowych

Dodatek do Zeszytów Metodycznych Rachunkowości

z dnia 2010-08-01

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., www.sgk.gofin.pl

Eksport towarów - uj

cie w ksi

gach rachunkowych

2.1. Eksport w

wietle przepisów o VAT

Podpisali

my z kontrahentem z Rosji umow

sprzeda

y naszych towarów. Dostaw

towarów b

dziemy zleca

firmie transportowej. Umowa przewiduje równie

liwo

ść

odbioru towaru z naszego magazynu bezpo

rednio

przez nabywc

. Prosimy o omówienie sprzeda

y eksportowej oraz przedstawienie ewidencji ksi

gowej na

przykładach liczbowych.

wietle art. 2 pkt 8 lit. a) i b) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze

zm.), dalej zwanej ustaw

o VAT, przez eksport towarów rozumie si

potwierdzony przez urz

d celny okre

lony

w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynno

ci okre

lonych

w art. 7 ustawy o VAT (czyli zarówno odpłatna dostawa towarów, jak i dostawa z ni

zrównana, np. darowizna towarów),

eli wywóz jest dokonany przez:

dostawc

lub na jego rzecz (tzw. eksport bezpo

redni), lub

nabywc

maj

cego siedzib

poza terytorium kraju, lub na jego rzecz (tzw. eksport po

redni).

Kiedy powstaje obowi

zek podatkowy przy eksporcie towarów?

W eksporcie towarów obowi

zuj

ogólne zasady dotycz

ce momentu powstania obowi

zku podatkowego. Obowi

zek

podatkowy powstaje - w my

l art. 19 ust. 1 ustawy o VAT - z chwil

wydania towaru. Je

eli jednak podatnik wysyła towar

nabywcy lub wskazanej przez niego osobie trzeciej, obowi

zek podatkowy powstaje z chwil

wydania towaru jednej

z tych osób. Z kolei, jak stanowi art. 19 ust. 4 ustawy o VAT, gdy dostawa towaru powinna by

potwierdzona faktur

tak jest w przypadku eksportu towarów), obowi

zek podatkowy powstaje z chwil

wystawienia faktury, nie pó

niej

jednak ni

w 7. dniu, licz

c od dnia wydania towaru.

Jakie warunki musz

zosta

spełnione, aby wyst

pił eksport towarów opodatkowany stawk

0%?

Stosownie do art. 41 ust. 4 ustawy o VAT, w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a), tj. eksporcie

bezpo

rednim, stawka podatku wynosi 0%. Jednak warunkiem jej stosowania jest, aby podatnik przed upływem terminu

do zło

enia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzaj

cy wywóz towaru poza

terytorium Wspólnoty (art. 41 ust. 6 ustawy o VAT). Je

eli podatnik nie posiada tego potwierdzenia, mo

e wykaza

sprzeda

eksportow

z zastosowaniem stawki podatku 0% w rozliczeniu za okres nast

pny, pod warunkiem jednak,

otrzyma dokument potwierdzaj

cy wywóz towaru przed zło

eniem deklaracji podatkowej za ten nast

pny okres (art. 41

ust. 7 ustawy o VAT). W przypadku za

nieotrzymania tego dokumentu równie

we wspomnianym terminie, nale

zastosowa

stawki wła

ciwe dla dostawy danego towaru na terytorium kraju. Mo

liwo

ść

stosowania art. 41 ust. 7 ustawy

o VAT została ograniczona przez art. 41 ust. 8 ustawy o VAT do przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny

potwierdzaj

cy procedur

wywozu. Zatem przesuni

cie rozliczenia dostawy eksportowej do nast

pnego miesi

ca po

jego dostawie mo

liwe jest wył

cznie pod warunkiem posiadania dokumentu celnego potwierdzaj

cego rozpocz

cie

procedury wywozu. W przeciwnym razie podatnik nie ma mo

liwo

ci przesuni

cia terminu rozliczenia VAT na nast

pny

okres rozliczeniowy. W takiej sytuacji - przy braku potwierdzenia eksportu - musi ju

w miesi

cu wydania towaru b

wystawienia faktury zadeklarowa

sprzeda

ze stawkami krajowymi.

Strona 2

www.sgk.gofin.pl

2010-12-08 08:57:56

http://www.sgk.gofin.pl/11,2320,124198,eksport-towarow-ujecie-w-ksiegach-rachunko...

Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzaj

cego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie

pó

niejszym ni

ww. upowa

nia podatnika do dokonania korekty podatku nale

nego w rozliczeniu za okres

rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument (art. 41 ust. 9 ustawy o VAT). Oznacza to, i

korekty tej

dokonuje si

na bie

żą

co i nie trzeba korygowa

tej deklaracji, w której wykazana została ta dostawa jako sprzeda

krajowa.

Przepisy art. 41 ust. 4 i 5 ustawy o VAT stosuje si

odpowiednio w eksporcie po

rednim, je

eli podatnik przed upływem

terminu do zło

enia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, posiada kopie

dokumentu, w którym urz

d celny okre

lony w przepisach celnych potwierdził wywóz tych towarów poza terytorium

Wspólnoty (art. 41 ust. 11 ustawy o VAT). Z kopii dokumentu musi wynika

samo

ść

towaru b

cego przedmiotem

dostawy i wywozu. Przepisy art. 41 ust. 7 i 9 ustawy o VAT stosuje si

odpowiednio.

Jak ustali

kwot

podatku w przypadku braku w okre

lonym terminie dokumentów potwierdzaj

cych wywóz

towarów? Czy kwota wykazana w fakturze dla klienta jest kwot

brutto, czy netto?

Ustawa o VAT nie reguluje kwestii opisanej w pytaniu. Ustawodawca okre

lił jednak,

e w takim przypadku

zastosowanie maj

stawki wła

ciwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju. Mo

e to sugerowa

e równie

podstaw

opodatkowania nale

y ustali

zgodnie z zasadami krajowymi.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstaw

opodatkowania jest obrót. Obrotem natomiast jest kwota nale

z tytułu sprzeda

y, pomniejszona o kwot

nale

nego podatku. Kwota nale

na obejmuje cało

ść ś

wiadczenia nale

nego

od nabywcy. Obrót zwi

ksza si

o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, maj

bezpo

redni wpływ na cen

(kwot

nale

) towarów dostarczanych lub usług

wiadczonych przez podatnika,

pomniejszone o kwot

nale

nego podatku. Stosuj

c tak

definicj

obrotu nale

ałoby przyj

ąć

e kwota nale

na z tytułu

eksportu jest kwot

brutto, a podatek nale

y wyliczy

metod

„w stu”.

2.2. Zasady wyceny przychodu z transakcji eksportowej

Jaki kurs walut zastosowa

do wyceny eksportu towaru?

Dla celów VAT kwoty wykazane w walucie obcej przelicza si

na złote według kursu

redniego danej waluty obcej

ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzie

roboczy poprzedzaj

cy dzie

powstania obowi

zku

podatkowego (art. 31a ustawy o VAT).

Natomiast dla celów podatku dochodowego przychody w walutach obcych przelicza si

na złote według kursu

redniego ogłoszonego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj

cego dzie

uzyskania przychodów. Za

dzie

uzyskania przychodów uwa

a si

dzie

wydania rzeczy, nie pó

niej ni

dzie

wystawienia faktury albo

uregulowania nale

ci.

Równie

dla celów bilansowych do wyceny przychodu z tytułu sprzeda

y eksportowej stosuje si

kurs

redni ogłoszony

przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj

cego dzie

uzyskania przychodu (por. art. 30 ust. 2 pkt 2 ustawy

o rachunkowo

ci).

eli podatnik wystawi faktur

eksportow

w dniu wydania towaru, data wystawienia tego dokumentu przes

dzi o powstaniu

obowi

zku podatkowego w VAT oraz o powstaniu przychodu podatkowego i bilansowego (je

eli do tego dnia nie otrzymano

zapłaty). Wówczas mo

liwe b

dzie zastosowanie jednakowego kursu walut dla celów VAT, podatku dochodowego i celów

bilansowych. B

dzie to

redni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj

cego dzie

wystawienia faktury.

2.3. Ewidencja ksi

gowa eksportu towarów

Strona 3

www.sgk.gofin.pl

2010-12-08 08:57:56

http://www.sgk.gofin.pl/11,2320,124198,eksport-towarow-ujecie-w-ksiegach-rachunko...

Czy opodatkowanie eksportu b

dzie miało wpływ na ewidencj

ksi

gow

Tak. W tym przypadku w ewidencji analitycznej dokonuje si

korekty sprzeda

y eksportowej na rzecz sprzeda

krajowej z jednoczesnym wykazaniem VAT nale

nego. Korekta ta polega na wyksi

gowaniu sprzeda

y eksportowej

w warto

ci nale

nej z tytułu sprzeda

y i zarachowaniu sprzeda

y krajowej w wysoko

ci pomniejszonej o VAT -

z równoczesnym zaksi

gowaniem kwoty podatku na koncie rozlicze

publicznoprawnych. Z chwil

otrzymania

dokumentów wywozowych podatnik dokonuje odwrotnego przeksi

gowania przychodów ze sprzeda

y w ramach kont

analitycznych, jednocze

nie koryguj

c kwot

VAT nale

nego.

cie w ksi

gach rachunkowych transakcji eksportu mo

e przebiega

w sposób przedstawiony na przykładzie.

Przykład

I. Zało

enia:

1. Spółka z o.o. 25 maja 2010 r. sprzedała towar firmie z Rosji. W tym te

dniu wystawiła faktur

na kwot

20.000 USD. Kurs

redni NBP z 24 maja 2010 r. wynosił: 3,2742 zł/USD (kurs przykładowy).

2. Dokument potwierdzaj

cy wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty dotarł do spółki 27 lipca 2010 r., tj. po

terminie zło

enia deklaracji za miesi

c nast

puj

cy po miesi

cu dokonania eksportu. VAT nale

ny, który

spółka jest zobowi

zana naliczy

i odprowadzi

do urz

du skarbowego za czerwiec 2010 r., wynosił: [(20.000

USD × 3,2742 zł/USD) × 22/122] = 11.808,59 zł.

II. Dekretacja:

Opis operacji

Kwota

Konto

1. Faktura eksportowa: (20.000 USD × 3,2742 zł/USD) =

65.484,00 zł

73-0/1

2. PK - korekta sprzeda

y eksportowej ze wzgl

du na fakt, i

spółka nie spełniła warunków do zastosowania 0% stawki VAT:

a) korekta przychodu ze sprzeda

65.484,00 zł

73-0/1

73-0/2

b) VAT nale

ny: (65.484,00 zł × 22/122) =

11.808,59 zł

73-0/2

22-2

3. PK - otrzymanie dokumentów uprawniaj

cych

do zastosowania 0% stawki VAT - przywrócenie pierwotnej
kwoty sprzeda

a) korekta przychodów ze sprzeda

65.484,00 zł

73-0/2

73-0/1

b) zmniejszenie podatku nale

nego

11.808,59 zł

22-2

73-0/2

III. Ksi

gowania: