Rachunkowość finansowa jest to ta część systemu informatycznego rachunkowości, która jest podporządkowana systemowi prawa.

1. Rachunkowość finansowa jest to taki system informacji który musi obowiązkowo ujawniany w postaci zobowiązań finansowych.

2. Rachunkowość finansowa obejmuje informacje o majątku i dokonaniach finansowych jednostki których zakres i zasady pomiaru są normowane ustawą rachunkowości.

Rachunkowość finansowa - system informacji. Dane zawarte w zbiorze rachunkowości finansowej są zawsze jawne, a dane zawarte w rachunkowości zarządczej i rachunku kosztów są tajne.

Dane w rachunku kosztów i w rachunkowości zarządczej:

• Informacje które bazując na operacjach finansowych dotyczących operacji wynikowych dotyczących operacji wynikowych kalkuluje i odpowiada na pytanie czy opłaca się prowadzić daną działalność

Analiza sprawozdań finansowych:

• Analizuje i ocenia działalność gospodarczą jednostki

Rachunkowość finansowa w kontekście prawa ( na czym polega ustawa o rachunkowości )

Ustawa o rachunkowości normuje:

1. Zakres informacji które ustawa obowiązkowo musi dostarczyć na życzenie odbiorcy na zewnątrz

2. Szczegółowość informacji ( kryteria informacyjne )

3. Sposób pomiaru tych informacji ( jak liczyć jak mierzyć )

4. Sposób podawania ( formę sprawozdawczą ) informacji - sprawozdania finansowe - obligatoryjna forma sprawozdawcza dotyczy 5 sprawozdań finansowych:

1. bilans

2. rachunek zysków i strat

3. informacja dodatkowa ( te trzy sprawozdania są zobowiązane do utworzenia wszystkie jednostki gospodarcze prowadzące księgi rachunkowe, a niektóre wykonują jeszcze ( są to większe jednostki ))

4. sprawozdanie z przepływu środków pieniężnych

5. sprawozdanie z działalności spółki, tak powstaje roczny raport jednostki, terminy sprawozdań finansowych to raz do roku bądź częściej

6. obowiązki badania sprawozdań finansowych

Zanim sprawozdanie zostanie opublikowane musi je sprawdzić rewident. Wszystko to musi doprowadzić do prawdziwości publikowanych sprawozdań.

Podstawowe koncepcje i zasady rachunkowości.

Aby rachunkowość na zewnątrz była wiarygodna to ustawa o rachunkowości musiała wprowadzić pewne zasady i koncepcje rachunkowości.

Użytkownicy zewnętrznych informacji płynących z rachunkowości:

1. kontrahenci rynkowi jednostki gospodarczej ( dostawcy odbiorcy )

2. pożyczkodawcy kredytodawcy ( instytucje finansowe banki )

3. fiskus - system finansowy

4. organy administracji państwowej ( GUS Ministerstwo Finansów )

5. konkurencja

6. pracownicy ( większość pracowników wykwalifikowanych ma szansę w wyborze pracodawcy )

Obowiązkowe zasady ( Naczelne Zasady Rachunkowości ) mające zabezpieczyć rachunkowość i dać jej wiarygodność:

1. zasada memoriałowa

2. zasada ostrożności

3. zasada kontynuacji zadań

4. zasada współistnienia kosztów i przychodów

5. zasada wierzytelności i szczerego zapisu

Będziemy się zajmować sformalizowanymi aspektami rachunkowości:

MAJĄTEK TRWAŁY:

1. klasyfikacja

2. wycena

3. zasady ewidencji

KALSYFIKACJA MAJĄTKU TRWAŁEGO

• użytkowane są dłużej niż 12 miesięcy, bez względu na rodzaj

Klasyfikacja rodzajowa ( obowiązkowa )

1. wartości niematerialne i prawne

2. rzeczowe składniki majątku trwałego

1. środki trwałe

2. rzeczowe inwestycje rozpoczęte

1. trwały majątek finansowy

2. należności długoterminowe

Wycena - podstawowe funkcje rachunkowości. Jej zasady są normowane w ustawie.

Na moment nabycia, wytworzenia, powstania majątku trwałego, bilansu ( data ).

Nabycie ( wytworzenie ) - wycena następuje po cenie nabycia, bez względu na rodzaj.

Cena nabycia = cena zakupu + koszt zakupu

Podstawowy poziom wyceny aktywów

Cena zakupu - cena którą się płaci z dobra, usługi

Koszt zakupu - cena zakupu + np. opakowanie, koszty wyładowania, załadowania, transportu, ubezpieczenia

Wycenia się wszystkie wartości niematerialne i prawne, ale tylko te które są nabyte, a nie wytworzone we własnym zakresie.

Rzeczowe składniki majątku trwałego - wycenia się tylko nabyte środki trwałe

Trwały majątek finansowy:

1. papiery wartościowe ( obce nabyte )

2. udzielone długoterminowe pożyczki

Po cenie nabycia kupujemy tylko papiery wartościowe obce.

Nabycie ⇒ zakup, darowizny

Pożyczki udzielone w nominale są oprocentowane

Należności długoterminowe:

• są nie oprocentowane, wycenia się je w nominale

Zasady wyceny na datę bilansu:

Aktywa długoterminowe są bardzo różnorodne na skutek eksploatacji tracą lub zyskują na wartości. Zasady tej wyceny muszą być zgodne z zasadą ostrożności. Aktywa są nabywane i zużywane w toku działalności na każdą datę bilansu. Inaczej zużywają się aktywa obrotowe ( jednorazowo ) a aktywa trwałe ( obsługują moją działalność ponad 12 miesięcy, zużywanie wartościowe przy tej samej jakości - zużycie stopniowe )

Zasady wyceny stopniowego zużywania aktywów trwałych na moment bilansu.

Składniki wartości niematerialnych i prawnych zużywają się poprzez wygaśnięcie prawa

Środki trwałe - zużywają się

Koszty inwestycji rozpoczętych nie zużywają się tylko tracą na wartości

Finansowy majątek trwały nie zużywa się

Udzielone pożyczki długoterminowe - nie zużywają się

Należności długoterminowe - nie zużywają się, ale tracą na wartości bo są w nominale.

Te aktywa które zużywają się w trakcie eksploatacji materialnie lub prawnie na datę bilansu wycenia się:

Wartość początkowa - dotychczasowe zużycie = wartość księgowa netto

Bieżące zużycie jest obliczane szacunkowo.

Są to metody amortyzacji - szacunkowe, bieżące zużycie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, aby wliczyć je w koszty zużycia , wchodzi do kosztów wytworzenia, do ceny nabycia i wraca w pieniądzach.

22.02.2000

Głównym zadaniem rachunkowości jest zaangażowanie majątku gospodarczego. Tak trzeba ten majątek wycenić aby był to wynik realny ( zysk strata prawidłowa ). Oszacowanie wartości zużytych aktywów ( koszty ).

Wynik realny - bez względu czy jest strata, czy zysk, pozostaje wtedy gdy prawidłowo ocenimy ( oszacujemy ) koszt.

Przykład: wynik nieprawidłowy;

10 zł - firma kupiła maszynę ( aktywa )

2 lata - używalność, przydatność gospodarcza

5 zł - cena sprzedaży

12 zł - aktualna cena maszyny

Nie mamy pieniędzy aby po 2 latach odtworzyć majątek trwały. Pieniądze możemy wziąć z zysku ( ale jest to nie gospodarcze ). Przeszacowano zysk, ceny rosły, więc należało podnieść cenę wytwarzanego produktu.

Metody pomiaru służą aby obniżyć koszty z tytułu zużycia majątku trwałego i majątku obrotowego. Koszt musi odtworzyć zużycie trwałego majątku.

Metody pomiaru zużywanych aktywów trwałych.

Aktywa trwałe są zużywane stopniowo, koszty zużycia należy rozłożyć w czasie ( powyżej 1 roku )

Jest to minimalne zużycie fizyczne, a głównie jest to zużycie wartościowe.

Zużycie - oznacza zmniejszenie wartości gospodarczej aktywów na skutek eksploatacji.

Zużycie ≠ utrata wartości ( nie równa się )

Metody obliczania wartości zużycia eksploatowanych obiektów majątku trwałego ⇒ amortyzacja.

Obiekty które amortyzujemy ( majątek trwały )

1. wartości niematerialne i prawne - wygasają prawa

2. środki trwałe - fizyczne zużycie

3. inwestycje finansowe - nie amortyzujemy , traci wartość papier wartościowy, długoterminowe pożyczki - nie podlegają amortyzacji

4. należności długoterminowe - nie amortyzujemy

Amortyzacja konwencja:

Metody amortyzacji

1. amortyzacja liniowa ( równomierna )

2. amortyzacja degresywna ( przyspieszona )

3. amortyzacja naturalna ( na jednostkę produktu )

I Sposoby uproszczone amortyzowania

• Przedmiotem amortyzowania jest pojedynczy obiekt inwentarzowy ( - teoretycznie ). W praktyce tworzy się często zbiorowy obiekt inwentarzowy dotyczący tylko środków trwałych.

Warunki obiektu inwentarzowego - zbiorowego:

1. Muszą charakteryzować się podobnym sposobem użytkowania

2. Muszą mieć podobny okres przydatności

3. Muszą mieć podobną wartość początkową

II Sposób upraszczania amortyzacji.

Raz liczy się wartość amortyzowanych obiektów w całej działalności gospodarczej:

1. W momencie włączenia obiektu do eksploatacji

2. W momencie wycofania obiektu z eksploatacji.

Sposób ten dotyczy majątku trwałego którego okres eksploatacji nie jest znany np. szkło laboratoryjne

Odpis jednorazowy

Rozkładanie w czasie - majątek trwały o małej , nie wielkiej wartości początkowej. Ocena subiektywna.

Zbiorowy obiekt inwentarzowy może być różnymi metodami amortyzacji:

Przedmiot amortyzacji w sensie wartościowym - wartość stołu, wartość początkowa ( w_p = w_b ) = wartość brutto - cena nabycia lub koszt wytworzenia obiektu majątku trwałego w momencie wprowadzenia go do eksploatacji.

Koszt wytworzenia - tylko wytworzenie we własnym zakresie.

Wartości nie materialne i prawne - je możemy kupić a nie wytworzyć we własnym zakresie mogą w szczególnych przypadkach być wytworzone we własnym zakresie.

• Koszt poniesionych produktów

• Koszt prac wytworzonych

• Goodwill

Amortyzacja - stopniowe ( przez cały planowany okres eksploatacji obiektu ) wliczanie w bieżące koszty działalności odpowiednio wliczonych cząstek wartości początkowej obiektu.

Cząstka - stawka amortyzacyjna

Stawka amortyzacyjna

Awt = Wp / t

Wp - wartość początkowa

T - przewidywalne lata okresu eksploatacji obiektu ( 12 )

Stopa amortyzacji wyrażana jest w procentach

A%t = 100 % / t

Stopa amortyzacji - roczne procentowe zużycie eksploatacji obiektu, liczone od jego wartości początkowej:

Stawka amortyzacji

Awt = A% * wp / 12

Zakumulowana amortyzacja - wartościowo wyrażony stopień zużycia majątku trwałego na dany moment.

∑ Awt

Wartość księgowa netto obiektu majątku trwałego ( - wartość bieżąca, - wartość bilansowa, - wartość realna, rzeczywista, aktualna )

Wknt = Wp - ∑ Awt

• Ta część wartości początkowej którą należy jeszcze zamortyzować , realna wartość obiektu na dany moment.

Przykład:

Obliczyć:

1. stawkę amortyzacyjną obiektu X

2. zakumulowaną amortyzację obiektu X na koniec trzeciego roku eksploatacji

3. wartość księgową netto na koniec trzeciego roku

4. nieplanowy odpis amortyzacyjny przy założeniu że obiekt X wycofano przedwcześnie na koniec czwartego roku eksploatacji ; wiedząc że wartość początkowa wynosi 100 zł badanego obiektu, a planowy okres eksploatacji 5 lat

5. obliczyć stopę procentową

Rozwiązanie

Ad.1 Awt = 100/5 = 20 zł

A%t = 100 % / 5 % = 20 %

Ad.2 ∑ Awt = 20 = 20 = 40

Ad.3 Wkn3 = Wp - ∑ 20 = 100 - 60 = 40

Ad.4 Jest to ta część wartości początkowej eksploatowanego obiektu przedwcześnie wycofanego, którego się już nie odtworzy przez amortyzację.

Wknt = Wp - ∑ Awt = 100 - 80 = 20

29.02.2000

Metody amortyzacji:

1. metoda liniowa (równomierna)-charakteryzuje się tym, że stawki amortyzacyjne przez cały okres eksploatacji obiekty są takie same.

Awt = Wp-O/ t

Awt = A%t (Wp - O)

O- wycenione w cenie sprzedaży netto odpadki, które zamierza się uzyskać w momencie likwidacji obiektu.

Moment rozpoczęcia amortyzacji- zaczynamy amortyzować od 1- go dnia następnego miesiąca, po miesiącu w którym obiekt przyjęto do użytkowania.

Kiedy wycofujemy obiekt- kiedy wartość początkowa jest równa amortyzacji.

Datą zakończenia amortyzacji- jest pierwszy dzień następnego miesiąca po miesiącu w którym obiekt amortyzowano.

Zalety metody liniowej:

• metoda najstarsza, najpowszechniejsza

• najsprawniejsza, najrzetelniejsza ekonomicznie

• najwygodniejsza, najtańsza

1. Metoda amortyzacji degresywnej (przyspieszonej) - polega na tym, że stawki amortyzacyjne maleją wraz z upływem lat eksploatacji obiektu.

• Metoda malejącego salda

Awt = A%t* WKnt

• Metoda Soyd- metoda sum rocznych

Awt = A%t* (Wp - O)

A%t = T+(1-t)// T(T+1)/2

T- planowane lata użytkowania obiektu

t- numer kolejnego roku użytkowania

Metoda degresywna:

• Sztuczna;

• Szybko amortyzuje obiekty (szybki postęp technologiczny)

• Rzadko używana jest w praktyce, ponieważ jest bardzo droga, stosowana jest przez firmy bogate w stosunku do obiektów charakteryzujących się szybkim postępem technologicznym.

1. Metoda naturalna (na jednostkę produktu)- uzależnia wysokości stawki amortyzacyjnej od pracy wykonanej przez dany obiekt.

Awt = Wp - O / PG* PBt

Metoda naturalna:

• Bardzo rzadko stosowana jest w praktyce:

• Trudno jest dla większości obiektów ustalić pracę jaką ten obiekt wykonuje: (albo w ogóle nie można ustalić pracy- dom, mogę obliczyć pracę, albo samo liczenie jest nieopłacalne - drogie,

• Nawet jeśli bardzo łatwo i tanio mogę wyliczyć pracę, to jednak taki sposób amortyzacji nie opłacał by się (narzędzia specjalne- ich amortyzacja trwała by bardzo długo).

• Najlepiej sprawdza się tą metodą obiekty, które są w ciągłym ruchu (samochody, środki komunikacji).

Amortyzacja księgowa - jakie przepisy odnośnie amortyzacji obowiązują w aktualnej ustawie o rachunkowości; w obowiązujących księgach rachunkowych. Ustawa o rachunkowości mówi, że amortyzuje się wyłącznie metodę liniową, ale ta ustawa daje max swobodę co do ustalenia stopy PTI...

WYJĄTEK: Limitowane są okresy użytkowania w stosunku do wartości niematerialnych:

• Nabyty goodwill (5 lat)

• Koszty prac wytworzonych (5 lat)

• Koszty poniesionych produktów (2 lata)

Bo są to nabyte prawa i przywileje.

Środki trwałe:

• Preferowaną metodą jest metoda liniowa, stawki są ustalone przez podmioty

• Można amortyzować metodą degresywną, dotyczy wybranych środków trwałych

Klasyfikacja Gusowska (rodzajowa):

Stawki amortyzacyjne mogą być uzależnione:

• Od pracy wykonanej przez dany obiekt

• Od amortyzacji podatkowej

07-03-00

AMORTYZACJA KSIĘGOWA A AMORTYZACJA PODATKOWA

Amortyzacja księgowa-

-wartości prawne- metoda liniowa

-wartości niematerialne- limit czasowy ( nie dłóżej niż 5 lat)

-środki trwałe- zalecana jest metoda liniowa, do wybranych grup rodzajowych Srodków trwałych można stosować metodę degresywną.

Amortyzacja podatkowa-

-jest zawsze limitowana

-wartości niematerjalne i prawne- limitowane (nie krucej niż 2-40 lat), metoda liniowa

-środk trwałe- z wybranych grup rodzajowych obliczać metodą degresywną (malejącego salda). Liczy się stawki amortyzacyjne do roku podatkowego; gdy stawki metodą degresywną zrównają się z amortyzacją liniową. Potem przechodzi się na metodę liniową.

Wyłączenia podatkowe- jednorazowa amortyzacja środków trwałych; dotyczy tych środkó, których cena nie przekracza 3,5tyś. (jednorazowy odpis)

Wyłączenia księgowe- kierownik sam decyduje o środkach trwałych, które zostaną jednorazowo odpisane

Remont- zabiegi techniczne, które mogą przywrucić wartość urzytkową obiektu

Uleprzenie- modernizacja, przebudowa i zwiękrzenie utraconej wartości urzytkowej.

Koszty remontu- jako bierzące koszty podstawowej działalności obiektu

Koszty uleprzeń- zwiękrzają wartość początkową obiektu

Przejściowe wyłączenia- inny jest moment przesunięcia w czasie

Przejściowe wyłączenia dotyczą:

• amortyzacji

• rezerw

• odsetek i różnic kursowych

• koszty rozliczenia w czasie

• inwestycje

21.03.2000

Analityka do konta środki trwałe

Środki trwałe maszyna samochód dostawczy

Sp. 5000 Sp. 2000 Sp. 3000

1) 1000 2) 600

analityka do konta umorzenie środka trwałego

umorzenie środka trwałego umorzenie maszyny umorzenie samochodu dostawczego

1800 Sp. 1000 Sp. 800 Sp.

660 (1 - 2 ) 500 (1) 160 (2)

Środki trwałe	Wartość początkowa	Współczynnik przeliczeniowy	Wp. Produktu	Delta Wp.	Umorzenie	Umorzenie po uaktualnieniu	Delta umorzenia
Maszyny	2000	1,5	3000	1000	1000	1500	500
Samochód dostawczy	3000	1,2	3600	600	800	960	160
∑	5000	X	6800	1600	1800	2460	660

Kryterium: zakres w jakim ryzyko i pożytki wynikają z posiadanego aktywu, przypadają w udziale leasingodawcy i leasingobiorcy.

Leasing dzielimy na:

• finansowy

• operacyjny

• sprzedaży

• zwrotny

Kapitał rezerwowy z aktualizacji wyceny ten kapitał jest nienaruszalny jednostka nie ma prawa nic z

940 ( 1- 2 ) nim zrobić ( odzwierciedla przyrost środka trwałego )

Aktualizację przeprowadzamy na początek okresu zanim będziemy robić jakichkolwiek operacje.

Leasing - umowa na mocy której wydzierżawiający czyli leasingodawca przekazuje dzierżawcy czyli

leasingobiorcy prawo do użytkowania określonego aktywu w danym czasie w zamian za płatność ≈ kredyt

rzeczowy ( wartość przekazanego aktywu i odsetki od udzielonego kredytu )

Klasyfikacje leasingu

uregulowany standardem międzynarodowym nr 17 “Leasing”

Przy leasingu finansowym leasingobiorca ma prawo przejąć dzierżawiony aktyw po okresie leasingu a

leasingodawca ma obowiązek przekazać.

Umowy leasingu - długi okres czasu, 50 - 75 % czasu trwania życia ekonomicznego dzierżawionego aktywu.

Płatności leasingowe oszacowane są z góry. Za cały czas trwania leasingu nie może być niższa niż 30 %

Wartości rzeczywistej dzierżawionego aktywu.

Prawa i obowiązki stron leasingu finansowego

Leasingodawca Leasingobiorca

• wyksięgowuje z ewidencji majątku trwałego - wprowadza do ewidencji księgowej dzierżawiony aktyw i

wydzierżawiony aktyw z chwilą rozpoczęcia wykazuje w bilansie jako składnik majątku trwałego

dzierżawy przez leasingobiorcę

- otrzymuje wynagrodzenie za świadczone usługi - amortyzuje dzierżawiony aktyw

w postaci płatności leasingowych

- ma obowiązek przekazać wydzierżawiony - przekazuje leasingobiorcy ustalone raty płatności

aktyw na własność leasingobiorcy po leasingowych

zakończeniu leasingu

- ma prawo przejąć aktyw na własność po zakończeniu leasingu

Leasing sprzedaży i leasingodawca

Leasing zwrotny: właściciel danego aktywu sprzedaje go a następnie go wyleasinguje.

Leasingodawcy towarowi - pożyczkodawca wybiera leasingodawcę

Leasing operacyjny: każda umowa która nie jest umową leasingu finansowego.

Leasing operacyjny - całe ryzyko i pożytek związane z dzierżawieniem aktywu pozostaje przy leasingodawcy.

1. umowa zawierana na krótki okres. W ciągu życia ekonomicznego aktywu może być kolejno kilka umów leasingowych

2. nie ma między transferu praw własności na rzecz leasingobiorcy

Prawa i obowiązki stron leasingu operacyjnego

Leasingodawca Leasingobiorca

- jest nadal właścicielem wydzierżawionego - ponosi tylko koszty opłat leasingowych ( w raty

aktywu i wykazuje go w bilansie wliczone są koszty operacyjne )

- amortyzuje wydzierżawiony aktyw - wprowadza dzierżawiony aktyw do ewidencji pozostałej

Ewidencja leasingu operacyjnego w księgach leasingowych

Sprzedaż usług należności leasingowe

1a 1

Rachunki publiczno - prawne

1b 1 - pełna rata leasingowa z VAT

Umorzenie majątku trwałego koszty działalności

2

W księgach leasingobiorcy

Zobowiązania leasingowe koszty działalności

• 
  
  1a

Rachunki publiczno prawne

1b

1. otrzymana faktura od leasingodawcy

ewidencja pozabilansowa środki trwałe dzierżawione

2

Ewidencja leasingu finansowego w księgach leasingowych

Majątek trwały należności księgowe rachunek bankowy

X 1a 1 2

Przychody przyszłych okresów

1b

rozrachunki publiczno prawne ewidencje pozostałe środki

1c 2

przychody firmy

3

Ewidencja leasingu finansowego w księgach leasingobiorcy

Rachunek bankowy zobowiązania leasingbiorcy majątek trwały

• 
  
  
  1a

rozliczenia MK koszty firmy

1b 3

rozrachunki publiczno prawne

Umowa leasingu finansowego zawarta na 12 lat.

Wartość aktywu 12.500 zł oprocentowanie kredytu leasingowego na 10 %. Raty płatności regulowane są na początku każdego roku. Stopa amortyzacji 25 %. Po zakończeniu dzierżawy aktyw przechodzi na własność leasingobiorcy.

Rok	Roczna rata płatności leasingowej	Oproc. Płatności leasingowych
0	-------------------------------------------	-------------------------------------------
1	3585	-------------------------------------------
2	3585	892
3	3585	622
4	3585	326
	14340	1840

28-03-2000

Przykłady sytuacji, w których umowa leasingu zostanie zazwyczaj zaliczona da leasingu finansowego (wskazane przez zaktualizowany MSR 17):

1. Na mocy ustawy leasingowej następuje przeniesienie na leasingobiorcę prawa własności do użytkowania obiektu z końcem okresu leasingu.

2. Leasingobiorca ma możliwość zakupienia przedmiotu leasingu za cenę, która - wg, przewidywań - będzie na tyle niższa od wartości godziwej, ustalonej na dzień sprzedaży, iż w chwili rozpoczęcia leasingu istnieje wystarczająca pewność, że leasingobiorca z tej opcji zakupu skorzysta.

3. Okres leasingu obejmuje większą część ekonomiczną okresu użytkowania przedmiotu leasingu.

4. Wartość bieżąca minimalnych opłat leasingowych na dzień rozpoczęcia leasingu jest w zasadzie równa wartości godziwej przedmiotu leasingu.

5. Aktywa będące przedmiotem leasingu mają na tyle specjalistyczne cechy, że tylko leasingobiorca może je używać bez konieczności ich modyfikacji.

Inne atrybuty leasingu finansowego:

1. Jeżeli umowa leasingu została zawarta z tzw, opcją zakupu, to cena tej transakcji powinna być niższa od przewidywanej na ten moment wartości rynkowej dzierżawionego obiektu

2. Obiekt umowy może być wykorzystywany tylko przez leasingobiorcę, w zasadzie bez możliwości jego modernizacji i modyfikacji

3. Zerwanie umowy przez leasingobiorcę wiąże się z obciążeniem go wszelkimi stratami, jakie z tego tytułu ponosi leasingodawca

4. Zyski i straty wynikające z różnicy między ustaloną księgową wartością rezydualną obiektu, a jego bieżącą wartością rynkową w momencie zakończenia leasingu, przypadają leasingobiorcy.

5. Leasingobiorcy przysługuje prawo kontynuacji leasingu po wygaśnięciu umowy, według niższych niż aktualne rynkowe raty płatności leasingowych.

Księgowa interpretacja umowy leasingu finansowego:

1. Leasingodawca:

• Wyksięgowuje przedmiot leasingu z ewidencji bilansowej i wprowadza do ewidencji pozabilansowej

• Wykazuje w bilansie w majątku trwałym należności leasingowe, które odpowiadają zdyskontowaniu wartości opłat leasingowych (udzielonego kredytu rzeczowego bez odsetek)

• Otrzymywane bieżąco oprocentowanie kredytu leasingowego traktuje jako przychody finansowe

• Spłaty rat kredytu leasingowego zmniejszają jego należności leasingowe

2. Leasingobiorca:

• Wprowadza przedmiot leasingu do ewidencji bilansowej, jako składnik majątku trwałego

• Wykazuje w bilansie, w pasywach zobowiązania leasingowe, równe wartości nowowprowadzonego do ewidencji księgowej przedmiotu leasingu (otrzymany kredyt rzeczowy bez odsetek)

• Traktuje jako koszty finansowe tę część opłaty leasingowej, która określa oprocentowanie kredytu rzeczowego

• Zmniejsza wysokość zobowiązań leasingowych o tę część bieżącej opłaty, która wyraża ratę spłatę kapitału rzeczowego

• Wlicza w koszty podstawowej działalności operacyjnej amortyzację użytkowego przedmiotu umowy leasingowej

• Ponosi wszelkie inne obciążenia związane z użytkowaniem obiektu majątku trwałego np., koszty konserwacji, remontów, obowiązkowe ubezpieczenia i podatki majątkowe

05-04-00

PAPIERY WARTOŚCIOWE

Papiery warościowe- są to dokumenty, certyfikaty, w których dokładnie określone są prawa jego posiadacza i obowiązki jego emitenta.

Kryteria klasyfikacji papierów wartościowych:

a) przedmiot oraz obowiązki

*kupiecki, towarowe pap. wartościowe- w nich prawa i obowiązki dotyczą rzeczy. Rachunkowość się nimi nie zajmuje.

*finansowe pap. wartościowe- w nich prawa i obowiązki określane są w pieniądzu. Nimi rach. się zajmuje. One mają emitenta i posiadacza. Emitent zobowiązuje się do czegoś wobec posiadacza.Posiadacz- Leżeli posiadacz ma pap. wartościowe to są to aktywa.

11.04.2000

Zasady wyceny lokat kapitałowych.

1. Nabycie lokaty

Rachunek bankowy PWPO

XXX 4200 (1) (1) 4200

2. księgowanie na datę bilansu

1. należna dywidenda

przychody finansowe należności

• 3400

1. aktualna wycena lokaty

PWPO - akcje rezerwa na utratę wartości lokaty koszty finansowe

Sk 42000 700 700

4200 Sk Sk 700 700 Sk

suma nabycia cena rynkowa

42000 - 41300 = 700 spadek wartości lokaty

Metoda LCM - lokaty na datę bilansu wyceniamy w mniejszej z dwóch cen ( zasada ostrożności ). Metoda LCM dotyczy całego portfela ( lokaty krótkoterminowej ). Aktualizuje cały portfel. Wartość księgowa lokaty =

42000 - 700 = 41300

Metoda przeceny - inwestor A posiada w portfelu długoterminowym następujące akcje ( lokaty ).

EMITENT	Należna dywidenda po 1 roku	Cena nabycia	Cena rynkowa po 1 roku	Cena rynkowa po 2 roku	Należne dywidendy po 2 roku
A B C RAZEM	1000 2000 400 3400	6600 20000 15400 42000	4800 21500 12000 38300	6600 22100 15000 43700	800 3000 100 3900

1. Na moment nabycia posiadacz lokaty wycenia w cenie nabycia

2. Lokata ta wykazywana jest w księgach posiadacza w cenie nabycia tak długo dopóki nie stwierdzi się trwałego spadku lokaty wtedy oszacuje się aktualną jej wartość

3. W tej nowej wartości ( zaktualizowanej ) n - krotnie można wartość lokaty aktualizować w kolejnych następnych latach. W tej nowej wartości tę nową lokatę wykazuje się tak długo dopóki nie stwierdzi się trwałego wzrostu jej wartości. Wtedy następuje przeszacowanie tej lokaty in plus ( można to robić n - krotnie w następnych latach ) z następującymi ograniczeniami:

Po przeszacowaniu wartości lokaty może być co najwyżej równa jej historycznej cenie nabycia.

1. nabycie lokaty

rachunek bankowy TMF - akcje

XXX 42000 42000

Jeśli lokata jest notowana na rynku to trwała zmiana wartości lokaty oznacza konsekwentny wzrost lub konsekwentny spadek w ciągu kolejnych 6 miesięcy.

Jeśli lokata nie jest notowana ( obserwujemy emitenta przez 2 lata ) sprawozdanie finansowe ( przez 2 lata )

Wynik finansowy mówi nam o wzroście lub spadku trwałej lokaty.

2. księgowanie na pierwszą datę bilansu

1. należna dywidenda

przychód finansowy należności od emitenta

3400 (2a) 3400

2. przecena in minus wartości lokaty

TMF - akcje rezerwa na utratę wartości lokaty koszty finansowe

42000 3700 (2a) 3700

42000 sk

wartość księgowa netto lokaty = 42000 - 3700 = 38300

38300 - 42000 = - 3700

1. księgowanie na drugą datę bilansu

1. należna dywidenda

przychody finansowe należności od emitenta

3900 (3a) 3900

2. przecena in plus wartości lokaty

trwały majątek finansowy TMF - akcje przychody finansowe rezerwa na utratę wartości lokaty

42000 3700 (3a) 3700 3700 sp

42000

38300 - 43700 = - 5400

aktualizacja tylko do 3700

wartość księgowa netto lokaty = 42000

Ta metoda wyceny lokaty długoterminowej w księgach posiadacza wycenia pojedyncze przedsiębiorstwo.

METODA PRAW WŁASNOŚCI

Służy do wyceny lokat długoterminowych w księgach posiadacza ale w tzw. grupie kapitałowej ( spółce spółek )

Grupę kapitałową tworzą spółki powiązane między sobą przez lokaty długoterminowe

Powyżej 50 % praw do głosu

jd

jz jd - jednostka dominująca

js jz - jednostka zależna

jp H

Gk

20 % - 50 % praw do głosu ( js)

Najczęstszym miernikiem jest przewaga powiązań operacyjnych np. produktów butów ( jeden produkuje buty, drugi sznurówki )

js - jednostki stowarzyszone

[ jd, js, jz ] - grupa kapitałowa

holding - grupy kapitałowe

Metody wyceny lokat długoterminowych w jednostce dominującej.

Charakter powiązań kapitałowych	Skala powiązań finansowych	Metody wyceny lokaty
Brak znacznego wpływu i kontroli	0 % - 20 % praw do głosu	Cena nabycia metoda LCM
Znaczny wpływ ale brak kontroli	20 % - 50 % praw do głosu	Metoda praw własności
Duży wpływ i kontrola	Powyżej 50 % praw do głosu	Metoda praw własności

Cech powiązań JD = JS

Rachunkowość jednostkowa - pojedyncze przedsiębiorstwo. Rachunkowość grupy kapitałowej ( skonsolidowana , holdingu ) - opisuje stan całej grupy kapitałowej prowadzonej przez “matkę”.

1. Rachunkowość skonsolidowana

Raz do roku prowadzone są zapisy i strumienie całorocznych informacji na koniec roku jd dostaje wszystkie sprawozdania z jednostek podległych.

Zasada w jakiej jednostka opisuje działalność przedsiębiorstwa “zasada jedności przedsiębiorstwa”.

18.04.2000

W księgach rachunkowych jednostka dominująca prowadzi księgi z zasadą jedności przedsiębiorstwa w taki sam sposób jakby ona była grupą kapitałową. Jej portfel jest na tyle duży, posiada duże prawa własności.

Realizacja jedności w przedsiębiorstwie - zasada

Bilans skonsolidowany ( ma pokazać majątek grupy kapitałowej )

Aktywa pasywa

1. aktywa jd 1. Kapitał własny jd → 10 % = 7

2. aktywa jz a) własny jd ↓

3. - udział jd w jz b) udziały mniejsze jz aktywa 100

zobowiązania 30

70 * 10 % = 7 - prawa własności do aktywów netto jz

powiększenie zysku:

jz = aktywa 150

zobowiązania 30

120 * 10 % = 12 wzrost o 5

Metoda praw własności polega na permanentnej ( całorocznej ) aktualizacji wyceny udziałów jd w jednostkach zależnych i stowarzyszonych proporcjonalnie do udziałów jd wyniku netto jednostek zależnych i stowarzyszonych. Wynika z tego że metoda praw własności określa zawsze wartość aktywów netto jednostek powiązanych kapitałowo z jednostką dominującą przypisanych właścicielowi - jednostek dominujących.

Metoda ta całkowicie abstrahuje od cen rynkowych portfela jd.

Metoda praw własności polega na:

1. w momencie nabycia udziałów przez jd w jednostkach zależnych następuje ich wycena w cenie nabycia

2. pierwsza aktualizacja wartości tych udziałów następuje na pierwszą datę bilansu i polega na dodaniu

( odjęciu ) udziału jd w wyniku netto jednostki których udziały ma w portfelu. Udział ten jest mierzony

prawami własności do aktywów netto tych jednostek.

3. Na koniec każdego następnego roku obrotowego procedura z punktu 2 jest powtarzana tak długo dopóki wartość lokaty jd nie wyniesie 0.

1. Inwestor A nabył lokatę długoterminową za 200000 zł, reprezentującą 20 % praw własności do aktywów netto emitenta ( równe 20 % praw do głosu )

2. W kolejnych latach wynik netto emitenta tej lokaty wyniósł 1- 100000 2 - 200000 3 - 100000. Wypłacone przez niego globalne dywidendy 1 - 20000 2 - 50000 3 - 0 ( bo strata ).

3. W badanym okresie rynkowa wartość lokaty nie uległa zmianie.

Rok	Wynik netto emitenta	Metoda ceny nabycia		Metoda praw własności
		Dywidenda	Wartość lokaty	Udział wyniku netto	Wartość lokaty
0	--------------------	--------------------	200000	--------------------	200000
1	100000	4000	200000	20000	216000
2	200000	10000	200000	40000	246000
3	- 100000	--------------------	200000	- 20000	226000
	XXXXXXXX	14000	XXXXXXXXX	40000	XXXXXXXXX

Metoda nabycia Metoda praw własności

1. nabycie lokaty 1. Nabycie lokaty

rachunek bankowy TMF - akcje js rachunek bankowy TMF - akcje js

200000 (1) (1) 200000 200000 (1) (1) 200000

2. księgowanie na pierwszą datę bilansu 2. Księgowanie na pierwszą datę bilansu

otrzymane dywidendy aktualizacja wyceny lokaty

20000 * 20 % = 4000 200000 + 20% * 100000 = 220000

przychody finansowe Rozliczenia z emitentem TMF - akcje js przychody finansowe

4000 (2) 4000 4000 (2a) sp 200000 4000 (2b) 20000 (2a)

(2a) 20000

216000 sk

rachunek bankowy Rozrachunki z emit. Rachunek bankowy

(2b) 4000 (2b) 4000 4000 (2c) (2c) 4000

3. księgowanie na drugą datę bilansu 3. Księgowanie na drugą datę bilansu

otrzymane dywidendy aktualizacja wyceny lokaty

20 % * 50000 = 10000 216000 + ( 20% * 200000 ) = 256000

przychody finansowe rozliczenia z emitentem TMF - akcje js przychody finansowe

10000 (3a) 10000 10000 (3b) sp 216000 10000 (3b) 40000 (3c)

(3c) 4000 246000 sk

rachunek bankowy rozrachunki z emit. Rachunek bankowy

(3b) 10000 10000 10000 (3c) (3c) 10000

4. księgowanie na trzecią datę bilansu 4. Księgowanie na trzecią datę bilansu

otrzymane dywidendy aktualna wycena lokaty

brak księgowań 246000 + 20% * ( - 100000 ) = 226000

TMF - akcje js koszty finansowe

Sp 246000 20000 (4a) 20000

226000 sk

Szukasz gotowej pracy ?

To pewna droga do poważnych kłopotów.

Plagiat jest przestępstwem !

Nie ryzykuj ! Nie warto !

Powierz swoje sprawy profesjonalistom.




---