Ceny transferowe
Ceny transferowe
Ceny towarów, usług, wartości niematerialnych i prawnych
oraz honorariów stosowanych w przedsiębiorstwach
zdecentralizowanych oraz między przedsiębiorstwami
powiązanymi organizacyjnie lub finansowo.
Ceny te różnią się od cen wynegocjowanych na wolnym
rynku,
w
transakcjach
zawartych
w
warunkach
porównywalnych przez partnerów niepowiązanych.
Ceny transferowe stosowane w tych transakcjach, mogą
mieć decydujący wpływ na ostateczny obraz zysków lub
strat w poszczególnych częściach grupy, a ostatecznie
także
na
konkurencyjność
grupy
wobec
innych
przedsiębiorstw.
Ceny transferowe
Stosowanie
odpowiedniej
polityki
cen
transferowych, może znacząco wpłynąć na
zobowiązania w podatku dochodowym
przedsiębiorstw, szczególnie gdy członkami
grupy są przedsiębiorstwa z krajów o
różnorodnych systemach podatkowych.
Ceny transferowe a
podatki
Spółka A sprzedaje w kraju A towar importowany z kraju B, gdzie posiada
filię – Spółkę B. Wartość rynkowa towaru dostarczanego przez spółkę B to
250 000 EUR, a cena dla ostatecznego odbiorcy to 500 000 EUR. W kraju A
podatek dochodowy wynosi 20%, gdy w kraju B wynosi on 10%.
Jeżeli cena transferowa między spółkami B i A:
a) Zostanie ustalona na 250 000 EUR (wartość rynkowa) –
zobowiązanie podatkowe (bez uwzględniania kosztów uzyskania
przychodu) wyniesie odpowiednio 50 000 EUR w kraju A (250 000 x 20%) i
25 000 EUR w kraju B (250 000 x 10%), w sumie 75 000 EUR.
b) Zostanie ustalona na 450 000 EUR (powyżej wartości rynkowej) –
zobowiązanie podatkowe (bez uwzględniania kosztów uzyskania
przychodu) wyniesie zaledwie 10 000 EUR w kraju A (50 000 x 20%) i 45
000 EUR w kraju B (450 000 x 10%), w sumie 55 000 EUR.
Zastosowanie świadomej polityki cen transferowych może oznaczać dla
grupy oszczędność w wysokości 20 000 EUR.
Przykład
Ograniczenia dla ryzyka przerzucania dochodów za pomocą cen
transferowych - uregulowania nakładające na przedsiębiorstwa
obowiązek ustalania cen transferowych na poziomie zgodnym z
cenami rynkowymi.
W większości krajów należących do OECD, przedsiębiorstwa są
zobowiązane
przygotowywać
specjalną
dokumentację,
udowadniającą zgodność danej ceny transferowej z cenami
rynkowymi.
Do polskiego prawa podatkowego przepisy dotyczące cen
wdrożono w 2000 r. z inicjatywy Marka Belki. – ustawa o podatku
dochodowym od osób prawnych
Polskie przedsiębiorstwa są zobowiązane do przygotowywania
dokumentacji podatkowej cen transferowych w przypadku gdy
wartość transakcji przekroczy:
◦
100 000 EUR – jeżeli transakcja nie przekracza 20% kapitału
zakładowego,
◦
30 000 EUR – w przypadku świadczenia usług, sprzedaży lub
udostępnienia wartości niematerialnych i prawnych,
◦
50 000 EUR – w pozostałych przypadkach.
Ceny transferowe w polskim
prawie podatkowym
W przypadku, gdy podatnik nie dostarczy dokumentacji w
przeciągu 7 dni od daty zażądania jej przez organ podatkowy, w
przypadku oszacowania dochodu przez organy podatkowe
nadwyżka dochodu oszacowanego nad wykazanym podlega
opodatkowaniu stawką sankcyjną w wysokości 50%
Dokumentacja powinna zostać przygotowana, także gdy
transakcje są prowadzone z podmiotami z krajów wymienionych w
"Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 16 maja 2005 r., w
sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą
konkurencję podatkową dla celów podatku dochodowego od osób
prawnych".
Analogiczne rozporządzenie zostało także wydane odnośnie
podatku od osób fizycznych.
Dochody, z transakcji powiązanych określa
się w drodze oszacowania, stosując
następujące metody:
1)
metoda porównywalnej ceny niekontrolowane
j
3) metoda rozsądnej marży ("koszt plus")
Jeżeli nie jest możliwe zastosowanie metod
wymienionych powyżej, stosuje się
Polega na porównaniu ceny ustalonej w
transakcjach między podmiotami
powiązanymi z ceną stosowaną w
porównywalnych transakcjach przez
podmioty niezależne i na tej podstawie
określeniu wartości rynkowej przedmiotu
transakcji zawartej między podmiotami
powiązanymi.
Metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej
Polega ona na obniżeniu ceny określonej w
transakcji danego podmiotu z podmiotem
niezależnym, dotyczącej dóbr lub usług
nabytych uprzednio przez ten dany podmiot
od podmiotu z nim powiązanego, o marżę
ceny odprzedaży. Tak ustalona cena może
być uważana za cenę rynkową określoną w
transakcji danego podmiotu z podmiotem z
nim powiązanym.
Metoda ceny odprzedaży
Polega ona na ustaleniu ceny sprzedaży rzeczy i praw oraz
świadczenia usług w transakcji danego podmiotu z
podmiotem powiązanym na poziomie odpowiadającym
sumie kosztów bezpośrednio związanych z nabyciem od
podmiotu niezależnego lub wytworzeniem we własnym
zakresie przedmiotu transakcji i odpowiedniego zysku
wynikającego z warunków rynkowych i wykonywanych
przez te podmioty funkcji oraz kosztów pośrednich, z
wyłączeniem kosztów ogólnych zarządu, to jest kosztów
działania jednostki jako całości oraz kosztów zarządzania tą
jednostką.
Marżę ustala się poprzez odniesienie do poziomu marży,
jaką ten sam podmiot stosuje w porównywalnych
transakcjach z podmiotami niezależnymi.
Metoda rozsądnej marży (koszty plus)
W przypadkach gdy nie można określić dochodów za
pomocą metod porównywalnej ceny niekontrolowanej,
ceny odprzedaży albo
rozsądnej marży ("koszt plus")
dopuszcza się zastosowanie metod zysku transakcyjnego,
polegających na określaniu dochodów na podstawie zysku,
jakiego racjonalnie mógłby oczekiwać dany podmiot
uczestniczący w transakcji.
Przy określaniu wartości rynkowej przedmiotu transakcji
realizowanych przez podmioty powiązane dopuszcza się
stosowanie następujących metod zysku transakcyjnego:
1) metodę podziału zysków (proporcjonalnego podziału
zysków, który stosowałyby niezależne podmioty uczestniczące w
danej transakcji),
2) metodę marży transakcyjnej netto (określaną poprzez
odliczenie od przychodu osiągniętego w wyniku transakcji kosztów
poniesionych w celu osiągnięcia tego przychodu, w tym także
kosztów ogólnych zarządu. Odliczenia kosztów ogólnych zarządu,
dokonuje się uwzględniając proporcję, w jakiej pozostaje przychód
uzyskany w związku z daną transakcją w ogólnej kwocie
przychodów).
Metoda zysku transakcyjnego
-na poziomie minimalnej ceny rynkowej – górna granica
ceny,
- na poziomie kosztów zmiennych (kosztów istotnych)
zakładu sprzedającego - dolna granica ceny,
- na poziomie ceny wynegocjowanej,
- na poziomie cen dualnych.
Metody ustalania cen
transferowych w rachunkowości
zarządczej
Przedsiębiorstwo posiada 2 zakłady – zakład A sprzedaje
półfabrykaty do zakładu B i do odbiorców zewnętrznych.
Zakład B otrzymał dodatkowe zamówienie na dostawę 5000
szt. produkowanych wyrobów po cenie sprzedaży 80 zł za
szt. Jak wpłynie na wynik zakładu oraz całego
przedsiębiorstwa przyjęcie tej oferty przy założeniu, że
cena transferowa na półfabrykat będzie ustalana na
poziomie:
ceny rynkowej – 60 zł,
kosztów zmiennych dostawcy,
ceny wynegocjowanej – 52 zł,
ceny dualnej.
Oba zakłady posiadają wolne moce produkcyjne. Koszty
zmienne zakładów wynoszą A – 35 zł, B-25 zł.
Przykład
Przykład rozwiążemy na
ćwiczeniach