Prawo podatkowe UE
Prawo podatkowe UE
Prawo podatkowe UE
Prawo podatkowe UE
Zróżnicowanie obciążeń podatkowych
Zróżnicowanie obciążeń podatkowych
przedsiębiorców i konsumentów w
przedsiębiorców i konsumentów w
poszczególnych państwach sprawia, że
poszczególnych państwach sprawia, że
powstaje i funkcjonuje zjawisko
powstaje i funkcjonuje zjawisko
konkurencji podatkowej
konkurencji podatkowej
.
.
Państwa pozostające w pewnych
Państwa pozostające w pewnych
związkach gospodarczych (UE) starają
związkach gospodarczych (UE) starają
się ograniczać konkurencję podatkową
się ograniczać konkurencję podatkową
i harmonizować krajowe systemy
i harmonizować krajowe systemy
podatkowe.
podatkowe.
UE jest jednym z najbardziej fiskalnych
UE jest jednym z najbardziej fiskalnych
regionów świata.
regionów świata.
W 2009 r. poziom obciążeń fiskalnych
W 2009 r. poziom obciążeń fiskalnych
(podatkowych i ubezpieczeń
(podatkowych i ubezpieczeń
społecznych) w państwach
społecznych) w państwach
członkowskich UE wyniósł średnio
członkowskich UE wyniósł średnio 40%
40%
PKB
PKB
, czyli o około 12% więcej niż w
, czyli o około 12% więcej niż w
USA i Japonii.
USA i Japonii.
Jednolity rynek i swobody przepływu
Jednolity rynek i swobody przepływu
towarów, usług, pracowników, kapitału i
towarów, usług, pracowników, kapitału i
płatności wymagały
płatności wymagały
zbliżenia systemów podatkowych państw
zbliżenia systemów podatkowych państw
członkowskich
członkowskich
i harmonizacji w zakresie
i harmonizacji w zakresie
określonych podatków.
określonych podatków.
Dlatego przepisy podatkowe znalazły się
Dlatego przepisy podatkowe znalazły się
zarówno w prawie pierwotnym
zarówno w prawie pierwotnym (art. 110-
(art. 110-
113 TFUE)
113 TFUE)
jak i w prawie wtórnym UE.
jak i w prawie wtórnym UE.
Art. 110 TFUE
Art. 110 TFUE
Żadne państwo członkowskie nie
Żadne państwo członkowskie nie
nakłada bezpośrednio lub pośrednio
nakłada bezpośrednio lub pośrednio
na produkty innych państw
na produkty innych państw
członkowskich
członkowskich podatków
podatków
wewnętrznych jakiegokolwiek
wewnętrznych jakiegokolwiek
rodzaju
rodzaju
wyższych od tych, które
wyższych od tych, które
nakłada bezpośrednio lub pośrednio
nakłada bezpośrednio lub pośrednio
na podobne produkty krajowe.
na podobne produkty krajowe.
Art. 111 TFUE
Art. 111 TFUE
Ewentualny zwrot podatków
Ewentualny zwrot podatków
wewnętrznych nie może być wyższy
wewnętrznych nie może być wyższy
niż suma nałożonych na niego
niż suma nałożonych na niego
podatków wewnętrznych pośrednich i
podatków wewnętrznych pośrednich i
bezpośrednich.
bezpośrednich.
W oparciu o art. 113 TFUE (dawny art.
W oparciu o art. 113 TFUE (dawny art.
93 TWE) i wydane na jego podstawie
93 TWE) i wydane na jego podstawie
dyrektywy dokonano
dyrektywy dokonano ujednolicenia
ujednolicenia
podatków pośrednich
podatków pośrednich
.
.
W miejsce różnych odmian podatków
W miejsce różnych odmian podatków
obrotowych wprowadzono (pod
obrotowych wprowadzono (pod
różnymi nazwami)
różnymi nazwami) podatek od
podatek od
wartości dodanej
wartości dodanej
oraz dokonano
oraz dokonano
harmonizacji akcyz
harmonizacji akcyz
.
.
Prawo podatkowe UE
Prawo podatkowe UE
w zakresie
w zakresie
podatków
podatków
pośrednich
pośrednich
↓
↓
ujednolicenie
ujednolicenie
i harmonizacja
i harmonizacja
przepisów prawa
przepisów prawa
w zakresie
w zakresie
podatków
podatków
bezpośrednich
bezpośrednich
↓
↓
zbliżenie przepisów
zbliżenie przepisów
prawa
prawa
Harmonizacja VAT
Harmonizacja VAT
Proces harmonizacji podatku obrotowego
Proces harmonizacji podatku obrotowego
rozpoczął się już w
rozpoczął się już w 1967 r.
1967 r.
od wydania
od wydania
pierwszej dyrektywy w tym zakresie.
pierwszej dyrektywy w tym zakresie.
W celu uporządkowania 34 dyrektyw i
W celu uporządkowania 34 dyrektyw i
licznego orzecznictwa TSUE w dniu
licznego orzecznictwa TSUE w dniu
6.11.2006 r. przyjęto
6.11.2006 r. przyjęto Dyrektywę Rady
Dyrektywę Rady
UE Nr 2006/112
UE Nr 2006/112
w sprawie wspólnego
w sprawie wspólnego
systemu podatku od wartości dodanej.
systemu podatku od wartości dodanej.
(obowiązuje od 1 stycznia 2007 r., zwana kodeksem VAT)
(obowiązuje od 1 stycznia 2007 r., zwana kodeksem VAT)
Zasada wspólnego systemu VAT polega
Zasada wspólnego systemu VAT polega
na zastosowaniu do towarów i usług
na zastosowaniu do towarów i usług
ogólnego podatku konsumpcyjnego
ogólnego podatku konsumpcyjnego
dokładnie
dokładnie
proporcjonalnego do ceny
proporcjonalnego do ceny
towarów i usług
towarów i usług
,
,
niezależnie od liczby transakcji
niezależnie od liczby transakcji
, które
, które
mają miejsce w procesie produkcji i
mają miejsce w procesie produkcji i
dystrybucji poprzedzającym etap
dystrybucji poprzedzającym etap
obciążenia tym podatkiem aż do
obciążenia tym podatkiem aż do
etapu sprzedaży detalicznej włącznie.
etapu sprzedaży detalicznej włącznie.
VAT, obliczony od ceny towaru lub
VAT, obliczony od ceny towaru lub
usługi, jest wymagalny od każdej
usługi, jest wymagalny od każdej
transakcji, po odjęciu kwoty podatku
transakcji, po odjęciu kwoty podatku
poniesionego bezpośrednio w
poniesionego bezpośrednio w
różnych składnikach kosztów.
różnych składnikach kosztów.
Podatek, który faktycznie podlega
Podatek, który faktycznie podlega
zapłacie do urzędu skarbowego w
zapłacie do urzędu skarbowego w
danym okresie to różnica miedzy
danym okresie to różnica miedzy
podatkiem należnym
podatkiem należnym
a
a podatkiem
podatkiem
naliczonym
naliczonym
.
.
„
„
the chain of value addition” in
the chain of value addition” in
VAT
VAT
Producer
Producer
Warehouseman
Warehouseman
Retailer
Retailer
(wholesaler)
(wholesaler)
10
10
0
0
2
2
2
2
→
→
Price
Price
122
122
10
10
0
0
10
10
0
0
4
4
4
4
→
→
Price
Price
244
244
20
20
0
0
10
10
0
0
6
6
6
6
→
→
36
36
6
6
net VAT cost value VAT cost value VAT
net VAT cost value VAT cost value VAT
value 22% added 22% added
value 22% added 22% added
22%
22%
↓ ↓ ↓
↓ ↓ ↓
22 44-22=22 66-
22 44-22=22 66-
44=22
44=22
↓ ↓ ↓
↓ ↓ ↓
to Tax Office to Tax Office to Tax
to Tax Office to Tax Office to Tax
Office
Office
„
„
łańcuch wartości dodanej w
łańcuch wartości dodanej w
VAT”
VAT”
Producent
Producent
Hurtownik Detalista
Hurtownik Detalista
100
100 22
22
→
→
Cena
Cena
122
122
10
10
0
0
100
100 4
4
4
4
→
→
Cena
Cena
244
244
20
20
0
0
10
10
0
0
66
66
→
→
Ce
Ce
na
na
366
366
wartość VAT koszt
wartość VAT koszt wartość
wartość
VAT koszt
VAT koszt wartość
wartość
VAT
VAT
netto 22%
netto 22% dodana
dodana
22%
22% dodana
dodana
22%
22%
↓ ↓ ↓
↓ ↓ ↓
22 44-22= 22 66-44=
22 44-22= 22 66-44=
22
22
↓ ↓
↓ ↓
↓
↓
do US do US do
do US do US do
US
US
Opodatkowaniu VAT podlegają
Opodatkowaniu VAT podlegają
następujące transakcje:
następujące transakcje:
odpłatna dostawa (sprzedaż) towarów
odpłatna dostawa (sprzedaż) towarów
na terytorium państwa członkowskiego
na terytorium państwa członkowskiego
odpłatne wewnątrzwspólnotowe
odpłatne wewnątrzwspólnotowe
nabycie (kupno) towarów na
nabycie (kupno) towarów na
terytorium państwa członkowskiego
terytorium państwa członkowskiego
odpłatne świadczenie usług na
odpłatne świadczenie usług na
terytorium państwa członkowskiego
terytorium państwa członkowskiego
import towarów
import towarów
W
W
obrocie wewnętrznym towar jest
obrocie wewnętrznym towar jest
obciążany podatkiem
obciążany podatkiem
VAT
VAT
w kraju
w kraju
przeznaczenia towaru
przeznaczenia towaru
(tam gdzie
(tam gdzie
kończy się transport towarów), a
kończy się transport towarów), a
nabywca ma obowiązek zapłacić
nabywca ma obowiązek zapłacić
podatek w swoim kraju, według
podatek w swoim kraju, według
obowiązujących w nim stawek.
obowiązujących w nim stawek.
pojęcia eksportu i importu zostały zastąpione
pojęcia eksportu i importu zostały zastąpione
pojęciami
pojęciami wewnątrzwspólnotowej dostawy
wewnątrzwspólnotowej dostawy
i
i
wewnątrzwspólnotowego nabycia
wewnątrzwspólnotowego nabycia
.
.
Tymi też pojęciami polscy podatnicy VAT,
Tymi też pojęciami polscy podatnicy VAT,
dokonujący transakcji z podatnikami z innych
dokonujący transakcji z podatnikami z innych
krajów członkowskich UE, określają
krajów członkowskich UE, określają
sprzedaż (dostawę)
sprzedaż (dostawę)
towarów dla kontrahentów
towarów dla kontrahentów
z UE oraz
z UE oraz kupno (nabycie)
kupno (nabycie)
towarów od
towarów od
podatników VAT zarejestrowanych dla tego
podatników VAT zarejestrowanych dla tego
podatku w innych państwach członkowskich.
podatku w innych państwach członkowskich.
Towary dostarczane pomiędzy podatnikami
Towary dostarczane pomiędzy podatnikami
zarejestrowanymi dla celów VAT
zarejestrowanymi dla celów VAT
(np. przez
(np. przez
polskiego podatnika VAT do podatnika w innym
polskiego podatnika VAT do podatnika w innym
państwie członkowskim Unii),
państwie członkowskim Unii),
są
są
opodatkowane stawką zerową w kraju ich
opodatkowane stawką zerową w kraju ich
wysyłki
wysyłki
(rozpoczęcia transportu)
(rozpoczęcia transportu) jako
jako
wewnatrzwspólnotowa dostawa
wewnatrzwspólnotowa dostawa
,
,
zaś podatek należny opłacany jest przez
zaś podatek należny opłacany jest przez
nabywcę towarów w kraju, do którego
nabywcę towarów w kraju, do którego
towary te przybywają
towary te przybywają
(
(wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
).
).
W przyszłości, w handlu wewnętrznym Unii cały
W przyszłości, w handlu wewnętrznym Unii cały
obrót ma być opodatkowany w
obrót ma być opodatkowany w kraju
kraju
pochodzenia towarów/usług
pochodzenia towarów/usług
(z wyjątkiem
(z wyjątkiem
obrotu nie podlegającego VAT).
obrotu nie podlegającego VAT).
Ma to zapewnić zwiększenie wymiany,
Ma to zapewnić zwiększenie wymiany,
uproszczenie formalności podatkowych oraz
uproszczenie formalności podatkowych oraz
wyeliminowanie okazji do przestępstw
wyeliminowanie okazji do przestępstw
podatkowych związanych ze zwrotem
podatkowych związanych ze zwrotem
podatku
podatku
VAT
VAT
przy eksporcie
przy eksporcie
(eksport do któregoś z krajów
(eksport do któregoś z krajów
członkowskich będzie traktowany identycznie, jak sprzedaż tego
członkowskich będzie traktowany identycznie, jak sprzedaż tego
towaru na rynku miejscowym).
towaru na rynku miejscowym).
Od 1996 r. Rada UE bada corocznie, czy
Od 1996 r. Rada UE bada corocznie, czy
występują dogodne warunki do wprowadzenia
występują dogodne warunki do wprowadzenia
modelu docelowego
modelu docelowego
(definitive system),
(definitive system),
lecz
lecz
jak dotąd nie udaje się go zastosować.
jak dotąd nie udaje się go zastosować.
Opodatkowanie VAT ma miejsce dopiero
Opodatkowanie VAT ma miejsce dopiero
wtedy, gdy w ciągu roku kalendarzowego
wtedy, gdy w ciągu roku kalendarzowego
całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego
całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego
nabycia
nabycia
towarów przekroczy próg ustalony
towarów przekroczy próg ustalony
przez państwa członkowskie, przy czym próg
przez państwa członkowskie, przy czym próg
ten nie może być niższy niż
ten nie może być niższy niż 10 000 euro
10 000 euro
.
.
Podatnikiem VAT
Podatnikiem VAT
w Polsce
w Polsce
staje się każdy podmiot gospodarczy
staje się każdy podmiot gospodarczy
po przekroczeniu pewnej wysokości swoich obrotów (100.000
po przekroczeniu pewnej wysokości swoich obrotów (100.000
PLN - w roku 2010
PLN - w roku 2010
; kasa fiskalna – gdy wartość sprzedaży na
; kasa fiskalna – gdy wartość sprzedaży na
rzecz osób fizycznych nie przekroczy 40.000 zł, 1 rok – 20.000
rzecz osób fizycznych nie przekroczy 40.000 zł, 1 rok – 20.000
zł
zł
).
).
Szerokie pojęcie podatnika
Szerokie pojęcie podatnika
VAT
VAT
Dyrektywa przyjmuje bardzo szerokie
Dyrektywa przyjmuje bardzo szerokie
pojęcie podatnika i działalności
pojęcie podatnika i działalności
gospodarczej.
gospodarczej.
Co do zasady podatnikami VAT
Co do zasady podatnikami VAT nie są
nie są
pracownicy oraz podmioty prawa
pracownicy oraz podmioty prawa
publicznego
publicznego
, chyba że działalność
, chyba że działalność
tych ostatnich obejmuje działania,
tych ostatnich obejmuje działania,
które prowadzą do zakłócenia
które prowadzą do zakłócenia
konkurencji.
konkurencji.
Harmonizacja stawek VAT
Harmonizacja stawek VAT
Stawka podstawowa –
Stawka podstawowa – nie mniejsza niż
nie mniejsza niż
15%
15%
Państwo członkowskie może stosować
Państwo członkowskie może stosować
jedną lub dwie stawki obniżone
jedną lub dwie stawki obniżone
, jednak
, jednak
nie niższe niż
nie niższe niż
5%
5%
w odniesieniu do
w odniesieniu do
towarów i usług wymienionych w
towarów i usług wymienionych w
Traktatach akcesyjnych
Traktatach akcesyjnych
(
(
niezbędnych
niezbędnych
produktów podstawowych, takich jak żywność
produktów podstawowych, takich jak żywność
i leki
i leki
)
)
Okresy przejściowe w stawkach
Okresy przejściowe w stawkach
VAT dla Polski
VAT dla Polski
do 31.12.2007
do 31.12.2007
(drugi okres do 31.12.20010
(drugi okres do 31.12.20010
–
– 7%
7%
w
w
budownictwie mieszkaniowym, usługach
budownictwie mieszkaniowym, usługach
budowlanych i remontowych, sprzedaż
budowlanych i remontowych, sprzedaż
mieszkań, usługi restauracyjne
mieszkań, usługi restauracyjne
(zostaje na
(zostaje na
2011 r.)
2011 r.)
do 31.12.2007
do 31.12.2007
(drugi okres do 31.12.2010)
(drugi okres do 31.12.2010)
–
– 3%
3%
na
na
niskoprzetworzone produkty spożywcze
niskoprzetworzone produkty spożywcze
(
(
mięso, ryby, tłuszcze, owoce, warzywa
mięso, ryby, tłuszcze, owoce, warzywa
)
)
od 1.01.2011 –
od 1.01.2011 – 5%
5%
do 31.12.2007
do 31.12.2007
(drugi okres do 31.12.2010)
(drugi okres do 31.12.2010)
7%
7%
na
na
podstawowe produkty żywnościowe,
podstawowe produkty żywnościowe,
(
(
chleb,
chleb,
nabiał, przetwory mięsne, produkty zbożowe
nabiał, przetwory mięsne, produkty zbożowe
,
,
mąka, kasza,
mąka, kasza,
makaron
makaron
,
,
soki
soki
), od 1.01.2011 –
), od 1.01.2011 – 5%
5%
do 31.12.2007
do 31.12.2007
(drugi okres do 31.12.2010)
(drugi okres do 31.12.2010)
–
–
0%
0%
na czasopisma i książki
na czasopisma i książki
(od
(od
1.01.2011 –
1.01.2011 – 8 i 5%
8 i 5%
)
)
Stawka podstawowa VAT w
Stawka podstawowa VAT w
Polsce
Polsce
Podstawą opodatkowania jest obrót, tj.
kwota należna z tytułu sprzedaży
pomniejszona o kwotę należnego
podatku.
Podstawową stawką VAT jest
23%.
Obecnie są trzy obniżone
stawki VAT i stawka 0%
8%
- owoce cytrusowe, winogrona, żywność
zakonserwowana, foteliki dziecięce, czasopisma
niespecjalistyczne, usługi taxi, usługi hotelarskie i
inne towary i usługi wymienione w
Zał. Nr 3
do
ustawy o VAT;
7%
- nalicza nabywca towarów od rolnika
ryczałtowego; jest to zryczałtowana kwota zwrotu
podatku VAT dla rolnika ryczałtowego; w
przypadku nabywania towarów od rolnika
ryczałtowego to nabywca wystawia fakturę VAT,
oznaczoną symbolem RR, gdzie wykazuje 7-proc.
stawkę podatku. Obowiązuje od 1.01.2011 do
31.12.2013
5%
- z dniem 1.01.2011 zastąpiła
stawkę 3%; żywność
nieprzetworzona, podstawowe
produkty żywnościowe takie jak
chleb, nabiał, przetwory mięsne i
zbożowe, książki i czasopisma
specjalistyczne i inne towary
wymienione w
Zał. Nr 10
do ustawy o
VAT
0%
a)
w eksporcie
oraz wewnątrzwspólnotowej dostawie
towarów
b)
do towarów i usług wymienonych w
Zał. nr 8
do
ustawy o VAT (dostawa sprzętu komputerowego
dla placówek oświatowych, dla organizacji
charytatywnych, w celu dalszego nieodpłatnego
przekazania placówkom oświatowym, przy
zachowaniu warunków określonych w ustawie)
c)
do towarów i usług wymienionych w
rozporządzeniu MF z dnia 22.12.2010 r. w sprawie
wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku
od towarów i usług (w tym m.in. przy świadczeniu
usług sfinansowanych ze środków Unii
Europejskiej
, w
eksporcie towarów przez
pośrednika opodatkowanego
, przy
świadczeniu
usług turystycznych przez podwykonawców poza
terytorium Unii Europejskiej
)
Stawka VAT 0%
Stawka VAT 0%
stosowana jest do
eksportu towarów i
wewnątrzwspólnotowej dostawy
towarów
, a także do wszystkich
towarów wymienionych w art. 83
ustawy, w tym do dostaw statków,
środków transportu morskiego i
lotniczego, usług transportu
międzynarodowego, usług
ratownictwa morskiego
Stawka VAT 0%
Stawka VAT 0%
(bezterminowo)
(bezterminowo)
eksportu
eksportu
towarów i
towarów i
wewnątrzwspólnotowej dostawy
wewnątrzwspólnotowej dostawy
towarów
towarów
,
,
dostaw statków, środków transportu
dostaw statków, środków transportu
morskiego i lotniczego,
morskiego i lotniczego,
usług
usług
transportu międzynarodowego
transportu międzynarodowego
,
,
usług ratownictwa morskiego
usług ratownictwa morskiego
VAT RATES APPLIED IN THE MEMBER STATES
VAT RATES APPLIED IN THE MEMBER STATES
Zielona księga KE o VAT,
Zielona księga KE o VAT,
1.12.2010
1.12.2010
J
J
est oczywiste, że
est oczywiste, że
wprowadzony 40 lat temu
wprowadzony 40 lat temu
VAT
VAT
nie odpowiada on już potrzebom
nie odpowiada on już potrzebom
nowoczesnej gospodarki ukierunkowanej na
nowoczesnej gospodarki ukierunkowanej na
usługi i opartej na nowych technologiach.
usługi i opartej na nowych technologiach.
Złożoność obecnego systemu podatku VAT
Złożoność obecnego systemu podatku VAT
jest źródłem niepotrzebnych kosztów i
jest źródłem niepotrzebnych kosztów i
obciążeń dla podatników i administracji
obciążeń dla podatników i administracji
oraz stwarza przeszkody w funkcjonowaniu
oraz stwarza przeszkody w funkcjonowaniu
rynku wewnętrznego.
rynku wewnętrznego.
Ponadto niektóre słabe punkty systemu VAT
Ponadto niektóre słabe punkty systemu VAT
czynią go podatnym na oszustwa
czynią go podatnym na oszustwa
podatkowe i przypadki uchylania się od
podatkowe i przypadki uchylania się od
opodatkowania. Dlatego konieczny jest
opodatkowania. Dlatego konieczny jest
gruntowny przegląd systemu VAT.
gruntowny przegląd systemu VAT.
VAT jest głównym źródłem przychodów państw
członkowskich (ok. 30% wszystkich przychodów z
podatków). Można oczekiwać, że podatek ten jeszcze
zyska na znaczeniu, ponieważ recesja i starzejące się
społeczeństwa wpływają na inne źródła przychodów.
Ponadto analizy ekonomiczne pokazują, że
podatki
konsumpcyjne najbardziej sprzyjają wzrostowi
gospodarczemu
, a solidny system podatku VAT może
przyczynić się do ponownego ożywienia
gospodarczego w Europie.
Dlatego niezwykle ważne jest zapewnienie pełnej
funkcjonalności unijnego systemu podatku VAT i
wykorzystanie w pełni jego potencjału.
S
S
truktur
truktur
a
a
dochodów bud
dochodów bud
ż
ż
etu
etu
pa
pa
ń
ń
stwa
stwa
polskiego
polskiego
w 20
w 20
10
10
r.
r.
Podatek akcyzowy
Podatek akcyzowy
Przedmiot opodatkowania – produkcja i
Przedmiot opodatkowania – produkcja i
import wyrobów akcyzowych.
import wyrobów akcyzowych.
Obowiązkowi oznaczania znakami
Obowiązkowi oznaczania znakami
akcyzy podlegają napoje alkoholowe
akcyzy podlegają napoje alkoholowe
oraz wyroby
oraz wyroby
tytoniowe
tytoniowe
.
.
Stawki akcyzy
Stawki akcyzy
Państwa członkowskie UE są
Państwa członkowskie UE są
zobowiązane s
zobowiązane s
tosowa
tosowa
ć
ć
określony dla
określony dla
poszczególnych wyrobów poziom
poszczególnych wyrobów poziom
minimalny wysokości podatku
minimalny wysokości podatku
akcyzowego
akcyzowego
.
.
Państwa
Państwa
członkowskie mogą jednak
członkowskie mogą jednak
zawsze ustalić i stosować w oparciu o
zawsze ustalić i stosować w oparciu o
własną politykę fiskalną
własną politykę fiskalną
wyższe stawki
wyższe stawki
akcyzy.
akcyzy.
Stawki akcyzy w Polsce
Stawki akcyzy w Polsce
dla benzyny silnikowej - 1.565,00 zł/1.000 l,
dla benzyny silnikowej - 1.565,00 zł/1.000 l,
dla oleju napędowego - 1.048,00 zł/1.000 l,
dla oleju napędowego - 1.048,00 zł/1.000 l,
dla olejów smarowych – 1.180,00 zł/1.000 l,
dla olejów smarowych – 1.180,00 zł/1.000 l,
dla olejów opałowych - ________zł /1.000 l,
dla olejów opałowych - ________zł /1.000 l,
dla energii elektrycznej – 20,00 zł/1 MWh,
dla energii elektrycznej – 20,00 zł/1 MWh,
dla alkoholu etylowego - 4.960,00 zł/1 hl
dla alkoholu etylowego - 4.960,00 zł/1 hl
100% vol,
100% vol,
dla papierosów – 138,50 zł za każde 1.000
dla papierosów – 138,50 zł za każde 1.000
sztuk i 31,41% maksymalnej ceny
sztuk i 31,41% maksymalnej ceny
detalicznej.
detalicznej.
Podatki dochodowe
Podatki dochodowe
Harmonizacja podatków bezpośrednich – w
Harmonizacja podatków bezpośrednich – w
przeciwieństwie do podatków pośrednich –
przeciwieństwie do podatków pośrednich – nie
nie
jest przewidziana w prawie traktatowym.
jest przewidziana w prawie traktatowym.
W dziedzinie
W dziedzinie podatków dochodowych od
podatków dochodowych od
przedsiębiorstw
przedsiębiorstw
prawo UE ogranicza się
prawo UE ogranicza się
zasadniczo do kilku aktów prawnych
zasadniczo do kilku aktów prawnych
regulujących wybrane aspekty związane z
regulujących wybrane aspekty związane z
przeszkodami o charakterze podatkowym,
przeszkodami o charakterze podatkowym,
jakie napotykają podmioty prowadzące
jakie napotykają podmioty prowadzące
działalność gospodarczą w kilku państwach
działalność gospodarczą w kilku państwach
członkowskich.
członkowskich.
Dyrektywa Rady 90/434/EWG
Dyrektywa Rady 90/434/EWG
w sprawie
w sprawie
wspólnego systemu opodatkowania
wspólnego systemu opodatkowania
mającego zastosowanie w przypadku
mającego zastosowanie w przypadku
łączenia, podziałów, wnoszenia aktywów i
łączenia, podziałów, wnoszenia aktywów i
wymiany udziałów, dotyczących spółek
wymiany udziałów, dotyczących spółek
różnych Państw Członkowskich
różnych Państw Członkowskich
(przewiduje, że fuzje, podziały, wniesienie majątku
(przewiduje, że fuzje, podziały, wniesienie majątku
oraz zamiana udziałów spółek nie powoduje dla
oraz zamiana udziałów spółek nie powoduje dla
żadnej ze spółek oraz ich wspólników obciążenia
żadnej ze spółek oraz ich wspólników obciążenia
podatkowego. Jeśli więc w efekcie tych działań
podatkowego. Jeśli więc w efekcie tych działań
powstają nadwyżki wartości składników
powstają nadwyżki wartości składników
majątkowych, to nie podlegają one opodatkowaniu.)
majątkowych, to nie podlegają one opodatkowaniu.)
Dyrektywa Rady 90/435/EWG
Dyrektywa Rady 90/435/EWG
w sprawie
w sprawie
wspólnego systemu opodatkowania
wspólnego systemu opodatkowania
stosowanego w przypadku
stosowanego w przypadku spółek
spółek
dominujących i spółek zależnych różnych
dominujących i spółek zależnych różnych
Państw Członkowskich
Państw Członkowskich
(ma zapewnić niedyskryminacyjne traktowanie pod względem
(ma zapewnić niedyskryminacyjne traktowanie pod względem
podatkowym dywidend między spółkami mającymi siedzibę w
podatkowym dywidend między spółkami mającymi siedzibę w
kilku krajach UE w porównaniu z przekazywaniem dywidendy
kilku krajach UE w porównaniu z przekazywaniem dywidendy
w obrębie jednego kraju. Przewiduje ona, że jeśli
w obrębie jednego kraju. Przewiduje ona, że jeśli udział firmy
udział firmy
matki
matki
w kapitale filii (firmy-córki)
w kapitale filii (firmy-córki)
mającej siedzibę w innym
mającej siedzibę w innym
kraju członkowskim wynosi przynajmniej
kraju członkowskim wynosi przynajmniej 25%,
25%,
to zysk
to zysk
transferowany na jej rzecz przez filię jest zwolniony od
transferowany na jej rzecz przez filię jest zwolniony od
podatku.)
podatku.)
Opodatkowanie dochodów osobistych
Opodatkowanie dochodów osobistych
W UE
W UE nie ma
nie ma
ujednoliconego podatku od
ujednoliconego podatku od
dochodów osób fizycznych. Opodatkowanie
dochodów osób fizycznych. Opodatkowanie
dochodów osobistych
dochodów osobistych (Personal Income Tax -
(Personal Income Tax -
PIT)
PIT)
leży w kompetencji Państw
leży w kompetencji Państw
Członkowskich
Członkowskich
, jednak w pewnych
, jednak w pewnych
przypadkach potrzebna jest koordynacja
przypadkach potrzebna jest koordynacja
działań na poziomie unijnym.
działań na poziomie unijnym.
W szczególności niedopuszczalne jest
W szczególności niedopuszczalne jest
stosowanie - bezpośredniej czy pośredniej -
stosowanie - bezpośredniej czy pośredniej -
dyskryminacji ze względu na narodowość, ani
dyskryminacji ze względu na narodowość, ani
też żadnych nieuzasadnionych ograniczeń
też żadnych nieuzasadnionych ograniczeń
czterech swobód Rynku Wewnętrznego.
czterech swobód Rynku Wewnętrznego.
Regulacjami wspólnotowymi, które
Regulacjami wspólnotowymi, które
odnoszą się do sfery podatków od
odnoszą się do sfery podatków od
dochodów osobistych są
dochodów osobistych są dyrektywa
dyrektywa
2003/48/UE
2003/48/UE
oraz orzeczenie Trybunału
oraz orzeczenie Trybunału
Sprawiedliwości, dotyczące unikania
Sprawiedliwości, dotyczące unikania
podwójnego opodatkowania dochodów
podwójnego opodatkowania dochodów
osób pracujących w ramach
osób pracujących w ramach tzw. małego
tzw. małego
ruchu granicznego
ruchu granicznego
między krajami UE.
między krajami UE.