DYREKTYWA RADY 90/435/EWG
z dnia 23 lipca 1990 r.
w sprawie wspólnego systemu opodatkowania
stosowanego w przypadku spółek dominujących i spó
p ł
ó ek
e
k za
l
za eżn
e y
żn c
y h
h r
óżn
ó y
żn c
y h
h P
a
P ń
a s
ń tw C
zł
C on
o k
n o
k w
o ski
k ch
(Dz.U.UE L z dnia 20 sierpnia 1990 r.)
oraz Dyrektywa zmieniająca nr 2003/123/WE z
23.12.2003r.
Wykład: Opodatkowanie dywidend wypłacanych z Polski Dr Marcin JamroŜy
W celu stosowania niniejszej dyrektywy,
a) "spółka dominująca" to każda spółka w Państwie Członkowskim, która spełnia warunki wymienione w art. 2 i posiada co najmniej 20 % udziału w kapitale spółki w innym Państwie Członkowskim spełniającej te same warunki;
na tych samych warunkach, za spółkę dominującą uchodzi również spółka Pańs
Pań t
s wa C
a z
C ło
ł n
o ko
n
w
ko ski
s eg
ki
o
eg ,
o któr
ó a po
p s
o i
s ad
i
a
ad co
o n
a
n j
a m
j ni
n e
i j
e
j 20
2
0 % ud
u z
d iał
i u
ał
u w
kapitale spółki tego samego Państwa Członkowskiego, który w całości bądź
częściowo utrzymywany jest w stałym zakładzie tej poprzednio wymienionej spółki usytuowanej w innym Państwie Członkowskim; od 1 stycznia 2007 r. minimalny udział wynosić będzie 15 %; od 1 stycznia 2009 r. minimalny udział wynosić będzie 10 %; b) "spółka zależna" to spółka, w której kapitale posiada udział, wymieniony w lit. a), inna spółka.
Dywidendy
© dr Marcin JamroŜy
Państwa Członkowskie mogą wybrać jedno z następujących rozwiązań:
– zastąpić, na mocy umowy dwustronnej, kryterium udziału w kapitale kryterium prawa głosów,
– nie stosować niniejszej dyrektywy w odniesieniu do spółek Państwa Cz
C ł
z o
ł nkowskie
i go,
, k
tóre n
ie
i u
trzy
z m
y u
m j
u ą n
i
n e
i pr
p zerwa
w ni
n e
i p
r
p zez o
k
o res
s
co najmniej dwóch lat udziałów kwalifikujących je jako spółki dominujące, lub do tych spółek, w których spółki z innych Państw Członkowskich nie utrzymują udziałów nieprzerwanie przez okres co najmniej dwóch lat.
Międzynarodowe prawo podatkowe
Dr Marcin JamroŜy
Zyski, które spółka zależna wypłaca swojej spółce dominującej, są zwolnione z podatku potrącanego u źródła dochodu.
Dywidendy
© dr Marcin JamroŜy
Dyrektywa nie narusza stosowania krajowych lub opartych na umowie postanowień mających na celu un
u i
n ka
k n
a i
n e
e l ub
u
b zm
ni
n ej
e szen
ze i
n e
e p
o
p d
o w
d ój
ó ne
n g
e o
g
o
opodatkowania dywidend.
Dywidendy
© dr Marcin JamroŜy
Opodatkowanie dywidend (art. 10 KM-OECD) dywidendy mogą być także opodatkowane w państwie rezydencji spółki wypłacającej dywidendę, ale jeżeli osoba uprawniona do dywidend jest rezydentem drugiego umawiającego się państwa, to podatek nie może przekroczyć:
• 5 p
ro
r ce
c nt kw
k o
w ty
y dyw
y i
w den
e d brutto, jeż
e e
ż l
e i oso
s bą
ą upraw
a n
w ioną
ą
jest spółka, której bezpośredni udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 25%
• 15 procent kwoty dywidend brutto we wszystkich pozostałych przypadkach.
Dywidendy
© dr Marcin JamroŜy
Zwolnienie dywidend – art. 22 ust. 4 i nast.
Zwalnia się od podatku dochody z dywidend,
jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki: 1) wypłacającym dywidendę jest spółka z siedzibą lub zarządem na terytorium Polski
2) uzyskującym dochody jest spółka podlegająca w innym niż Polska państwie członkowskim
opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości
swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
osiągania,
Dywidendy
© dr Marcin JamroŜy
3) spółka posiada bezpośrednio nie mniej niż 10%*
udziałów w kapitale spółki wypłacającej dywidendę (nieprzerwanie przez okres 2 lat),
4) odbiorcą dochodów z dywidend jest:
a) s
pó
p ł
ó ka,
ł
o
o kt
ór
ó ej
e
j mow
o a w
a p
kt
p . 2
b) położony poza terytorium Polski zagraniczny zakład, jeżeli osiągnięty dochód podlega opodatkowaniu w tym państwie członkowskim, w którym ten zakład
zagraniczny jest położony.
* Od 1.01.2007 do 31.12.2008 – 15%
Dywidendy
© dr Marcin JamroŜy
zwolnienie ma również zastosowanie w przypadku, jeżeli ustawowy okres 2 lat posiadania udziału w spółce wypłacającej dywidendę przypada po dniu uzyskania dy
d wid
i en
d
d
en y
d
Dywidendy
© dr Marcin JamroŜy
Państwo EOG
(lub Szwajcaria ≥ 25%)
Polska
sp. kapitałowa ≥ 10%
dywidenda
spółk
ł a
zwolnienie (art. 22
ust. 4 updop)
Dywidendy
© dr Marcin JamroŜy
Państwo poza EOG
Polska
(z upo)
sp. kapitałowa
dywidenda
spółk
ł a
metoda upo, zwykle
metoda zaliczenia
podatek 5 / 15 % (wg
upo)
Dywidendy
© dr Marcin JamroŜy
• pobranie podatku w dniu wypłaty,
• przekazanie podatku do 7 dnia następnego miesiąca na rachunek urzędu skarbowego właściwego w sprawach opodatkowania osób zagranicznych,
• CIT-7 – do 7 dnia miesiąca, w którym pobrano podatek - dla podatnika,
• CI
C T
I -6R do końca
c pier
i wsz
s eg
z
o mies
i i
es ąc
i a
ąc nast
as ępnego roku podatkowego
(począwszy od 2010r.: zbiorcza deklaracja CIT-10Z) – dla urzędu skarbowego
•informacja IFT1/IFT-2 (w trakcie roku podatkowego na wniosek podatnika) – dla podatnika,
• roczna informacja IFT1R/IFT2R (do końca trzeciego miesiąca następującego po roku podatkowym) – dla podatnika i urzędu skarbowego.
Dywidendy
© dr Marcin Jamroży
„ Przepisy nie regulują kwestii, jak długo certyfikat rezydencji, wydany przez właściwy organ administracji podatkowej, zachowuje swoją aktualność, a tym samym ważność, dlatego można uznać, że certyfikat zachowuje waż
a no
n ś
o ć t
ak d
ak ł
d u
ł go
u
,
go jak
j
dł
d u
ł go
u
go ni
n e
i ul
u e
l ga
e
zmian
i
i
an e
i
potwierdzony w nim stan faktyczny (...) płatnik może uważać certyfikat za ważny do czasu zmiany
potwierdzonego w nim stanu faktycznego”.
(zob. interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 19 maja 2008 r., sygn. akt IBPB3/423-137/08/ BG, interpretacjia Izby Skarbowej w Warszawie z 28 kwietnia 2008 r., sygn. akt: IP-PB3-423-190/08-2/ DG) i z 11 lutego 2008 r., sygn. akt IP-PB3-423-464/07-2/DG) Dywidendy
© dr Marcin Jamroży
Alfa spółka z o.o. wypłaca w roku 2010 dywidendę na rzecz udziałowców będących: 1) osobą fizyczną z siedzibą w Polsce (posiadającą udział w kapitale Alfa sp. z o.o. w wysokości 20%).
2) spółką kapitałową z siedzibą w Niemczech (posiadającą udział w kapitale Alfa sp. z o.o. w wysokości 10%),
3) osobą fizyczną z siedzibą w Holandii (posiadającą udział w kapitale Alfa sp. z o.o. w wysokości 20%).
4) spółką osobową z siedzibą na Węgrzech, której wspólnikami są dwie osoby fizyczne (posiadającą
ą u
dział w
w kapitale A
l
A fa s
p. z
o
.o. w
w w
y
w sokości 2
0%),
5) spółką osobową z siedzibą w Austrii, której wspólnikami są dwie spółki kapitałowe (posiadającą udział w kapitale Alfa sp. z o.o. w wysokości 20%), 6) spółką kapitałową z siedzibą w Szwajcarii (posiadającą udział w kapitale Alfa sp. z o.o. w wysokości 10%),
Skład udziałowców pozostaje niezmienny od 2 lat. Udziałowcy przedłożyli Alfa spółce z o.o.
odpowiednie certyfikaty rezydencji.
ALFA wypracowała zysk netto w wys. 1.000.000 zł. Udziałowcy postanowili, że 80% zysku przeznaczą na wypłatę dywidendy. Oblicz dywidendę do wypłaty udziałowcom oraz podatek dochodowy od dywidend.
Dywidendy
© dr Marcin Jamroży