Opodatkowanie działalności
gospodarczej na zasadach
ogólnych
oraz
podatek dochodowy od osób
prawnych
Opracowanie:
Katarzyna
Gętkowska
Joanna Matla
Jakub Krajski
gr. 303
Opodatkowanie działalności
gospodarczej na zasadach
ogólnych
oraz
podatek dochodowy od osób
prawnych
Opracowanie:
Katarzyna
Gętkowska
Joanna Matla
Jakub Krajski
gr. 303
•
zryczałtowane formy opodatkowania
▫ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
▫karta podatkowa
•
na zasadach ogólnych
▫skala podatkowa 18%, 32%
▫jednolita 19% stawka podatku
Opodatkowanie działalności
gospodarczej osób
fizycznych
•
podstawa prawna: ustawa o podatku dochodowym
od osób fizycznych
•
zastosowanie - dwa źródła przychodów, tj.:
▫pozarolnicza działalność gospodarcza
▫działy specjalne produkcji rolnej
w stosunku do uzyskiwanych z tego tytułu przychodów
•
podstawa opodatkowania - dochód
DOCHÓD = PRZYCHODY – KOSZTY UZYSKANIA
•
konieczność prowadzenia ksiąg podatkowych
•
stawka opodatkowania – jednolita
19%
PODATEK
LINIOWY
•
osoby prowadzące jednoosobową
działalność gospodarczą
•
osoby fizyczne będące wspólnikami spółki
lub spółek niemających osobowości
prawnej
brak limitów kwotowych
nieistotny jest rodzaj prowadzonej
działalności gospodarczej
Kto może skorzystać?
Art. 9a „updof”:
podatnik, który uzyska z działalności
gospodarczej przychody ze świadczenia
usług na rzecz byłego pracodawcy,
odpowiadające czynnościom, które podatnik
lub co najmniej jeden ze wspólników spółki
wykonywał w danym roku podatkowym w
ramach stosunku pracy lub spółdzielczego
stosunku pracy traci w tym roku prawo do
podatku liniowego
Wyłączenia podmiotowe
•
zaliczki miesięczne bądź kwartalne
uiszczane w terminie do 20. dnia miesiąca
następującego po miesiącu (kwartale), za
który zaliczka jest opłacana
•
ostateczne rozliczenie - roczne zeznanie
podatkowe na formularzu
PIT-36L
kwartalnie mogą rozliczać się mali podatnicy
oraz podatnicy rozpoczynający prowadzenie
działalności gospodarczej
Tryb opłacania
podatku
•
brak ulg
, poza kilkoma wyjątkami:
▫
odliczenia od podstawy opodatkowania
składki na ubezpieczenie społeczne
wpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia
emerytalnego
▫
od podatku
składki na ubezpieczenie zdrowotne
•
brak prawa do wspólnego rozliczania się z
małżonkiem oraz z dziećmi
•
nie ma zastosowania kwota wolna od podatku
Odliczenia i ulgi
•
podatnicy już prowadzący działalność do 20
stycznia roku podatkowego
•
rozpoczynający działalność do dnia
poprzedzającego dzień rozpoczęcia
działalności, nie później niż w dniu uzyskania
pierwszego przychodu
•
oświadczenie składane
jednorazowo
forma opodatkowania podatkiem liniowym obowiązuje
w odniesieniu do wszystkich dochodów z
działalności gospodarczej, niezależnie od formy
prawnej tej działalności
Zgłoszenie wyboru opodatkowania
podatkiem liniowym
•
pod względem stawki podatkowej
podatnikom, którzy osiągają relatywnie
wysokie dochody z działalności
(przekraczające I próg podatkowy)
•
pod względem sytuacji osobistej podatnika i jego
rodziny
osobom samotnym, bezdzietnym
Komu się opłaca?
•
podstawowa forma opodatkowania
przedsiębiorców
•
podstawa prawna - ustawa o podatku
dochodowym od osób fizycznych
•
podstawa opodatkowania – dochód
DOCHÓD = PRZYCHODY – KOSZTY
UZYSKANIA
•
stawka podatkowa - uzależniona od
wysokości dochodu - wynosi
18%
lub
32%
OPODATKOWANIE NA ZASADACH
OGÓLNYCH
•
konieczność prowadzenia dokumentacji podatkowej
▫ksiąg rachunkowych
▫podatkowej księgi przychodów i rozchodów
•
ostatecznie rozliczenie podatkowe - roczne zeznanie
podatkowe w terminie do 30 kwietnia roku następnego
– formularz
PIT-36
podatek uiszcza się w formie zaliczek miesięcznych bądź
kwartalnych
zaliczki uiszcza się w terminie do 20. dnia miesiąca
następującego po miesiącu (kwartale), za który zaliczka jest
opłacana
Tryb opłacania
Podstawa
obliczenia
podatku w
złotych
Podatek
ponad
do
85.528
18% minus kwota
zmniejszająca podatek
556,02 zł
85.528
14 839,02 zł + 32%
nadwyżki ponad 85 528 zł
•
prawo do wszystkich ulg i odliczeń
▫
odliczenia od dochodu:
darowizny
składki na ubezpieczenie społeczne
wpłaty na IKZE
wydatki na Internet
wydatki na cele rehabilitacyjne
▫
odliczenia od podatku:
składki na ubezpieczenia zdrowotne
ulga technologiczna
ulga z tytułu wychowywania dzieci
•
możliwość rozliczania się wspólnie z
małżonkiem bądź dziećmi
Odliczenia i
ulgi
•
pod względem stawki podatkowej
podatnikom, których dochody z działalności
gospodarczej będą relatywnie niewysokie
(mieszczące się w I przedziale skali podatkowej,
bądź nieznacznie go przekraczające)
•
pod względem sytuacji osobistej podatnika i jego
rodziny
możliwość skorzystania z ulg, wspólne
rozliczanie z małżonkiem i dziećmi
Komu się opłaca?
•
opodatkowanie liniowe
PRZYCHÓ
D
STRATA
ZUS
PODSTAWA
OPODATKOWANIA
PODATEK
SKŁADKA
ZDROWOT
NA
WPŁACON
E ZALICZKI
PODATEK NALEŻNY LUB
ZWROT PODATKU
PORÓWNANIE – sposób
obliczania podatku
•
opodatkowanie progresywne
PRZYCHÓ
D
STRATA
ZUS
POZOSTAŁE
ODLICZENI
A
PODSTAWA
OPODATKOWANIA
PODATEK
ODLICZENI
A OD
PODATKU
(w tym
składka
zdrowotna)
WPŁACONE
ZALICZKI
PODATEK NALEŻNY LUB
ZWROT PODATKU
cd. sposób obliczania podatku
Odliczenia od dochodu
Podatnik
opodatkowany skalą
podatkową
Podatnik
opodatkowany
podatkiem liniowym
Składki na ubezpieczenie
społeczne
TAK
TAK
Ulga rehabilitacyjna
TAK
NIE
Darowizny
TAK
NIE
Ulga na Internet
TAK
NIE
Strata podatkowa
TAK
TAK
Ulga na nowe technologie
TAK
NIE
Preferencyjne rozliczanie podatku
przewidziane dla małżeństw i osób
samotnie wychowujących dziecko
TAK
NIE
Odliczenia od podatku
Podatnik
opodatkowany skalą
podatkową
Podatnik
opodatkowany
podatkiem liniowym
Składka na ubezpieczenie
zdrowotne
TAK
TAK
Ulga na dzieci
TAK
NIE
Wpłaty 1% na rzecz organizacji
pożytku publicznego
TAK
TAK
PORÓWNANIE – odliczenia od dochodu
i podatku
Opodatkowanie
progresywne
Opodatkowanie
liniowe
Dochód
100 000
100 000
Składka na ubezpieczenie
społeczne
6 000
6 000
Ulga na Internet
760
-
Składka na ubezpieczenie
zdrowotne
3 000
3 000
Ulga na dzieci
1 112,04
-
Podstawa opodatkowania
100 000 – 6 000 – 760 =
93 240
100 000 – 6 000 = 94
000
Podatek
14 839,02 + 32%(93 240 –
85 528) = 17 306,86
19% x 94 000 = 17 860
Podatek po odliczeniach
17 306,86 – 3 000 – 1
112,04 = 13 194,82
17 860 – 3 000 = 14 860
Podatek po
zaokrągleniu
13 195
14 860
cd. odliczenia od podatku i dochodu - przykład
Skala progresywna (
18%
i
32%)
Podatek liniowy (
19%
)
Podstawa
opodatkowani
a
podatek
Podstawa
opodatkowani
a
podatek
50 000
8 444
50 000
9 500
90 000
16 271
90 000
17 100
100 000
19 471
100 000
19 000
150 000
35 471
150 000
28 500
PORÓWNANIE – skala progresywna
a podatek liniowy
•
podstawa prawna: ustawa o podatku dochodowym od
osób prawnych
•
wprowadzony w 1989 roku
•
definicja:
podatek CIT
– bezpośredni podatek nakładany od
dochodu podatnika, stanowiący nadwyżkę przychodów nad
kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym
•
stawka podatkowa -
19%
•
stawka sankcyjna - 50% w przypadku zaniżenia
przez podmioty powiązane wysokości zobowiązania
podatkowego
PODATEK DOCHODOWY OD
OSÓB PRAWNYCH
•
spółki kapitałowe
▫spółki z ograniczoną odpowiedzialnością
▫spółki akcyjne
•
spółki kapitałowe w organizacji
•
jednostki organizacyjne nieposiadające
osobowości prawnej, z wyłączeniem
spółek nieposiadających osobowości
prawnej
•
podatkowe grupy kapitałowe
Podatnicy CIT
•
spółki:
▫
jawne
▫
cywilne
▫
partnerskie
▫
komandytowe
▫
komandytowo akcyjne
•
jednostki nie posiadające osobowości prawnej, lecz posiadające
podmiotowość podatkową to np.:
▫
oddziały spółek prawa handlowego
▫
oddziały przedsiębiorstw
▫
oddziały spółdzielni samodzielnie sporządzające bilans (zakłady
budżetowe, wspólnoty mieszkaniowe, niepubliczne szkoły i placówki
oświatowe )
▫
zagraniczne spółki nieposiadające osobowości prawnej, jeżeli zgodnie z
przepisami podatkowymi tego państwa są traktowane jako osoby prawne i
podlegają w tym państwie nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu
Jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości
prawnej, z wyłączeniem spółek nieposiadających
osobowości prawnej
•
podmiot zbiorowy,
•
składa się minimum z dwóch podmiotów
•
przeciętny kapitał zakładowy przypadający na
każdą ze spółek nie mniejszy niż 1 mln złotych
•
spółka dominująca posiada bezpośredni min. 95%
udział w kapitałach zakładowych spółek zależnych
•
zawarcie umowy o utworzenie grupy kapitałowej w
postaci aktu notarialnego na okres min. 3 lat
•
wymóg osiągania rok do roku minimum 3%
dochodu w relacji do przychodów grupy
Podatkowa grupa kapitałowa
•
Skarb Państwa
•
Narodowy Bank Polski
•
jednostki budżetowe
•
fundusze celowe
•
Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji
Rolnictwa
•
Agencja Rynku Rolnego
•
Zakład Ubezpieczeń Społecznych
•
Fundusze Emerytalne i Inwestycyjne
Zwolnienia podmiotowe z
podatku
•
uwarunkowane względami publicznymi, dotyczące
w szczególności podatników, których celem
statutowym jest działalność naukowa, charytatywna
czy kulturalna
cel - stymulacja pożądanych zachowań
podatnika
•
zwolnienia podatkowe subwencji, dotacji i dopłat
inwestycyjnych
•
zwolnienia wynikające z prawa międzynarodowego
Zwolnienia przedmiotowe
•
dochód uzyskany za poprzedni rok
podatkowy
DOCHÓD = PRZYCHODY – KOSZTY
UZYSKANIA
rok podatkowy nie musi być równy temu
kalendarzowemu
uznaje się, iż jest to okres kolejnych 12-stu
miesięcy, a podatnik może sam wybrać
dowolny miesiąc będący pierwszym
miesiącem roku podatkowego
Przedmiot podatku
•
podatnicy są zobowiązani do
samodzielnego wyliczenia, jak i
odprowadzenia:
▫miesięcznych zaliczek na poczet podatku
▫samego podatku
•
zaliczki wpłacane za okresy miesięczne
bądź kwartalne - do 20 dnia miesiąca
następnego po miesiącu (kwartale), za
który zaliczka jest opłacana
Pobór zaliczek i podatku
•
obowiązek prowadzenia pełnej ewidencji
rachunkowej, która pozwala na:
▫ wiarygodne ustalenie wysokości dochodu
(bądź straty)
▫należnego podatku
w spółkach kapitałowych - wymóg
prowadzenia pełnych ksiąg
rachunkowych oraz sporządzania
sprawozdania finansowego
Ewidencja podatkowa
•
wynik finansowy – często jako punkt odniesienia
do wyznaczenia podstawy opodatkowania
•
różnice wynikają z faktu, iż:
▫celem uregulowań bilansowych jest
niedopuszczenie do wykazywania nadmiernego
zysku
▫celem regulacji prawno-podatkowych jest
niedopuszczenie do zaniżania podstawy
opodatkowania oraz zagrożenie regularności
poboru dochodów budżetowych
Zysk bilansowy a dochód
podatkowy
•
wartości, które określają definitywny przyrost majątku podatnika
▫pieniądze
▫wartości pieniężne otrzymane przez podatnika, które powiększają
jego aktywa majątkowe
•
do przychód podatkowych należą:
▫wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń
▫ przychody osiągnięte w roku podatkowym, nawet jeśli nie zostały
jeszcze faktycznie otrzymane
•
Ze względu na moment powstania przychodów wyróżniamy przychody :
▫
rozpoznawane memoriałowo - przychód powstaje w dniu wydania rzeczy,
zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, nie później niż w dniu
wystawienia faktury albo uregulowania należności
▫
rozpoznawane kasowo - przychód powstaje w momencie, kiedy świadczenie
pieniężne faktycznie otrzymano lub gdy postawiono do dyspozycji podatnika
(kary umowne, odszkodowania, koszty sądowe, dotacje oraz subwencje.)
Przychody podatkowe
•
nie uwzględnia się przychodów
opodatkowanych w sposób ryczałtowy - w
szczególności przychodów udziału w
zyskach osób prawnych:
▫dywidendy
▫przychody z umorzenia udziałów
▫nadwyżka likwidacyjna
▫dochód przeznaczony na podwyższenie
kapitału zakładowego
Przychody w podstawie
opodatkowania
•
możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kosztów uzyskania
przychodu prowadzonej działalności gospodarczej zależy od jego
wpływu na uzyskiwanie przychodu oraz od właściwego
udokumentowania tego wydatku
•
ponadto zalicza się koszty poniesione w celu zachowania albo
zabezpieczenia źródła przychodów
•
nie zalicza się:
▫wydatków na nabycie, wytworzenie i ulepszenie środków trwałych
▫należności umorzonych, przedawnionych lub nieściągalnych,
▫wpłat na fundusze tworzone przez podatnika
▫wydatków na rzecz udziałowców
▫kosztów reprezentacji i darowizny
▫kar
▫odszkodowań
▫itp.
Koszt uzyskania przychodów
•
wyróżnia się:
▫
koszty bezpośrednio związane z przychodami
reguła potrącalności kosztów uzyskania
bezpośrednio związanych z przychodami w roku
podatkowym, w którym osiągnięte zostały
odpowiadające im przychody
▫
koszty inne
koszty te potrącane są w dacie ich poniesienia
dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu to
dzień, na który ujęto koszt w księgach
rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury,
albo na podstawie innego dowodu.
Moment powstania kosztów
•
odpisy amortyzacyjne
▫dotyczą środków trwałych, względnie wartości niematerialnych i prawnych, kompletnych i
zdatnych do użytku
•
straty w składnikach majątkowych
▫straty z tytułu likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych zalicza się do kosztów
uzyskania przychodów; konsekwencje podatkowe wystąpią w miesiącu, w którym środek
ten fizycznie zlikwidowano.
▫poza fizyczną likwidacją środka trwałego rozliczenie dla celów podatkowych
niezamortyzowanej części inwestycji w obcych środkach trwałych możliwe jest również w
przypadku: odpłatnego zbycia ,otrzymania od właściciela zwrotu poniesionych wydatków
inwestycyjnych oraz w przypadku wykupu środka trwałego przez użytkującego podatnika
•
różnice kursowe
▫dwie metody ustalenia: podatkowa i rachunkowa.
▫metoda podatkowa - różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie
różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w
momencie realizacji
▫metoda rachunkowa - ustalając różnice kursowe, od własnych środków lub wartości
pieniężnych w walucie obcej, podatnik jest zobowiązany wyznaczyć kolejność wyceny tych
środków lub wartości pieniężnych według jednej z metod FIFO/LIFO lub ceny przeciętnej,
której nie może zmienić w ciągu roku podatkowego
•
odsetki od pożyczki
▫naliczone, lecz niezapłacone albo umorzone odsetki od pożyczek nie stanowią kosztów
uzyskania przychodów.
Wybrane pozycje kosztowe
1.Korekta dochodu
•
stosowanie metod najlepiej szacujących ceny w danym czasie na danym rynku
•
szacowanie dochodu jest uzależnione od wystąpienia przesłanek szacunku takich jak:
▫
przerzucanie dochodu (niewykazywanie dochodów albo wykazywanie dochodów niższych od tych , jakich
należałoby oczekiwać)
▫
ustalenie lub narzucenie warunków innych od warunków rynkowych
•
organ podatkowy ma obowiązek podjęcia wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego
wyjaśnienia stanu faktycznego
2.Odliczenia od dochodu
•
straty podatkowe
▫
możliwość odliczenia w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych po roku
poniesienia straty
▫
wybór okresu rozliczenia straty podatkowej
▫
wysokość obniżenia dochodu nie może przekroczyć w którymkolwiek z tych lat 50% kwoty poniesionej
straty
•
darowizny
▫
można odliczyć przekazane darowizny na m.in.: pomoc społeczną, działalność charytatywną, ochronę i
promocję zdrowia, naukę, edukację, oświatę i wychowanie, kulturę i sztukę itp. organizacjom
pozarządowym, kościelnym osobom prawnym i kościelnym jednostkom organizacyjnym, stowarzyszeniom
jednostek samorządu terytorialnego
▫
łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu podatkowego
•
ulga na nowe technologie
▫
odliczenie 50% kwoty wydatków poniesionych na nabycie nowych technologii
Podstawa opodatkowania
•
termin - do końca trzeciego miesiąca roku następnego po roku
podatkowym
•
formularz -
CIT-8
oraz załączniki:
▫CIT-8/0 - informacja o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz dochodach
wolnych i zwolnionych od podatku
▫CIT-D - informacja podatnika podatku dochodowego od osób prawnych o
otrzymanych/przekazanych darowiznach
•
w terminie złożenia zeznania CIT-8 podatnicy obowiązani są wpłacić na
rachunek właściwego urzędu skarbowego podatek należny albo
różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w
zeznaniu rocznym a sumą należnych i wpłaconych zaliczek za okres
od początku roku.
•
Podatnicy zobowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego
przekazują do urzędu skarbowego roczne sprawozdanie finansowe wraz
z opinią i raportem biegłego rewidenta - w terminie do 10 dni od daty
jego zatwierdzenia
Zeznanie podatkowe
Dziękujemy za uwagę!