10

www.gazetapodatkowa.pl

Gazeta Podatkowa nr 88 • 2.11.2009 r.

RACHUNKOWOŚĆ DLA KAŻDEGO

Wzorem lat ubiegłych rozpoczynamy publikację artykułów dotyczących rocznego 

sprawozdania finansowego. Jednostki, których rokiem obrotowym jest rok kalendarzowy, 

będą obowiązane zamknąć księgi rachunkowe na dzień 31 grudnia 2009 r. i sporządzić 

sprawozdanie finansowe za ten rok.

Sporządzenie w wymaganym terminie rocznego sprawozdania finansowego, a następnie 

jego zatwierdzenie i ogłoszenie wiąże się z obowiązkiem wykonania wielu prac. Rodzaje 

tych prac oraz termin ich wykonania został określony w ustawie o rachunkowości. Poniżej 

zamieszczono harmonogram wszystkich prac związanych z rocznym sporządzeniem 

sprawozdania finansowego za 2009 r.

Lp.

Termin wykonania prac

Rodzaj prac

Przepisy ustawy 

o rachunkowości

1. IV kwartał 2009 r. 

Wybór podmiotu do badania 

sprawozdania finansowego

art. 66 ust. 4 i 5

Wyboru podmiotu do badania rocznego sprawozdania finansowego dokonuje organ zatwier-
dzający sprawozdanie finansowe, chyba że statut, umowa lub inne wiążące jednostkę przepisy 
prawa stanowią inaczej.
Umowę o badanie zawiera kierownik jednostki w terminie umożliwiającym biegłemu rewidentowi 
udział w inwentaryzacji znaczących składników majątkowych.

2.  Na dzień bilansowy

Inwentaryzacja aktywów  

i pasywów

art. 26

Inwentaryzację składników aktywów wymienionych w art. 26 ust. 3 pkt 1 ustawy o rachunko-
wości można rozpocząć nie wcześniej niż 1 października 2009 r., a zakończyć nie później niż 
15 stycznia 2010 r.

3. Na dzień inwentaryzacji

Zestawienie sald inwentary­

zowanej grupy składników

art. 18 ust. 2

4. 

Przed zamknięciem ksiąg 

rachunkowych, nie później 

niż do 26 marca 2010 r.

Porównanie wyników inwen­

taryzacji  ze  stanem  księgo­

wym. Wyjaśnienie, rozliczenie 
i  ujęcie  w  księgach  rachunko-
wych  ujawnionych  różnic  in-
wentaryzacyjnych

art. 27 w związku 

z art. 24 ust. 5 pkt 2

5.  Nie później niż do 26 marca 

2010 r.

Zestawienie  obrotów  i  sald 

kont księgi głównej

art. 24 ust. 5 pkt 2

6. 

Na dzień zamknięcia ksiąg 

rachunkowych, nie później 
niż w ciągu 3 miesięcy od dnia 
kończącego rok obrotowy, tj. 

do 31 marca 2010 r.

Zestawienie sald wszystkich 

kont ksiąg pomocniczych

art. 18 ust. 2

7. 

Na  dzień  kończący  rok  ob-
rotowy,  nie  później  niż  do 

31 marca 2010 r.

Zamknięcie ksiąg rachunko­

wych

art. 12 ust. 2 pkt 1

8. 

Nie później niż w ciągu 3 mie-
sięcy od dnia bilansowego, tj. 

do 31 marca 2010 r.

Sporządzenie rocznego spra­

wozdania finansowego

art. 45 ust. 1 i art. 52 

ust. 1

9.

Po sporządzeniu sprawoz­

dania finansowego, nie póź­

niej niż do 31 marca 2010 r.

Podpisanie sprawozdania fi­

nansowego 

art. 52 ust. 2

Sprawozdanie finansowe podpisuje, z podaniem daty podpisu: osoba sporządzająca oraz kierow-
nik jednostki, a jeżeli jednostką kieruje organ wieloosobowy – wszyscy członkowie tego organu. 
Za kierownika jednostki uważa się:
•  w spółce akcyjnej – zarząd,
•  w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością – zarząd,
•  w spółce komandytowo-akcyjnej – komplementariuszy,
•  w spółce komandytowej – komplementariuszy,
•  w spółce partnerskiej – partnerów (wspólników) lub zarząd, jeśli jest powołany,
•  w spółce jawnej – wspólników prowadzących sprawy spółki,
•  w spółce cywilnej – wspólników prowadzących sprawy spółki,
•  u osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą – tę osobę,
•  w spółdzielni – zarząd,
•  w spółkach Skarbu Państwa – zarząd,
•  w przedsiębiorstwie państwowym – dyrektora przedsiębiorstwa,
•  w samodzielnym publicznym zakładzie opieki zdrowotnej – dyrektora samodzielnego publicz-

nego zakładu opieki zdrowotnej.

10.

Nie później niż 6 miesięcy
od dnia bilansowego, tj.  

do końca czerwca 2010 r.

Badanie sprawozdania finan­

sowego

art. 53 ust. 1 w powią-

zaniu z art. 64 ust. 1

i art. 68

Ukończenie badania sprawozdania finansowego spółek z o.o., spółek akcyjnych, spółdzielni 
oraz towarzystw ubezpieczeń wzajemnych powinno nastąpić najpóźniej 15 dni przed terminem 
zgromadzenia wspólników, walnym zgromadzeniem akcjonariuszy lub walnym zgromadzeniem 
członków albo przedstawicieli członków spółdzielni, tj. nie później niż do 15 czerwca 2010 r.

11. 

Najpóźniej na 15 dni przed 

terminem  zgromadzenia 

wspólników, walnym zgro­

madzeniem akcjonariuszy 

lub  walnym  zgromadze­

niem członków

Udostępnienie  rocznego 

sprawozdania  finansowego 
i  sprawozdania  z  działalności 
jednostki wraz z opinią i rapor-
tem biegłego rewidenta (jeżeli 
podlegało ono badaniu):
a) wspólnikom – w spółce z o.o.,
b) akcjonariuszom  –  w  spółce 

akcyjnej,

c) członkom – w spółdzielni, w to-

warzystwie ubezpieczeń wza-
jemnych, towarzystwie rease-
kuracji wzajemnej.

art. 68

Spółka akcyjna udostępnia ponadto akcjonariuszom sprawozdania rady nadzorczej i komisji 
rewizyjnej.

12.

W ciągu 6 miesięcy od dnia 

bilansowego, tj. nie później 

niż do 30 czerwca 2010 r.

Zatwierdzenie rocznego spra­

wozdania finansowego przez 
organ zatwierdzający

art. 53 ust. 1

Organem zatwierdzającym roczne sprawozdanie finansowe jest:
•  w spółce akcyjnej – zwyczajne walne zgromadzenie akcjonariuszy,
•  w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością – zwyczajne zgromadzenie wspólników,
•  w spółce komandytowo-akcyjnej – walne zgromadzenie,
•  w spółce komandytowej – wspólnicy,
•  w spółce partnerskiej – wspólnicy,
•  w spółce jawnej – wspólnicy,
•  w spółce cywilnej – wspólnicy,
•  u osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą – ta osoba,
•  w spółdzielni – walne zgromadzenie członków (przedstawicieli),
•  w spółkach Skarbu Państwa – organ założycielski (Minister Skarbu Państwa lub Wojewoda),
•  w przedsiębiorstwie państwowym – rada nadzorcza, a w razie jej braku organ założycielski,
•  w samodzielnym publicznym zakładzie opieki zdrowotnej – organ założycielski, którym jest 

najczęściej jednostka samorządu terytorialnego.

13.

Najpóźniej w ciągu 15 dni 

od dnia zatwierdzenia spra­

wozdania finansowego za 

rok obrotowy, nie później 

niż do 15 lipca 2010 r. 

Ostateczne zamknięcie ksiąg 

rachunkowych

art. 12 ust. 4

14.

W ciągu 15 dni od dnia za­

twierdzenia rocznego spra­

wozdania  finansowego, 

tj. nie później niż do 15 lipca 

2010 r.

Złożenie  w  Krajowym  Reje­

strze Sądowym (KRS) rocznego 
sprawozdania finansowego oraz 
innych dokumentów

art. 69 ust. 1, 1a 

i 2 w powiązaniu 

z art. 49 ust. 1

Oprócz rocznego sprawozdania finansowego należy złożyć w KRS:
•  opinię biegłego rewidenta (jeżeli podlegało ono badaniu),
•  odpis uchwały bądź postanowienia organu zatwierdzającego o zatwierdzeniu sprawozdania 

i podziale zysku (pokryciu straty),

•  sprawozdanie z działalności jednostki (w przypadku spółek kapitałowych, spółek komandytowo- 

-akcyjnych, towarzystw ubezpieczeń wzajemnych, spółdzielni, przedsiębiorstw państwowych).

15.

W ciągu 15 dni od dnia za­

twierdzenia sprawozdania 

finansowego, tj. najpóźniej 

do 15 lipca 2010 r.

Złożenie do ogłoszenia spra-
wozdania finansowego oraz in-
nych dokumentów

art. 70

Do ogłoszenia należy złożyć:
•  wprowadzenie do sprawozdania finansowego stanowiące część informacji dodatkowej, a jed-

nostki, które sporządzają sprawozdania finansowe zgodnie z MSR, w miejsce wprowadzenia 
do sprawozdania finansowego składają do ogłoszenia informację odpowiadającą zakresowi 
informacyjnemu tego wprowadzenia,

•  bilans,
•  rachunek zysków i strat,
•  zestawienie zmian w kapitale własnym,
•  rachunek przepływów pieniężnych,
•  opinię biegłego rewidenta,
•  odpis uchwały bądź postanowienia organu zatwierdzającego o zatwierdzeniu sprawozdania 

finansowego i podziale zysku (pokryciu straty).

Ogłoszenie sprawozdania finansowego następuje w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej 
Polskiej „Monitor Polski B”, a w odniesieniu do spółdzielni – w „Monitorze Spółdzielczym”.
Jednostki, których sprawozdania finansowe nie podlegały obowiązkowemu badaniu, lecz zostały 
zbadane z wyboru, nie mają obowiązku składania tych sprawozdań do ogłoszenia.

Dodać jeszcze trzeba, że badaniu i ogłaszaniu, zgodnie z art. 64 ust. 1 ustawy o rachun-

kowości, podlegają roczne skonsolidowane sprawozdania finansowe grup kapitałowych oraz 

roczne sprawozdania finansowe za 2009 r. – kontynuujących działalność (z zastrzeżeniem 

art. 64b ustawy):

–  banków, zakładów ubezpieczeń, zakładów reasekuracji, jednostek działających na 

podstawie przepisów o obrocie papierami wartościowymi oraz przepisów o fundu-

szach inwestycyjnych, jednostek działających na podstawie przepisów o organizacji 

i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, spółek akcyjnych, z wyjątkiem spółek 

będących na dzień bilansowy w organizacji,

–  pozostałych  jednostek,  które  w  poprzedzającym  roku  obrotowym,  za  który 

sporządzono sprawozdania finansowe, tj. w 2008 r., spełniły co najmniej 2 z na-

stępujących warunków:

a)  średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło co najmniej 

50 osób,

b)  suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła równowartość w wa-

lucie polskiej co najmniej 10.431.000 zł (2.500.000 euro × 4,1724 zł/euro – tabela 

nr 254/A/NBP/2008 z dnia 31 grudnia 2008 r.),

c)  przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji finansowych za 

rok obrotowy stanowiły równowartość w walucie polskiej co najmniej 20.862.000 zł 

(5.000.000 euro × 4,1724 zł/euro).

W jednostkach sporządzających łączne sprawozdania finansowe, warunki określone 

powyżej stosuje się do łącznego rocznego sprawozdania finansowego.

Ponadto badaniu i ogłaszaniu podlegają również sprawozdania finansowe spółek przej-

mujących i spółek nowo zawiązanych, sporządzone za rok obrotowy, w którym nastąpiło 

połączenie, roczne sprawozdania finansowe jednostek sporządzone zgodnie z MSR, roczne 

połączone sprawozdania finansowe funduszy inwestycyjnych z wydzielonymi subfundu-

szami oraz roczne sprawozdania jednostkowe subfunduszy.

Podstawa prawna: ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.).

Ewa Kowalska

Harmonogram prac dotyczących 

rocznego sprawozdania finansowego