RACHUNKOWOŚĆ BUDŻETOWA
EWIDENCJA
ROZLICZEŃ
MIĘDZYOKRESOWYCH
KOSZTÓW
I PRZYCHODÓW JSFP
EWIDENCJA
ROZLICZEŃ
MIĘDZYOKRESOWYCH
KOSZTÓW
I PRZYCHODÓW JSFP
RACHUNKOWOŚĆ BUDŻETOWA
EWIDENCJA
ROZLICZEŃ
MIĘDZYOKRESOWYCH
KOSZTÓW
I PRZYCHODÓW JSFP
EWIDENCJA
ROZLICZEŃ
MIĘDZYOKRESOWYCH
KOSZTÓW
I PRZYCHODÓW JSFP
2
EWIDENCJA ROZLICZEŃ MIĘDZYOKRESOWYCH
KOSZTÓW I PRZYCHODÓW W JSFP
Spis treści
• Rozliczeniamiędzyokresowekosztów.............................................................................3
–Czynnerozliczeniamiędzyokresowekosztów ..................................................................4
–Biernerozliczeniamiędzyokresowekosztów ...................................................................4
–Ewidencjaksięgowaczynnychibiernychrozliczeńmiędzyokresowychkosztów ...........................5
–Rozliczeniamiędzyokresoweprzychodów ......................................................................6
–Rozliczeniamiędzyokresowekosztówwprzykładach .........................................................7
–Rozliczeniamiędzyokresoweprzychodówwprzykładach.....................................................8
Autor
Elżbieta Gaździk
KierownikCentrumWydawniczego
Ewa Marmurska-Karpińska
Wydawca
Dorota Liebchen
Redakcja
Emilia Leśniewska
Korekta
Zespół
CBP 359ISBN978-83-269-0042-6
Copyright©byWydawnictwoWiedzaiPraktykasp.zo.o.
Warszawa2010
WydawnictwoWiedzaiPraktykasp.zo.o.
03-918Warszawa,ul.Łotewska9a,
www.wip.pl
tel.0225182929,faks0226176010
Praktycznyraport„Ewidencjarozliczeńmiędzyokresowychkosztówiprzychodówwjsfp”chronionyjest
prawemautorskim.Przedrukmateriałówopublikowanychwraporcie„Ewidencjarozliczeńmiędzyokreso-
wychkosztówiprzychodówwjsfp”–bezzgodywydawcy–jestzabroniony.Zakazniedotyczycytowania
publikacjizpowołaniemsięnaźródło.Niniejszyraportzostałprzygotowanyzzachowaniemnajwyższej
starannościiwykorzystaniemwysokichkwalifikacji,wiedzyidoświadczenia.Zaproponowanewraporcie
„Ewidencjarozliczeńmiędzyokresowychkosztówiprzychodówwjsfp”wskazówki,poradyiinterpretacje
dotycząsytuacjitypowych.Ichzastosowaniewkonkretnymprzypadkumożewymagaćdodatkowych,
pogłębionychkonsultacji.Publikowanerozwiązanianiemogąbyćtraktowanejakooficjalnestanowisko
organówiurzędówpaństwowych.
Wzwiązkuzpowyższymredakcjaniemożeponosićodpowiedzialnościprawnejzazastosowaniezawar-
tych w raporcie „Ewidencja rozliczeń międzyokresowych kosztów i przychodów w jsfp” wskazówek,
przykładów,informacjiitp.dokonkretnychprzypadków.
3
EWIDENCJA ROZLICZEŃ MIĘDZYOKRESOWYCH
KOSZTÓW I PRZYCHODÓW W JSFP
Prowadząc księgi rachunkowe jednostki sektora finansów publicznych są zobowiązane do
przestrzegania zasady kompletności kosztów i współmierności przychodów, zgodnie z którą
powinny ująć w księgach rachunkowych wszystkie przypadające na ich rzecz przychody i obcią-
żające je koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego (niezależ-
nie od terminu ich zapłaty) – wykorzystując w tym celu tzw. „rozliczenia międzyokresowe kosztów
i przychodów”. Niniejszy artykuł zawiera praktyczne wskazówki, jak prawidłowo ewidencjono-
wać rozliczenia międzyokresowe kosztów i przychodów, a w szczególności:
•
Jak powinna przebiegać ewidencja czynnych i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów?
•
Na czym polega inna forma rozliczeń międzyokresowych – przychody przyszłych okresów?
Elżbieta Gaździk
głównaksięgowasamorządowejjednostkibudżetowej
Rozliczenia międzyokresowe kosztów
JSFPprowadząceksięgirachunkowesązobowiązanerzetelnieijasnoprzedstawiaćswąsytuacjęma-
jątkowąifinansowąorazwynikfinansowy.Abyzapewnićwspółmiernośćprzychodówizwiązanych
znimikosztów,doaktywówipasywówdanegookresusprawozdawczegonależyzaliczaćkosztylub
przychodydotycząceprzyszłychokresóworazprzypadającenatenokressprawozdawczykoszty,które
jeszczeniezostałyponiesione(zgodniezzasadąmemoriałuizasadąwspółmierności).
!
Kosztamijednostkisąuprawdopodobnionezmniejszeniawokresiesprawozdawczymkorzyści
ekonomicznych(owiarygodnieokreślonejwartości),tzn.zmniejszeniewartościaktywówalbo
zwiększeniewartościzobowiązańirezerw,któreprowadządozmniejszeniakapitałuwłasnego
lubzwiększeniajegoniedoboruwinnysposóbniżwycofanieśrodkówprzezudziałowcówlub
właścicieli(art.3pkt31ustawyorachunkowości).
Kosztydotycząceinnychokresówniżte,wktórychjeponiesiono,podlegająrozliczeniuwczasie.
Rozliczenietakiepolegana:
•
wyłączeniuzkosztówdziałalnościtychkwotkosztów,któredotycząprzyszłychokresów,
•
wliczeniudokosztówdziałalnościpozycjikosztówdotyczącychdanegookresusprawozdawczego,
jeszczenieponiesionych,leczprzewidzianychdoponiesieniawprzyszłości.
Przyrozliczaniukosztówwczasienależykierowaćsięnadrzędnymizasadamirachunkowości,tj.zasadą
istotnościizasadąostrożności.Stosowanie
zasady istotnościwyrażasięwtym,żeprzyrozliczaniu
kosztówwczasienależyująćwszystkietytułykosztówistotnedoocenysytuacjimajątkowejifinan-
sowejorazwynikufinansowegojednostki.Zkolei
zasada ostrożności w wyceniezapewniaustale-
nieprawidłowejwartościaktywówipasywówjednostki.
W zależności od charakteru i sposobu rozliczania kosztów w czasie, międzyokresowe rozliczenia
kosztówdzielimyna:
•
czynne,
•
bierne
–zewzględunaokres;
•
krótkoterminowe,tj.takie,któresąrozliczanewokresieniedłuższymniż12miesięcy,
•
długoterminowe,tj.takie,któresąrozliczanewokresieponad12miesięcy
–zewzględunaczasrozliczenia.
!
Rozliczenia międzyokresowe kosztów zapewniają realizację zasad kompletności kosztów
orazwspółmiernościkosztówiprzychodów.
4
EWIDENCJA ROZLICZEŃ MIĘDZYOKRESOWYCH
KOSZTÓW I PRZYCHODÓW W JSFP
Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów
Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów występują w przypadku ponoszenia przez jednostkę
kosztówdotyczącychprzyszłychokresów(art.39ust.1ustawyorachunkowości).Wbilansiekoszty
tewykazujesiępostronieaktywów.Ustalasięjewwysokościkosztówprzypadającychnanastępne
okresysprawozdawcze,zaśokresichrozliczeniapowinienbyćuzasadnionycharakteremposzczegól-
nych pozycji kosztów, z uwzględnieniem
zasady ostrożnej wyceny, a przede wszystkim zasady
współmierności kosztów do przychodów.
Dotypowychczynnychrozliczeńmiędzyokresowychkosztówzaliczamywszczególności:
•
opłaconezgóryczynszeidzierżawy,
•
ubezpieczeniamajątkowe,
•
kosztyremontówrzeczowychskładnikówmajątkutrwałego,
•
kosztyenergiiopłaconezgóryzadłuższyokres,
•
kosztyopłaconejprenumeratydotyczącejlatprzyszłych.
!
Czynnerozliczeniamiędzyokresowekosztówtorozliczeniakosztówwczasie,któredotyczą
przyszłychokresów,podwarunkiemżewprzyszłychokresachprzyniosąkorzyściekonomiczne
orazżesąkontrolowaneprzezjednostkę.
Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów
Biernerozliczeniamiędzyokresowekosztówtoustaleniekosztówwwysokościprawdopodobnych
zobowiązańprzypadającychnabieżącyokressprawozdawczy,wynikającychwszczególności:
•
zeświadczeńwykonanychnarzeczjednostkiprzezjejkontrahentów,jeślikwotęzobowiązania
możnaoszacowaćwwiarygodnysposób,
•
zobowiązkuwykonaniaprzyszłychświadczeńnarzeczpracownikówzwiązanychzbieżącądzia-
łalnością(wtymświadczeńemerytalnych),atakżeprzyszłychświadczeńwobecnieznanychosób,
którychkwotęmożnaoszacowaćwwiarygodnysposób,mimożedatapowstaniazobowiązania
niejestjeszczeznana(wtymztytułunaprawgwarancyjnychirękojmi)
(art.39ust.2ustawyorachunkowości).
Wbilansiewykazujesięjepostroniepasywów.Dotypowychbiernychrozliczeńmiędzyokresowych
kosztówzaliczamyprzedewszystkim:
•
kosztystanowiącewartośćświadczeńwykonanychnarzeczjednostki,którychwykonawcaniebył
zobowiązanyzafakturowaćprzeddniembilansowym,przyczymwartośćwykonanychświadczeń
możezostaćwiarygodnieoszacowanaprzezjednostkę,
•
kosztynaprawgwarancyjnychirękojmi,
•
kosztyniewykorzystanychurlopów.
Tworzącrezerwynakosztyprzyszłychokresów,jednostkapowinnauwzględniaćzasadęistotności.
!
Należypamiętać,żedobiernychrozliczeńmiędzyokresowychkosztówniezaliczasięzobo-
wiązańztytułudostawiusług,naktórejednostkanieotrzymałafakturywstosownymczasie,
choćdostawcamiałobowiązekjewystawić,gdyżsątodostawyniefakturowanewykazywane
wbilansiewpozycjizobowiązańztytułudostawiusług.
5
EWIDENCJA ROZLICZEŃ MIĘDZYOKRESOWYCH
KOSZTÓW I PRZYCHODÓW W JSFP
Ewidencja księgowa czynnych i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów
Wjednostkachsektorafinansówpublicznych,stosującychszczególnezasadyrachunkowości,doewi-
dencjirozliczeńmiędzyokresowychkosztówsłuży
konto 640 – Rozliczenia międzyokresowe kosztów.
Na stronie WNkonta 640ujmujesiękosztyprosteizłożoneponiesionewokresachsprawozdaw-
czych,dotycząceprzyszłychokresów,orazkosztyponiesionewokresiesprawozdawczym,naktóre
utworzonowpoprzednichokresachrezerwęnazobowiązania.
Na stronie MA konta 640 ujmujesięutworzenierezerwynaprawdopodobnekoszty,którezostaną
poniesionewprzyszłymokresie,adotycząbieżącegookresusprawozdawczego,orazzaliczanedo
kosztówokresusprawozdawczegokosztyponiesionewokresachpoprzednich.
Ewidencjaszczegółowaprowadzonado
konta 640powinnaumożliwićustaleniewysokości:
•
kosztówzakupu,którepodlegająrozliczeniuwczasie,
•
innychrozliczeńmiędzyokresowychkosztówzdalszympodziałemwedługichtytułów.
Saldo WN konta 640wyrażakosztyprzyszłychokresów,asaldo MA–rezerwynawydatkiprzy-
szłychokresów.
Schemat nr 1. Typowe zapisy na koncie 640 – Rozliczenia międzyokresowe kosztów
Objaśnienia do schematu:
1) Kosztyponiesionewdanymokresie,aprzewidzianedorozliczeniawprzyszłychokresach.
2) Rozwiązanierezerwynaprawdopodobnezobowiązania.
3) Kosztywykonanychusługwramachwłasnejdziałalnościdorozliczeniawczasie.
4) Odpisanienadwyżkibiernychrozliczeńmiędzyokresowychpoupływieokresu,wktórymplano-
wanekosztymogłybywystąpić.
5) Odpisaniekosztówrozliczanychwczasieczęściprzypadającejdorozliczeniawdanychokresie.
6) Odpisanierozliczanychwczasiekosztówzakupuprzypadającychnaniedoboryiszkody.
7) Odpisaniekosztówrozliczanychwczasiewjednostkachnierozliczającychkosztównakontach
zespołu5.
8) Odpisaniekosztówrozliczanychwczasiewczęściobciążającejstratynadzwyczajne.
490–Rozliczeniekosztów
240–Pozostałerozrachunki
(analityka:niedobory/szkody)
640–Rozliczenie
międzyokresowekosztów
500–Kosztywedługtypów
działalnościiichrozliczenie
860–Stratyizyskinadwyczajne
orazwynikfinansowy
1,2,4
7
5
8
3
6
6
EWIDENCJA ROZLICZEŃ MIĘDZYOKRESOWYCH
KOSZTÓW I PRZYCHODÓW W JSFP
Rozliczenia międzyokresowe przychodów
Innąformąrozliczeńmiędzyokresowychsątzw.przychodyprzyszłychokresów,zdefiniowanewart.41
ustawyorachunkowości.Wjednostkachsektorafinansówpublicznych,objętychszczególnymizasa-
damirachunkowości,rozliczeniamiędzyokresoweprzychodówobejmująwszczególności:
•
równowartośćotrzymanychlubnależnychodkontrahentówśrodkówztytułuświadczeń,których
wykonanienastąpiwnastępnychokresach,
•
wartośćwynikającązfakturVATwystawionychnaotrzymaneododbiorcówzaliczki,zadatkiiprzed-
płaty.
Wbilansiewykazujesięjepostroniepasywów.Doewidencjizapisówksięgowychrozliczeńmiędzy-
okresowychprzychodówjeststosowane
konto 840 – Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przy-
chodów.
Wzakresieprzychodówprzyszłychokresów–
na stronie MA konta 840ewidencjonujesię:
•
wpłatyztytułuprzychodówzaliczanychdoprzyszłychokresówzausługi,którebędąwykonane
wnastępnychokresach,
•
fakturowanezaliczki,zadatkiiprzedpłatydotycząceprzyszłychdostawlubusług.
Wzakresieprzychodówprzyszłychokresów–
na stronie WN konta 840ewidencjonujesięzaracho-
wanieprzychodówprzyszłychokresówdoprzychodówzesprzedażydanegookresu.
Schemat nr 2. Typowe zapisy na koncie 840 – Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów
Objaśnienia do schematu:
1) Wpłatyztytułuprzychodówzaliczanedoprzychodówprzyszłychokresów.
2) Fakturowanezaliczkiiprzedpłatydotycząceprzyszłychdostawlubusług.
3) Zarachowanieprzychodówprzyszłychokresówdoprzychodówzesprzedażydanegookresu.
NajlepsiekspercizajmąsięTwoimproblemem,udzielającCiindywidualnejporady
Portalspecjalniedlaksięgowychsferybudżetowej.
201,240–Konta
rozrachunkowe
700,750,760–Konta
zespołu7
840–Rezerwyirozliczenia
międzyokresoweprzychodów
101,130,131–Konta
zespołu1
3
2
1
7
EWIDENCJA ROZLICZEŃ MIĘDZYOKRESOWYCH
KOSZTÓW I PRZYCHODÓW W JSFP
Rozliczenia międzyokresowe kosztów w przykładach
PRZYKŁAD 1
Wstyczniudanegorokujednostkabudżetowadokonałazakupupolisyubezpieczeniamajątkowego
obejmującegoubezpieczeniebudynkustanowiącegosiedzibęjednostkiorazrzeczowegomajątkurucho-
mego.Opłatęwynikającązpolisy,którazostałaustalonana9.600zł,jednostkauregulowaławtym
samymmiesiącu.
Prezentację zapisów księgowych przedstawiono w dwóch wariantach: kiedy jednostka dokonuje
ewidencjikosztówtylkonakontachzespołu4(przypadek1)orazgdyewidencjatajestprowadzona
jedynienakontachzespołu5(przypadek2).
Przypadek 1.
1) Zapłata z rachunku bankowego kwoty 9.600 zł wynikającej z polisy:
WN 400–Kosztywedługrodzajów(wanalityce§443),
MA 130–Rachunkibieżącejednostekbudżetowych(subkontowydatków–wanalityce§443).
2) Przeniesienieponiesionychkosztówpolisydorozliczeniawczasie–9.600zł:
WN 640–Rozliczeniamiędzyokresowekosztów,
MA 490–Rozliczeniekosztów.
3) Przeniesieniedobieżącegookresuczęścikosztówrozliczanychwczasie–800zł:
WN 490–Rozliczeniekosztów,
MA 640–Rozliczeniamiędzyokresowekosztów,
Kwota800złwynikaznastępującegowyliczenia:
9.600zł:12miesięcy=800zł.
Przypadek 2.
1) Zapłata z rachunku bankowego kwoty 9.600 zł wynikającej z polisy oraz przeniesienie kosz-
tów do rozliczenia w czasie:
WN 640–Rozliczeniamiędzyokresowekosztów,
MA 130–Rachunkibieżącejednostekbudżetowych(subkontowydatków–wanalityce§443).
2)Rozliczenieratykosztówwciężarkosztówokresu–800zł:
WN 550–Kosztyzarządu,
MA 640–Rozliczeniamiędzyokresowekosztów,
Kwota800złwynikaznastępującegowyliczenia:
9.600zł:12miesięcy=800zł.
PRZYKŁAD 2
Wbudynkustanowiącymsiedzibęjednostki,wykonanoczęściowopraceremontowe,objętezawartą
umową.Doczasusporządzeniasprawozdaniafinansowegojednostkanieotrzymałaodwykonawcy
robótfakturyzaczęściowozrealizowaneroboty,gdyżumowaowykonanierobótprzewidujefakturo-
wanienieczęściejniżraznakwartał.Jednostkadokonaławycenywykonanychrobótwedługdanych
wynikającychzharmonogramurzeczowo-finansowegoorazstwierdzeniastanuzaawansowaniarobót.
Wartość wykonanych robót ustalono na kwotę 50.000 zł. W związku z tym jednostka utworzyła
rezerwęnazobowiązania.
Prezentację zapisów księgowych przedstawiono w dwóch wariantach: kiedy jednostka dokonuje
ewidencjikosztówtylkonakontachzespołu4(przypadek1)orazgdyewidencjatajestprowadzona
jednienakontachzespołu5(przypadek2).
Przypadek 1
1) Utworzenie rezerwy na przyszłe zobowiązania z tytułu wykonanych robót budowlanych
(księgowanie w końcu danego roku) – 50.000 zł:
8
EWIDENCJA ROZLICZEŃ MIĘDZYOKRESOWYCH
KOSZTÓW I PRZYCHODÓW W JSFP
WN 490–Rozliczeniekosztów,
MA 640–Rozliczeniamiędzyokresowekosztów.
2)Fakturazawykonanerobotynakwotę45.000zł(wnastępnymrokuobrotowym):
WN 400–Kosztywedługrodzajów,
MA 201–Rozrachunkizodbiorcamiidostawcami.
3)Rozwiązanierezerwynaprzyszłezobowiązania(księgowaniewnastępnymroku)–45.000zł:
WN 640–Rozliczeniamiędzyokresowekosztów,
MA 490–Rozliczeniekosztów.
4)Zmniejszeniekosztówztytułuniewykorzystanejrezerwy–5.000zł:
WN 640–Rozliczeniamiędzyokresowekosztów,
MA 490–Rozliczeniekosztów.
Przypadek 2
1) Utworzenie rezerwy na przyszłe zobowiązania z tytułu wykonanych robót budowlanych
(księgowanie w końcu 2009 r.) – 50.000 zł:
WN 500–Kosztydziałalnościpodstawowej,
MA 640–Rozliczeniamiędzyokresowekosztów.
2)Rozwiązanierezerwynaprzyszłezobowiązania(księgowaniewnastępnymroku),fakturawyko-
nawcy–45.000zł:
WN 640 –Rozliczeniamiędzyokresowekosztów,
MA 490–Rozliczeniekosztów.
3)Zmniejszeniekosztówztytułuniewykorzystanejrezerwy–5.000zł:
WN 640–Rozliczeniamiędzyokresowekosztów,
MA 500–Kosztydziałalnościpodstawowej.
Rozliczenia międzyokresowe przychodów w przykładach
PRZYKŁAD 3
Kontrahentw2009r.dokonałrezerwacjisalipodprzyszływynajem,któryplanowanyjestwczerwcu
następnegoroku.Tytułemrezerwacjiwpłaciłzaliczkęwwysokości20.740zł.Jednostkapootrzymaniu
wpłatykwotyztytułurezerwacjiwystawiłafakturęVAT.Wnastępnymroku,tj.2010r.,jednostkadoko-
nałazarachowaniawymienionychprzychodówdoprzychodówbieżącegookresu.
1) Wpływ w 2009 r na rachunek bankowy kwoty 20.740 zł z tytułu rezerwacji sali:
WN130–Rachunkibieżącejednostekbudżetowych–20.740zł,
MA221–Należnościztytułudochodówbudżetowych–20.740zł.
2) Faktura VAT wystawiona w 2009r, potwierdzająca wpłatę zaliczki, wystawiona na kwotę
20.740 zł (17.000 zł netto + 3.740 zł VAT):
WN221–Należnościztytułudochodówbudżetowych–20.740zł,
MA225–Rozrachunkizbudżetami(wanalityceVAT)–3.740zł,
MA840–Rezerwyirozliczeniamiędzyokresoweprzychodów–17.000zł.
3) Zarachowanie przychodów ujętych na koncie 840 do przychodów bieżącego okresu (księ-
gowanie w następnym roku, tj. w 2010 r.):
WN840–Rezerwyirozliczeniamiędzyokresoweprzychodów–17.000zł,
MA750–Przychodyikosztyfinansowe(wanalityceprzychodystanowiącedochodybudżetowe).
Podstawa Prawna:
•
Ustawaz29września1994r.orachunkowości(tekstjedn.:Dz.U.z2009r.nr152,poz.1223zezm.),
•
RozporządzenieMinistraFinansówz28lipca2006r.wsprawieszczególnychzasadrachunkowości
orazplanówkontdlabudżetupaństwa,budżetówjednosteksamorząduterytorialnegooraznie-
którychjednosteksektorafinansówpublicznych(Dz.U.nr142,poz.1020zezm.).
9
EWIDENCJA ROZLICZEŃ MIĘDZYOKRESOWYCH
KOSZTÓW I PRZYCHODÓW W JSFP
Aby nie narazić się na zarzut nierzetelnie prowadzonej ewidencji księgowej w zakresie zapew-
nienia kompletności kosztów i współmierności przychodów, należy pamiętać, że:
•
Kosztydotycząceinnychokresówniżte,wktórychjeponiesiono,podlegająrozliczeniuwczasie.
Rozliczenietakiepoleganawyłączeniuzkosztówdziałalnościtychkwotkosztów,któredotyczą
przyszłychokresóworazwliczeniudokosztówdziałalnościpozycjikosztówdotyczącychdanego
okresusprawozdawczego,jeszczenieponiesionych,leczprzewidzianychdoponiesieniawprzy-
szłości.
•
Przyrozliczaniukosztówwczasienależystosowaćnadrzędnezasadyrachunkowości,tj.zasadą
istotnościizasadąostrożności.
•
Kosztyrozliczasięwczasiepodwarunkiemżeponiesionekosztywprzyszłychokresachprzyniosą
korzyściekonomiczne,któresąkontrolowaneprzezjednostkę.
•
Powinnosięprowadzićszczegółowąewidencjęumożliwiającąustaleniestanuczynnychorazbier-
nychrozliczeńmiędzyokresowychkosztów.
•
Do biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów nie zalicza się zobowiązań z tytułu dostaw
iusług,naktórejednostkanieotrzymałafakturywstosownymczasie,choćdostawcamiałobo-
wiązekjewystawić,gdyżsątodostawyniefakturowanewykazywanewbilansiewpozycjizobo-
wiązańztytułudostawiusług.
•
Wydzieleniewewidencjiprzychodówprzyszłychokresówsłużyprawidłowemuustaleniuwyniku
działalnościjednostkizadanyokresobrotowy,wktórymuzyskaneprzychodystanowiąpodsta-
wowąkategorię.
•
Rozliczenia międzyokresowe przychodów obejmują równowartość otrzymanych lub należnych
odkontrahentówśrodkówztytułuświadczeń,którychwykonanienastąpiwnastępnychokre-
sach,atakżewartośćwynikającązfakturVATwystawionychnaotrzymaneododbiorcówzaliczki,
zadatkiiprzedpłaty.