Ewidencja przychodów, kapitałów
(funduszy)
i rezerw
1
Ewidencja przychodów, kapitałów
(funduszy)
i rezerw
1
2
PRZYCHODY
Przychody operacyjne
Przychody to
zwiększenie korzyści ekonomicznych
w trakcie okresu sprawozdawczego w formie
uzyskania
aktywów
(środków
pieniężnych,
należności, w zamian uzyskanych produktów, czy
usług), albo zmniejszenia zobowiązań
(np.
dostarczenie produktów, czy usług w ramach spłaty
pożyczki, kredytu, czy innych zobowiązań), które
doprowadza do wzrostu kapitału własnego.
3
uznane reklamacje
odbiorców oraz opusty
cen
(Ct „Kasa", „Rachunek
bankowy", „Należności")
Stan końcowy równy
sprzedaży netto
przeksięgowany na
konto wynikowe (Ct
„Wynik finansów”)
Operacje sprzedaży
produktów, usług,
towarów
(Dt „Kasa", „Rachunek
bankowy",
„Należności")
Schemat konta Sprzedaż
4
Pozostałe przychody operacyjne
Pozostałe
przychody
operacyjne
związane
pośrednio ze zwykłą działalnością jednostki, a w
szczególności przychody ze zbycia lub likwidacji
środków trwałych, środków trwałych w budowie,
wartości niematerialnych i prawnych, przychody
związane
z
odpisaniem
przedawnionych
lub
umorzonych zobowiązań, otrzymane odszkodowania,
kary, darowizny, dotacje, subwencje itp.
5
Stan
pozostałych
przychodów operacyjnych
na
koniec
roku
obrotowego
przeksięgowany na konto
wynikowe
(Ct „Wynik finansowy")
Operacje
gospodarcze
pozostałej
sprzedaży
operacyjnej
(Dt „Kasa", „Rachunek
bankowy”, „Należności" i
inne)
Schemat konta Pozostałe przychody operacyjne
6
Przychody finansowe
Przychody finansowe są to przychody z posiadania
udziałów
w
innych
jednostkach
(dywidendy),
oprocentowanie lokat bankowych, przychody ze
sprzedaży
papierów
wartościowych,
otrzymane
odsetki od udzielonych kredytów i pożyczek, odsetki
od obligacji, dodatnie różnice kursowe itp.
7
stan
przychodów
finansowych na koniec
roku
obrotowego
przeksięgowany na konto
wynikowe
(Ct „Wynik finansowy”)
operacje
gospodarcze
powodujące
powstanie
przychodu finansowego
(sprzedaż
papierów
wartościowych,
otrzymane
odsetki,
dywidendy,
dodatnie
różnice kursowe)
(Dt „Kasa”, „Rachunek
bankowy”, „Należności”
Schemat konta Przychody finansowe
8
Przychody przyszłych okresów
Przychody przyszłych okresów są to:
wpłaty za
świadczenia, które zostaną wykonane w następnych
okresach sprawozdawczych, otrzymane dotacje,
subwencje i dopłaty na środki trwałe oraz na prace
rozwojowe, które podlegają rozliczeniu w czasie
równolegle do odpisów amortyzacyjnych.
9
zaliczenie przychodów
pobranych,
z góry
do
przychodu bieżącego
okresu
(Ct „Sprzedaż", „Pozostałe
przychody operacyjne")
zrealizowane
z
góry
przychody
(Dt
„Kasa",
„Rachunek
bankowy")
Schemat konta Rozliczenia międzyokresowe przychodów
10
Przykład
Jednostka X otrzymała dotację na zakup środka trwałego 12000.
Środek trwały nabyto i oddano do użytkowania w styczniu
bieżącego roku. Umorzenie (amortyzacja) miesięczna wynosi 800.
Księgowania:
Rozliczenia międzyokresowe
Dt przychodów Ct
Dt Rachunek bankowy Ct Dt Środki
trwale Ct
(4) 800 12 000 (1) (1) 12 000 12 000 (2) (2) 12 000
Pozostałe
przychody
Dt Umorzenie Ct Dt operacyjne Ct Dt operacyjne Ct
800 (3) (3) 800
800 (4)
11
Zyski nadzwyczajne
Przez zyski nadzwyczajne rozumie się dodatnie
efekty finansowe zdarzeń powstających na skutek
zdarzeń trudnych do przewidzenia, poza działalnością
operacyjną jednostek.
Schemat konta Zyski nadzwyczajne
przeksięgowanie
stanu
końcowego
zysków
nadzwyczajnych
(Ct „Wynik finansowy")
Cząstkowe zyski
nadzwyczajne
(Dt „Rozrachunki",
„Kasa" itp.)
Kapitały jako kategoria
pasywna w bilansie, w
odróżnieniu od środków gospodarczych zawartych w
aktywach,
stanowią
kwoty
“abstrakcyjne“,
wyrażone wyłącznie wartościowo.
Kapitały informują
w wyrażeniu wyłącznie
wartościowym jaki jest udział określonych
podmiotów w finansowaniu majątku jednostki.
Kapitały oznaczają
określone prawa podmiotowe
do majątku, które jednostka posiada.
12
AT
KW
AO
KO
Aktywa
Pasywa
13
Strukturę finansową kapitału oraz jej wpływ na
wynik działalności gospodarczej oraz rentowności
jednostki wyraża tzw. dźwignia finansowa,
określana również jako efekt „lewarowania“.
14
A
B
C
Kapitał własny
60 000 40 000
25
000
Kapitał obcy
- 20 000
35
000
∑
60 000 60 000
60
000
Zysk ze sprzedaży
18 000 18 000
18
000
Koszty odsetek 15 %
0
3 000 5 250
Zysk brutto
18 000 15 000
12
750
Podatek 19 %
3 420
2 850 2 422
Zysk netto
14 580 12 150
10
328
Wskaźnik zyskowności
kapitału własnego
24,8 % 30,4 %
41,3
%
Efektem dźwigni finansowej jest różnica:
zysk netto zysk netto
kapitał własny ogółem majątek
-
>
15
Kapitał odpowiada na pytania:
kto i na jakich
warunkach wyposażył przedsiębiorstwo w
odpowiednie środki gospodarcze, a także na
jaki okres
, tj. czy na cały okres istnienia
przedsiębiorstwa, czy tylko na określony czas.
16
Wielkość kapitału własnego kształtowana jest przez
dwie grupy
przyczyn:
• pierwsza
z nich dotyczy jego powiększania przez wniesienie
nowych wartości przez założyciela (założycieli), czyli przez
powierzenie jednostce gospodarczej nowych wartości lub ich
pomniejszenie przez wyłączenie części wartości, które
wcześniej były powierzone,
• druga
dotyczy powiększania lub pomniejszania kapitału
własnego poprzez nadwyżki (kapitalizowanie zysków) lub
niedobory (straty), będące rezultatem działalności
gospodarczej.
W związku z tym kapitał własny można podzielić na:
• kapitał powierzony
, czyli wniesione przez założyciela
(założycieli) jednostki gospodarczej,
• kapitał samofinansowania
, czyli pochodzący z gromadzenia
nadwyżek (zysku) działalności gospodarczej na cele rozwojowe.
17
Kapitał (fundusz) własny w różnych jednostkach
gospodarczych
Jednostka
gospodarcza
Kapitał (fundusz)
powierzony
Kapitał (fundusz)
samofinansowania
Spółka z
ograniczoną
odpowiedzialnośc
ią
Kapitał
udziałowy
Kapitał
zapasowy
Kapitał
rezerwowy
Spółka akcyjna
Kapitał akcyjny
Kapitał
zapasowy
Kapitał
rezerwowy
Przedsiębiorstwo
prywatne osoby
fizycznej
Spółka jawna
Kapitał
Spółdzielnia
Fundusz udziałowy
Fundusz zasobowy
Przedsiębiorstwo
państwowe
Fundusz
założycielski
Fundusz przedsiębiorstwa
18
Tworzenie i wykorzystanie kapitału własnego w
różnych przedsiębiorstwach
Wykorzystanie (zmniejszenie)
Tworzenie (zwiększenie)
Fundusz założycielski
• nieodpłatne przekazanie środków
trwałych
na
skutek
decyzji
administracyjnych,
• amortyzacja
domów
mieszkalnych
w
przedsiębiorstwach
gospodarki
mieszkaniowej,
• odpowiednia
część
kwot
zapłaconych z tytułu nabycia
budynków i lokali stosownie do
przepisów o uwłaszczeniu,
• nieodpłatne przekazanie środków
trwałych (w tym zaliczanych do
infrastruktury technicznej)
innemu przedsiębiorstwu
państwowemu na podstawie
odrębnych przepisów
• otrzymanie dotacji z budżetu
na Finansowanie rozwoju,
• inne środki przekazane przez
organ założycielski lub Skarb
Państwa,
• nieodpłatne
przejęcie
środków trwałych od innego
przedsiębiorstwa
państwowego
(w
tym
zaliczanych do infrastruktury
technicznej)
19
Tworzenie i wykorzystanie kapitału własnego w
różnych przedsiębiorstwach
Wykorzystanie (zmniejszenie)
Tworzenie (zwiększenie)
Fundusz przedsiębiorstwa
• pokrycie straty bilansowej za rok
ubiegły,
• darowizny
przekazane
innym
przedsiębiorstwom
na
podstawie
odrębnych ustaw,
• nieodpłatne przekazanie składników
aktywów na mocy decyzji właściwych
organów.
• odpis z zysku netto za poprzedni
rok na wzrost funduszu,
• środki z innych źródeł.
Kapitał zakładowy w spółkach z o.o.
• pokrycie straty netto przewyższającej
sumy
kapitałów
zapasowego
i
rezerwowego - (do 50% kapitału
udziałowego),
• zwrot dopłat do udziałów, o ile nie
zostały wykorzystane na pokrycie strat
bilansowych,
• umorzenie udziałów,
• przekształcenie kapitału udziałowego
w kapitał akcyjny, obniżenie kapitału w
drodze zmiany umowy spółki.
udziały
wnoszone
w
formie
pieniężnej lub jako aporty,
dopłaty do udziałów,
przekształcenie kapitału akcyjnego
w
kapitał
udziałowy,
zmiana
własności
udziałów
przez
ich
przejęcie przez innych wspólników,
podwyższenie kapitału i objęcie
nowych udziałów na zasadach
umowy spółki i przez jej zamianę.
20
Tworzenie i wykorzystanie kapitału własnego w
różnych przedsiębiorstwach
Wykorzystanie (zmniejszenie)
Tworzenie (zwiększenie)
Kapitał zakładowy w spółkach akcyjnych
• pokrycie straty netto przewyższającej
sumę kapitału zapasowego i
rezerwowego (do 1/3 kapitału
akcyjnego),
• umorzenie akcji,
• zmniejszenie nominalnej wartości akcji
lub umorzenie części akcji,
• przekształcenie kapitału akcyjnego w
kapitał udziałowy,
• zmiana własności akcji imiennych.
• z akcji: opłaconych gotówką,
pokrytych
aportami,
zadeklarowanych
do
spłat
ratalnych, do zbycia,
• emisja
nowych
akcji
lub
zwiększenie wartości akcji,
• zmiana własności akcji
imiennych, przekształcenie
kapitału udziałowego w kapitał
akcyjny.
Kapitał wspólników
• pokrycie straty netto,
• zwrot części wkładów,
• zmiana własności wkładu.
• pieniężne
i
niepieniężne
wkłady wspólników,
• z zysku netto,
• zmiana własności wkłada
21
Tworzenie i wykorzystanie kapitału własnego w
różnych przedsiębiorstwach
Wykorzystanie (zmniejszenie)
Tworzenie (zwiększenie)
Fundusz zasobowy
• pokrycie straty bilansowej za
poprzedni rok,
• przekazanie nieodpłatne środków
trwałych na mocy odrębnych
przepisów,
• umorzenie środków trwałych
niepodlegających amortyzacji.
• - bezzwrotne wpłaty (wpisowe) członków,
• z zysku netto,
• z przejętych wkładów na własność
spółdzielni — na mocy decyzji ich
właściciela,
• z dotychczasowego umorzenia
zwracanych właścicielom środków
trwałych uprzednio wniesionych jako
wkłady.
Kapitał (fundusz) zapasowy
• pokrycie straty netto,
• zwrot dopłat wspornikom w całości
lub części o ile nie zostały
wykorzystane zgodnie z
przeznaczeniem,
• umorzenie udziałów lub akcji
własnych,
• dywidendy,
• pokrycie wydatków nie powodujących
zwiększenia aktywów spółki (np.
negatywny wynik prac rozwojowych,
zaniechanie budowy środków
trwałych)
• z zysku netto,
• z nadwyżki osiągniętej przy sprzedaży
akcji powyżej ich wartości nominalnej
pozostałej po pokryciu kosztów wydania
akcji,
• z dopłat wsporników, nie zwiększających
kapitału zakładowego
• z różnic aktualizacji wyceny
rozchodowanych środków trwałych w
dacie ich sprzedaży, likwidacji itp.
22
Tworzenie i wykorzystanie kapitału własnego w
różnych przedsiębiorstwach
Wykorzystanie (zmniejszenie)
Tworzenie (zwiększenie)
Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny
• różnice z aktualizacji wyceny środków
trwałych:
zmniejszające
wartość
początkową środków trwałych; zwiększające
ich umorzenie, przeniesienie wartości netto
przyrostu cen ewidencyjnych środków
trwałych zlikwidowanych i sprzedanych z
aktualizacji wyceny,
• obniżenie
wartości
długoterminowych
aktywów
finansowych
do
wysokości
uprzedniego podwyższenia ich wartości,
różnice wyceny uprzednio przeszacowanych
in
plus
długoterminowych
aktywów
finansowych
przekwalifikowanych
do
krótkoterminowych — wycenionych w
wartości rynkowej,
• odpisy z tytułu utraty wartości środków
trwałych, których wycena była uprzednio
aktualizowana (zmiana technologii,
przeznaczenie do likwidacji, wycofanie z
używania itp.) — do wysokości kwoty
uprzedniej aktualizacji.
• różnice
z
aktualizacji
wyceny środków trwałych:
zwiększające
wartość
początkową
środków;
zmniejszające
ich
umorzenie,
• wzrost wartości
długoterminowych aktywów
finansowych (uprzednio nie
obniżonej) lub powyżej
uprzedniego obniżenia,
jeżeli ewidencję tych
aktywów prowadzi się w
cenach rynkowych.
23
Tworzenie i wykorzystanie kapitału własnego w
różnych przedsiębiorstwach
Wykorzystanie (zmniejszenie)
Tworzenie (zwiększenie)
Kapitał (fundusz) rezerwowy
• pokrycie wydatków ponoszonych na
cele określone w decyzji o jego
utworzeniu,
• pokrycie strat poniesionych na
działalności finansowanej z kapitału,
• rozliczenie pozostałości kapitału
zgodnie z ustaleniami decyzji o jego
utworzeniu,
• pokrycie straty bilansowej, wypłata
dywidendy, umorzenie udziałów lub
akcji własnych.
• z zysku do podziału,
• z innych źródeł określonych w
decyzji o utworzeniu kapitału,
np. świadczenia wspólników.
24
Przykład
Fundusz założycielski
20 000,-
Fundusz przedsiębiorstwa 10 000,-
Środki trwałe
50 000,-
Umorzenie środków trwałych 40 000,-
Fundusz
Fundusz
Środki trwałe
Umorzenie
założycielski
przedsiębiorstwa
śr. trwałych
6c) 1200 Sp 20 000,- 10 000 Sp) Sp) 50 000 2 000 6a) 6b) 800,-
40 000,- Sp
1) 20 000
10 000 2) 1) 10 000
3d) 3 000 2 000 3c) 3a) 4 000
Wartości Materiały
Rachunek Rozliczenie
niematr. i praw.
bankowywyniku finansowego
1) 5 000
1) 1 000
1) 4 000
2) 10 000
3b) 1 000
4) 3 000 5) 1 000
25
1. Przekazanie przez organ założycielski.
• śr. trwałe
10 000,-
• wartości niematerialne i prawne
5 000,-
• materiały
1 000,-
• środki wpłacone na r-k bank
4 000,-
2. Część zysku przeznaczono na zwiększenie
funduszu przedsiębiorstwa
10 000,-
3. Aktualizacja wyceny
• zwiększenie śr. trwałych
4 000,-
• zwiększenie wartości niemat. prawn.
1 000,-
• zwiększenie fund. założ.
2 000,-
• zwiększenie funduszu przedsiębiorstwa
3 000,-
4. Otrzymano dotację
3 000,-
5. Pozostawiano cześć dywidendy
1 000,-
6. Przekazano środki trwałe na podstawie decyzji organu
założycielskiego
• wart. podst.
2 000,-
• dotychczasowe umorzenie
800,-
• fundusz założycielski
1 200,-
26
Przykład.
Operacje gospodarcze:
1) wpłaty gotówką udziałów członkowskich 3
000
2) udziały wniesione w postaci środków trwałych 2
000
3) wpłaty wpisowego gotówką przez członków spółdzielni
300
4) zwrot udziałów członkowskich gotówką
100
5) przeznaczenie części nadwyżki bilansowej na zwiększenie udziałów
członkowskich 400
6) przeznaczenie części nadwyżki bilansowej na zasilenie funduszu
zasobowego 900
Fundusz udziałowy Fundusz zasobowy Kasa
4) 100 3000 (1 300 (3 1) 3000
100 (4
2000 (2 900 (6 3) 300
400 (5
Środki trwałe Rozliczenie wyniku finansowego
2) 2000 5) 400 X
6) 900
27
Przykład
Kapitał akcyjny /nominalny/ spółki akcyjnej ustalono w statucie na 1 000 000 zł.
Akcjonariusze pokryli akcje: aportami poprzez przekazanie spółce środków trwałych
na 500 000 zł, środkami pieniężnymi na 200 000 zł, brakująca wpłata w kwocie 300
000 została rozłożona na raty. Ponadto nadwyżka wartości emisyjnej akcji nad
wartością nominalną wyniosła 150 000 zł i została wpłacona całkowicie środkami
pieniężnymi.
Księgowania:
Kapitał akcyjny Środki trwałe Rachunek
bankowy
1 000 000 (1 1) 500 000 1) 200 000
2) 150 000
Należne wpłaty
na poczet kapitału Kapitał zapasowy
1) 300 000 150 000 (2
Bilans
Aktywa Pasywa
Środki trwałe 500 000 Kapitał akcyjny
1 000 000
Rachunek bankowy 350 000 Należne wpłaty na poczet
kapitału ( minus )
- 300 000
Kapitał zapasowy
150 000
850 000
850 000
28
Przykład
W spółce „X” A.S.
1) Utworzono kapitał akcyjny w drodze emisji akcji opłaconych wpłatami na r-k
bankowy 10 000,-
2) tworzono kapitał akcyjny w formie aportu śr. trwałych
8 000,-
3) Utworzenie kapitału akcyjnego w drodze emisji akcji płatnych w ratach 3 000,-
4) Kapitał zapasowy na podwyższenie kapitału akcyjnego
1 000,-
5) Umorzono własne akcje
500,-
6) Pokryto stratę netto z kapitału zapasowego
700,-
Kapitał
Pozostałe
akcyjny
Rachunek bankowy Śr. trwałe
rozrachunki
5) 500,- 1) 10 000,- 1) 10 000
2) 8 000,-
2) 8000 3) 3000 500 (5
3) 3 000,-
4) 1 000,-
Kapitał zapasowy Rozliczenie wyniku finansowego
4) 1 000,- X
X
6) 700,-
6) 700,-
29
Przykład
1) wniesienie do spółki udziałów pieniężnych 2
000
2) wniesienie do spółki udziałów w postaci środków trwałych 5
000
3) przeznaczenie zysku netto na pokrycie umorzenia udziałów
400
4) umorzenie udziałów jednego ze wspólników
200
5) przeznaczenie kapitału zapasowego na zwiększenie kapitału udziałowego
500
6) podwyższenie kapitału z tytułu objęcia nowych udziałów
600
Kapitał
Rozliczenie
udziałowy Rachunek bankowy Środki trwałe wyniku
finansowego
4) 200 2 000 (1 1) 2 000 2) 5 000 3) 400
X
5 000 (2
400 (3
500 (5
600 (6
Pozostałe
rozrachunki Kapitał zapasowy
6) 600 200 (4 5) 500 X
30
REZERWY
Pojęcie i rodzaje rezerw.
Rezerwy są w rachunkowości ważną kategorią
bilansową, narzędziem polityki finansowej jednostki
gospodarczej, w jej aspekcie „ostrożności kupieckiej”
czyli
zasady
ostrożności
i
zasady
współmierności kosztów i przychodów.
31
Aktywa obrotowe
Aktywa trwałe
Zobowiązania
Rezerwy
Kapitały własne
Miejsce rezerw w pasywach
bilansu.
32
33
Inwestycje
Jawne
Pozostałe aktywa
Niebilansowe
Bilansowe
Korekty wartości
aktywów trwałych
Korekty wartości
aktywów obrotowych
Rezerwy na
zobowiązania
Rezerwy kapitałowe
Wartości
niematerialne i
prawne
Środki trwałe
Należności
Zapasy
Należności
Inwestycje
Odroczone podatki
Kapitał zapasowy
Restrukturyzacja
Pozostałe
zobowiązania
Kapitały rezerwowe
Zysk z lat ubiegłych
Zysk bieżącego
okresu
Rozliczenia
międzyokresowe
kosztów
Ciche
REZERWY
Art. 35d. 1.
Rezerwy tworzy się
na:
1)
pewne lub o dużym stopniu
prawdopodobieństwa przyszłe zobowiązania,
których kwotę można w sposób wiarygodny
oszacować, a w szczególności na straty z
transakcji gospodarczych w toku, w tym z
tytułu udzielonych gwarancji, poręczeń,
operacji kredytowych, skutków toczącego się
postępowania sądowego,
2) przyszłe zobowiązania spowodowane
restrukturyzacją, jeżeli na podstawie
odrębnych przepisów jednostka jest
zobowiązana do jej przeprowadzenia lub
zawarto w tej sprawie wiążące umowy, a
plany restrukturyzacji pozwalają w sposób
wiarygodny oszacować wartość tych
przyszłych zobowiązań.
34
Rezerwy, zalicza się odpowiednio do pozostałych
kosztów operacyjnych, kosztów finansowych lub
strat nadzwyczajnych, zależnie od okoliczności, z
którymi przyszłe zobowiązania się wiążą.
Współczynnik zabezpieczenia finansowego:
rezerwy /
kapitał własny + kapitał obcy/
35
Poza rezerwami wynikającymi z ustawy o rachunkowości tworzone
są
rezerwy kapitałowe
wynikające z ustawy kodeks spółek
handlowych /dotyczą podziału zysku netto/.
Rezerwy te obejmują:
• nadwyżkę ceny emisyjnej sprzedanych akcji nad wartością
nominalną tych akcji /agio, premia/,
• wyniki aktualizacji wyceny środków trwałych, z mocy urzędowej
zwiększające rezerwy kapitałowe, a nie wynik brutto,
• dopłaty do kapitału własnego dokonane przez współwłaścicieli w
zamian za gwarancję uprzywilejowania ich akcji lub udziałów,
• inne dodatkowe dopłaty współwłaścicieli do kapitału własnego w
celu pokrycia strat lub tzw. żądanego kapitału dodatkowego,
• część zysku po opodatkowaniu, nakazana prawem lub oparta na
statucie, traktowana jest jako obowiązkowa lub dobrowolna
tezauryzacja zysku w tej jednostce; typową rezerwą kapitałową
w tej grupie jest ustawowa rezerwa dotycząca spółek akcyjnych:
8 % zysku netto musi zwiększać corocznie kapitał zapasowy do
osiągnięcia przez niego wysokości przynajmniej 1/3 kapitału
akcyjnego.
36
Przymusowe przeznaczenie nadwyżki finansowej może
dotyczyć:
• rezerw
na
utrzymanie
kapitału
zakładowego
/
zabezpieczają nominalną jego wartość przed działaniem
inflacji,
• rezerw na rozwój jednostki gospodarczej / określa się je
mianem rezerw celowych /,
• innych rezerw z zysku netto / np. na udziały własne /.
Rezerwy kapitałowe są obligatoryjne /obowiązkowe/, są
wyrazem samoograniczeń
współwłaścicieli w prawie do
dysponowania zyskiem netto i potwierdzeniem sensu
istnienia koncepcji zachowania kapitału i podporządkowanej
jej zasady ostrożności.
Rezerwy tworzone są na ściśle bądź szacunkowo ustalony
okres, po upływie którego nastąpi wykorzystanie lub
rozwiązanie rezerw.
Utworzenie rezerw oznacza jednocześnie obciążenie
kosztów
operacyjnych
lub
finansowych
jednostki
gospodarczej lub zmniejszenie zysku netto lub zwiększenie
obowiązkowych podatków.
37
Pozostałe
Rezerwa na .... koszty
operacyjne
1
Koszty
finansowe
2
Podatki
3
Różne
aktywa
4
Rozliczenie
wyniku finansowego
5
XX
Ewidencja tworzenia rezerw
38
Należności, inne aktywa Rezerwa na ....
1
Umorzenie majątku
trwałego
2
Rozrachunki
publiczno-prawne
3
Pozostałe zobowiązania
4
Rozliczenie
wyniku finansowego
Sp) XX
5
Ewidencja wykorzystanych rezerw
39
Ewidencja rozwiązania rezerwy
Pozostałe przychody
operacyjne Rezerwa
na ...
1
XX (Sp
Przychody finansowe
2
Kapitał zapasowy
Podatki
3
4
40
Umorzenie Kapitał rezerwowy
środków trwałych z aktualizacji wyceny Środki trwałe
XX (Sp 1b) 1a Sp) XX
Kapitał zapasowy
2
Kapitał zapasowy – ze
sprzedaży akcji powyżej
Rozrachunki
ich wartości nominalnej
z
akcjonariuszami
3
Kapitał zapasowy Rozliczenie
wyniku
tworzony ustawowo
finansowego
4 XX
Kapitał zapasowy
tworzony zgodnie ze
statutem lub umową
5
Pozostałe kapitały
......rezerwowe....
6
Rozrachunek bankowy
Kapitał zapasowy Rozrachunki ze wspólnikami
z dopłat wspólników
7
Ewidencja tworzenia rezerw kapitałowych
41
Rozrachunki
publiczno-prawne
Podatki
1a
1
Rezerwy na
odroczone podatki
2 1b
3
Rezerwa na zobowiązania podatkowe, czyli na tzw. odroczone
podatki tworzona będzie wówczas, gdy wliczony w wynik
finansowy podatek dochodowy będzie wyższy od podatku
wyliczonego zgodnie z prawem podatkowym.
Tworzenie rezerw na odroczony podatek
42
43
Oczekuję pytań
Dziękuję za uwagę