Strona 1

www.sgk.gofin.pl

2010-12-08 08:40:24

http://www.sgk.gofin.pl/11,2274,121913,przekwalifikowanie-nieruchomosci-z-inwestyc...

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości

nr

11

z dnia 2010-06-01 nr kolejny 275

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., www.sgk.gofin.pl

Przekwalifikowanie nieruchomo

ś

ci z inwestycji do

ś

rodków trwałych

Posiadamy budynek, który obecnie wynajmujemy. Od lipca nieruchomo

ść

t

ę

b

ę

dziemy wykorzystywa

ć

w ramach podstawowej

działalno

ś

ci gospodarczej. Pomieszczenia budynku zostan

ą

przeznaczone na

działalno

ść

produkcyjn

ą

. Jak uj

ąć

w ksi

ę

gach rachunkowych przekwalifikowanie nieruchomo

ś

ci z inwestycji

do

ś

rodków trwałych?

1. Metody wyceny inwestycji w nieruchomo

ś

ci

W

ś

wietle art. 3 ust. 1 pkt 17 ustawy o rachunkowo

ś

ci, nieruchomo

ś

ci, które nie s

ą

u

ż

ytkowane przez jednostk

ę

, lecz s

ą

posiadane przez ni

ą

w celu osi

ą

gni

ę

cia z nich korzy

ś

ci ekonomicznych wynikaj

ą

cych z przyrostu ich warto

ś

ci lub innych

po

ż

ytków, np. czynszów z tytułu wynajmu, zalicza si

ę

do inwestycji.

Natomiast art. 28 ust. 1 pkt 1a ustawy o rachunkowo

ś

ci stanowi, i

ż

nieruchomo

ś

ci zaliczane do inwestycji wycenia si

ę

nie rzadziej ni

ż

na dzie

ń

bilansowy według zasad, stosowanych do

ś

rodków trwałych lub według ceny rynkowej b

ą

d

ź

inaczej okre

ś

lonej warto

ś

ci godziwej.

W zakresie wyceny inwestycji w nieruchomo

ś

ci jednostki maj

ą

do wyboru dwie metody, a mianowicie mog

ą

wycenia

ć

je:

1) według zasad stosowanych do

ś

rodków trwałych, tj. według cen nabycia lub kosztów wytworzenia,

powi

ę

kszonych o koszty ulepszenia i pomniejszonych o odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe, a tak

ż

e

o odpisy z tytułu trwałej utraty warto

ś

ci, lub

2) według ceny rynkowej b

ą

d

ź

inaczej okre

ś

lonej warto

ś

ci godziwej.

Ponadto w omawianej sytuacji nale

ż

y równie

ż

uwzgl

ę

dni

ć

art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. c) ustawy o rachunkowo

ś

ci, który

stanowi, i

ż

w sytuacji gdy jednostka do wyceny nieruchomo

ś

ci zaliczonej do inwestycji przyj

ę

ła cen

ę

rynkow

ą

b

ą

d

ź

inaczej okre

ś

lon

ą

warto

ść

godziw

ą

, wówczas wszystkie koszty i przychody

zwi

ą

zane z utrzymywaniem tej

nieruchomo

ś

ci, w tym tak

ż

e z aktualizacj

ą

warto

ś

ci tych inwestycji, jak równie

ż

z ich przekwalifikowaniem odpowiednio

do

ś

rodków trwałych zalicza si

ę

do pozostałych kosztów b

ą

d

ź

przychodów operacyjnych, jako koszty i przychody

po

ś

rednio zwi

ą

zane z działalno

ś

ci

ą

operacyjn

ą

jednostki.

Z tre

ś

ci pytania nie wynika jednak według jakiej metody jednostka wycenia nieruchomo

ść

zaliczon

ą

do inwestycji.

Zatem na przykładach liczbowych zaprezentujemy obie metody.

2. Przekwalifikowanie nieruchomo

ś

ci wycenianej według zasad okre

ś

lonych dla

ś

rodków trwałych

Przykład

I. Zało

ż

enia:

Jednostka postanowiła przekwalifikowa

ć

nieruchomo

ść

z inwestycji do

ś

rodków trwałych, ze wzgl

ę

du na fakt, i

ż

b

ę

dzie

j

ą

wykorzystywa

ć

w podstawowej działalno

ś

ci gospodarczej. Inwestycje w nieruchomo

ś

ci jednostka wycenia według

zasad okre

ś

lonych dla

ś

rodków trwałych. Warto

ść

pocz

ą

tkowa nieruchomo

ś

ci według ceny nabycia wynosiła:

850.000 zł, a dotychczasowe jej umorzenie: 38.250 zł.

Strona 2

www.sgk.gofin.pl

2010-12-08 08:40:24

http://www.sgk.gofin.pl/11,2274,121913,przekwalifikowanie-nieruchomosci-z-inwestyc...

II. Dekretacja:

Opis operacji

Kwota

Konto

Wn

Ma

1. PK - przekwalifikowanie inwestycji w nieruchomo

ś

ci do

ś

rodków trwałych:

a) przeksi

ę

gowanie warto

ś

ci pocz

ą

tkowej

850.000 zł

01

04

b) przeksi

ę

gowanie dotychczasowego umorzenia

38.250 zł 07-4 07-1

III. Ksi

ę

gowania:

3. Przekwalifikowanie nieruchomo

ś

ci wycenianej według ceny rynkowej

Jednostki, które wyceniaj

ą

nieruchomo

ś

ci inwestycyjne według ceny rynkowej b

ą

d

ź

inaczej okre

ś

lonej warto

ś

ci

godziwej przy przekwalifikowaniu ich do

ś

rodków trwałych musz

ą

ustali

ć

warto

ść

netto tych nieruchomo

ś

ci, jak

ą

miałyby

na dzie

ń

przekwalifikowania, gdyby od dnia ich wprowadzenia do ewidencji były wyceniane według warto

ś

ci w cenie

nabycia lub koszcie wytworzenia powi

ę

kszonej o koszty ulepszenia i pomniejszonej o odpisy amortyzacyjne. Ró

ż

nic

ę

pomi

ę

dzy warto

ś

ci

ą

godziw

ą

a warto

ś

ci

ą

netto nieruchomo

ś

ci odnosi si

ę

do pozostałych kosztów b

ą

d

ź

przychodów

operacyjnych.

Przykład

W trakcie u

ż

ytkowania nieruchomo

ś

ci nie poniesiono nakładów na jej ulepszenie

I. Zało

ż

enia:

1. Jednostka 1 kwietnia 2010 r. przekwalifikowała nieruchomo

ść

inwestycyjn

ą

do

ś

rodków trwałych. Warto

ść

godziwa tej nieruchomo

ś

ci na dzie

ń

przekwalifikowania wynosiła: 1.100.000 zł, natomiast cena jej nabycia:

900.000 zł. Nieruchomo

ść

t

ę

jednostka przyj

ę

ła do u

ż

ywania 1 czerwca 2005 r. Z polityki rachunkowo

ś

ci

wynika, i

ż

budynki produkcyjne jednostka amortyzuje według stawki: 2,5%, a rozpocz

ę

cie amortyzacji

nast

ę

puje po miesi

ą

cu oddania

ś

rodka trwałego do u

ż

ytkowania.

2. Ustalenie warto

ś

ci pocz

ą

tkowej budynku: 900.000 zł.

3. Ustalenie dotychczasowego umorzenia: [(900.000 zł x 2,5%) : 12 m-cy] × 57 m-cy = 106.875 zł.

4. Ustalenie ró

ż

nicy pomi

ę

dzy warto

ś

ci

ą

godziw

ą

a warto

ś

ci

ą

netto nieruchomo

ś

ci: [1.100.000 zł - (900.000 zł -

106.875 zł)] = 306.875 zł.

II. Dekretacja:

Strona 3

www.sgk.gofin.pl

2010-12-08 08:40:24

http://www.sgk.gofin.pl/11,2274,121913,przekwalifikowanie-nieruchomosci-z-inwestyc...

Opis operacji

Kwota

Konto

Wn

Ma

1. PK - przekwalifikowanie inwestycji w nieruchomo

ś

ci do

ś

rodków

trwałych:

a) przeksi

ę

gowanie warto

ś

ci godziwej nieruchomo

ś

ci

inwestycyjnej

1.100.000 zł

04

b) uj

ę

cie nieruchomo

ś

ci w

ś

rodkach trwałych według

ceny nabycia

900.000 zł

01

c) uj

ę

cie dotychczasowego umorzenia nieruchomo

ś

ci

106.875 zł

07-1

d) uj

ę

cie ró

ż

nicy pomi

ę

dzy warto

ś

ci

ą

godziw

ą

a warto

ś

ci

ą

netto nieruchomo

ś

ci

306.875 zł

76-1

III. Ksi

ę

gowania:

Przykład

W trakcie u

ż

ytkowania nieruchomo

ś

ci poniesiono nakłady na jej ulepszenie

I. Zało

ż

enia:

1. Jednostka 1 kwietnia 2010 r. przekwalifikowała nieruchomo

ść

inwestycyjn

ą

do

ś

rodków trwałych. Warto

ść

godziwa tej nieruchomo

ś

ci na dzie

ń

przekwalifikowania wynosiła: 500.000 zł, a cena jej nabycia: 400.000 zł.

Nieruchomo

ść

t

ę

jednostka przyj

ę

ła do u

ż

ywania 1 czerwca 2008 r. W okresie u

ż

ytkowania nieruchomo

ś

ci

poniesiono nakłady na ulepszenie w kwocie: 125.000 zł, które w lipcu 2009 r. odniesiono bezpo

ś

rednio

w pozostałe koszty operacyjne. Z polityki rachunkowo

ś

ci wynika, i

ż

budynki produkcyjne jednostka amortyzuje

według stawki: 2,5%, a rozpocz

ę

cie

amortyzacji

nast

ę

puje po miesi

ą

cu oddania

ś

rodka trwałego

do u

ż

ytkowania.

2. Ustalenie warto

ś

ci pocz

ą

tkowej budynku: (400.000 zł + 125.000 zł) = 525.000 zł.

3. Ustalenie dotychczasowego umorzenia:

a) [(400.000 zł x 2,5%) : 12 m-cy] × 13 m-cy = 10.833,33 zł (do momentu ulepszenia),

b) [(525.000 zł x 2,5%) : 12 m-cy] × 8 m-cy = 8.750 zł,

c) razem dotychczasowe umorzenie: (10.833,33 zł + 8.750,00 zł) = 19.583,33 zł.

4. Ustalenie ró

ż

nicy pomi

ę

dzy warto

ś

ci

ą

godziw

ą

a warto

ś

ci

ą

netto nieruchomo

ś

ci: [500.000,00 zł -

(525.000,00 zł - 19.583,33 zł)] = (-) 5.416,67 zł.

II. Dekretacja:

Strona 4

www.sgk.gofin.pl

2010-12-08 08:40:24

http://www.sgk.gofin.pl/11,2274,121913,przekwalifikowanie-nieruchomosci-z-inwestyc...

Opis operacji

Kwota

Konto

Wn

Ma

1. PK - przekwalifikowanie inwestycji w nieruchomo

ś

ci do

ś

rodków

trwałych:

a) przeksi

ę

gowanie warto

ś

ci godziwej nieruchomo

ś

ci

inwestycyjnej

500.000,00 zł

04

b) uj

ę

cie nieruchomo

ś

ci w

ś

rodkach trwałych według

ceny nabycia powi

ę

kszonej o nakłady poniesione

na ulepszenie

525.000,00 zł

01

c) uj

ę

cie dotychczasowego umorzenia nieruchomo

ś

ci

19.583,33 zł

07-1

d) uj

ę

cie ró

ż

nicy pomi

ę

dzy warto

ś

ci

ą

godziw

ą

a warto

ś

ci

ą

netto nieruchomo

ś

ci

5.416,67 zł

76-0

III. Ksi

ę

gowania: