W każdym bilansie musi być zachowana równowaga bilansowa A=P

Bilans nazywamy zestawieniem środków gospodarczych, źródeł ich finansowania w ściśle określonej formie dla ściśle określony dzień (zwany momentem bilansowym) i w wyrażeniu pieniężnym.

Postać zewnętrzna:

- dwustronne zestawienie (poziome) - tradycyjna postać

- dwuczęściowe (pionowe)

*- może też być trzyczęściowe: Aktywa, Zobowiązania, Kapitał własny (rzadko się zdarza)

Prawidłowo sporządzony bilans:

- nazwa podmiotu, adres, regon (informacje o jednostce, której dotyczy), słowo Bilans i data, na który dzień sporządzono bilans (moment bilansowy)

- wyszczególnienie odpowiednio poklasyfikowane i uszeregowane składniki Aktywów i Pasywów (w wyrażeniu pieniężnym)

- równoważące się sumy Aktywów i Pasywów

- data sporządzenia i podpis osób upoważnionych

Data sporządzenia - dzień, w którym sporządzono zestawienie

Moment bilansowy - dzień, w którym wykonano „fotografie” jednostki

Zasady przy sporządzaniu bilansu:

1. Równowagi bilansowej

2. ciągłości bilansowej, w trzech aspektach:

1. wyraża się tym, że bilans jest pomostem między kolejnymi okresami obrotowymi, tzn. bilans zamknięcia jest jednocześnie bilansem otwarcia

2. ciągłośc merytoryczna - przy sporządzaniu kolejnych bilansów stosować te same zasady (zwłaszcza wyceny) aby zapewnić porównywalność

3. ciągłość formalna - stosowanie tych samych nazw i sposobów grupowania itp.

Układ bilansu - uszeregowanie składników zgodnie z zachowaniem kryterium płynności i powiązań

Aktywa - według kryterium płynności

Pasywa - według kryterium wymagalności

Kapitał własny jest niewymagalny

Bilans sprawozdawczy - na koniec roku obrotowego, zgodnie z zasadami o rachunkowości wg. kryterium rosnącego ( tylko bilanse przedsiębiorstw). Bilans banków są sporządzane odwrotnie.

Niektóre składniki należy korygować.

- układ brutto - pierwotna wartość składników oraz widoczna jest korekta

- układ nett - składniki wycenione są po korekcie

Odbicie zużycia - odpisy umorzeniowo amortyzacyjne

Umorzeni środków trwałych zmniejszenie wartości początkowej składnika

Amortyzacja - zaliczenie tego zużycia

O czym bilans informuje??

O stanie majątku i źródłach jego pochodzenia w danym okresie czasu (obraz statystyczny, „fotografia”). Informuje o ostatecznym rezultacie w postaci wyniku finansowego roku bilansowego.

O czym nie informuje?

O kosztach i przychodach

Wycena

O niej zależy obraz majątku, wielkość kosztów i wynik finansowy

Zasad ostrożnej wyceny - lepszy mniejszy wynik finansowy, ale za to realny

Podział bilansu wg czasu

- miesięczny

- kwartalny

- bilans fuzji (tylko w momencie fuzji przedsiębiorstw)

Podział operacji księgowych:

1. bilansowe

2. wynikowe (zawsze jednym ze składników, które zmieniają jest wynik finansowy)

- wpływają na wynik finansowy

- powodują zmianę kapitału własnego

- mamy w nich do czynienia z przychodem/kosztem lub zyskiem/stratą nadzwyczajną

Rachunek zysków i strat - jeden z podstawowych elementów sprawozdania finansowego, inaczej zwany rachunkiem wyników.

Stanowi on rozwinięcie pozycji wyniku finansowego w bilansie

Mamy z jednej strony obroty kont kosztowych a z drugiej kont przychodowych.

Może być w układzie poziomym lub pionowym

Koszty wytworzenia sprzedanych produktów				Przychody ze sprzedaży produktów
╚►			Wynik ze sprzedaży	◄╝
Pozostałe przychody operacyjne			║ ▼	Pozostałe koszty operacyjne
╚►			Wynik na działalność operacyjną	◄╝
╔ ▼	◄═	◄═			═►	═►	╗ ▼
║ ▼	Koszty finansowe		║ ▼	Przychody finansowe		║ ▼
		╚►		Wynik z operacji finansowych	◄╝
║ ▼			║ ▼			║ ▼
╚►	═►		Wynik z działalności gospodarczej	◄═		◄╝
			║ ▼
	Straty nadzwyczajne				Zyski nadzwyczajne
	╚►		Wynik finansowy brutto (przed opodatkowaniem)	◄╝
			║ ▼
			Wynik finansowy netto

Warianty sporządzania rachunku wyników:

- kalkulacyjny

- porównawczy

A. Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów		A Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z nimi:
B. Koszty własne sprzedanych produktów, towarów i materiałów		I. Przychody nett z e sprzedaży produktów
C. Zysk/strata brutto ze sprzedaży A-B		II.
D. Koszty sprzedaży		III. Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów
E. Koszty ogólne zarządu		B Koszty z działalności operacyjnej
F. Zysk/strata ze sprzedaży C-D-E		I-VII. koszty według rodzaju
		VIII Wartość sprzedanych towarów i materiałów
		C. Zysk/strata ze sprzedaży A-B
G	Pozostałe przychody operacyjne		D
H	Pozostałe koszty operacyjne		E
I (F+G-H)	Zysk/strata		F (C+D-E)
J	Przychody finansowe		G
K	Koszty finansowe		H
L (I+J-K)	Zysk/strata z działalności gospodarczej		I (F+G-H)
M	Wynik zdarzeń nadzwyczajnych		J
N (L+/-M)	Zysk/strata brutto		K (I+/-J)
O	Podatek dochodowy		L
P	Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku		M
R (N-O-P)	Zysk/strata netto		N (K-L-M)

Różne są sposoby ustalania koszów własnych sprzedaży

Koszty własne sprzedaży = koszty wytworzenia + koszty ogólnego zarządu + koszty sprzedaży

Wariant porównawczy - aby ustalić koszt własny sprzedaży bierze się pod uwagę wszystkie poniesione w ciągu okresu koszty rodzajowe. Następnie koryguje się koszty rodzajowe o zmianę stanu produktów

Konta księgowe (teowe - od litery T tzw. teówka)

Wn

Aktywne

Ma

Wn

Pasywne

Ma

Saldo początkowe Zwiększenia

Zmniejszenia

Zmniejszenia

Saldo początkowe Zwiększenia

Lewa strona Debet Dt/Wn

Prawa strona Kredyt Ct/Ma

Okresy życia konta:

- założenie konta

- otwarcie konta (wpisanie nazyw)

- funkcjonowanie konta w ciągu okresu (księgowanie operacji gospodarczych)

- zamknięcie na koniec okresu

Konta aktywne funkcjonują odwrotnie niż pasywne

Zapis na kontach według reguł podwójnego zapisu (każda operacja gospodarcza musi być zapisana na co najmniej dwóch kontach, zawsze po przeciwnych stronach tych kont, w tej samej kwocie)

Podstawą do księgowania operacji jest dowód księgowy.

Zamykanie konta

Wn	Aktywne				Ma
Saldo początkowe Zwiększenia			Zmniejszenia
Obroty debetowe Sk kredytowe			Obroty kredytowe Sk debetowe
∑		=		∑

Salda końcowe wchodzą w skład bilansu zamknięcia.

Konta aktywne posiadają salda końcowe debetowe.

Konta pasywne posiadają salda końcowe kredytowe.

Rachunkowość finansowa Wykład 3 12-03-2003

1

---