Sprawozdania finansowe
przedsiębiorstwa
Sprawozdania finansowe
przedsiębiorstwa
Zasoby majątkowe
Źródła
pochodzenia
majątku
Równanie rachunkowości
(ang. The Accounting
Equation)
Aktywa
Assets
=
Zobowiązania + Kapitał własny
Liabilities + Owner’s Equity
Operacje gospodarcze a
sprawozdania finansowe -
Przykład
1 Gay Gillen rozpoczyna działalność
gospodarczą “Gay Gillen eTravel”
inwestując $30,000 w gotówce w
przedsięwzięcie
2 Gillen zakupuje grunt pod przyszłe biuro,
płacąc $20,000 gotówką.
3 Kupuje materiały biurowe za $500,
uzgadniając, że zapłaci w ciągu 30 dni.
4 Uzyskuje w gotówce $5,500 przychodu ze
świadczonych usług
Operacje gospodarcze a
sprawozdania finansowe –
Przykład cd.
5 Gillen wykonuje usługę, za którą klient
ma zapłacić $3,000 w ciągu miesiąca.
6 W ciągu miesiąca Gillen płaci $3,100
za poniesione bieżące koszty
7 Gillen płaci $300 sklepowi, w którym
nabyła materiały biurowe za $500.
Jaki jest wpływ tych operacji w równaniu
bilansowym?
Kapitał
Majątek = Zobowiązania + własny
1) Gotówka
+ $30,000
+ $30,000
2) Gotówka – 20,000
Grunt
+ 20,000
3)
Materiały + 500 +500
4) Gotówka
+ 5,500
+ 5,500
5) Należności + 3,000
+ 3,000
6) Gotówka
– 3,100
– 3,100
7) Gotówka
– 300
– 300
Razem
+ $35,600
+ 200
+ $35,400
Wpływ operacji na równanie
rachunkowości
Operacje gospodarcze a
sprawozdania finansowe –
Przykład cd.
Inne opracje, które miały miejsce w
firmie e-Travel:
• Gilen otrzymała od klienta $1,000.
• Sprzedała część gruntu za $9,000.
• Wycofała z firmy na własne potrzeby
kapitał w wysokości $2,100.
– są finalnym
produktem
procesu
rachunkowości
– są finalnym
produktem
procesu
rachunkowości
– opisują
pozycję
i funkcjonowanie
podmiotu
– opisują
pozycję
i funkcjonowanie
podmiotu
Sprawozdania finansowe...
– rachunek zysków i strat (ang. income
statement)
– zestawienie zmian w kapitale własnym
(ang. statement of owner’s equity or
retained earnings)
– bilans (ang. balance sheet)
– rachunek przepływu środków
pieniężnych (ang. statement of cash
flows)
Sprawozdania finansowe
(Financial Statements)
Relacje pomiędzy elementami
sprawozdania:
Rachunek zysków i strat
Przychody:
Ze świadczonych usług $8,500
Koszty:
Wynagrodzenia $1,200
Koszty utrzymania
400
Koszty wynajmu sprzętu 400
Koszty wynajmu biura
1,100
3,100
Zysk
$5,400
Kapitał G. Gillen 1 kwiecień, 20xx
$ 0
Kapitał zakładowy
30,000
Zysk
$ 5,400
Wycofanie kapitału
– 2,100
Kapitał G. Gillen, 30 kwiecień, 20xx
$33,300
Relacje pomiędzy elementami
sprawozdania:
Zestawienie zmian w kapitale
własnym
Relacje pomiędzy elementami
sprawozdania:
Bilans
Aktywa
Gotówka
$ 20,000
Należności
2,000
Zapasy
500
Grunty
11,000
Razem aktywa
$ 33,500
Pasywa
Zobowiązania
$ 200
Kapitał własny,
Kapitał G. Gillen
33,300
Razem zobowiązania
i kapitał własny
$33,500
Relacje pomiędzy elementami
sprawozdania:
Zestawienie przepływów
pieniężnych
Przepływy pieniężne na działalności operacyjnej:
Wpływy gotówki:
z wykonanych usług $6,500
Wypływy gotówki:
zakup materiałów $ 300
koszty działalności 3,100 3,400
Przepływy pieniężne netto z działalności
operacyjnej $3,100
Przepływy pieniężne netto z działalności
inwestycyjnej Zakup i sprzedaż gruntu
($11,000)
Przepływy pieniężne netto z działalności
finansowej:
Wpłaty właściciela
$30,000
Wycofanie wkładu
2,100
Przepływy netto gotówki z dział. finansowej
$27,900
Zmiana stanu gotówki w ciągu okresu
$20,000
Stan gotówki na początek roku
0
Stan gotówki na koniec roku
$20,000
Relacje pomiędzy elementami
sprawozdania:
Zestawienie przepływów
pieniężnych
Zasady sporządzania
sprawozdań
Sprawozdania finansowe sporządza się:
• na dzień bilansowy:
- dzień kończący rok obrotowy,
- dzień zakończenia działalności gospodarczej lub w
dotychczasowej formie prawnej,
• w języku polskim,
• w walucie polskiej.
Zasady wyceny bilansowej
• Aktywa i pasywa wycenia się w cenach nabycia
(kosztach wytworzenia), z zachowaniem zasady
ostrożności.
W szczególności należy uwzględnić:
• zmniejszenia wartości użytkowej lub handlowej
składników aktywów, w tym również odpisy
amortyzacyjne,
• wyłącznie niewątpliwe pozostałe przychody operacyjne i
zyski nadzwyczajne,
• wszystkie poniesione pozostałe koszty operacyjne i
straty nadzwyczajne,
• rezerwy na znane jednostce ryzyko, grożące straty lub
skutki innych zdarzeń.
Wartość poszczególnych składników aktywów i
pasywów, przychodów i związanych z nimi kosztów, jak
też zysków i strat nadzwyczajnych ustala się oddzielnie.
Bilans
Aktywa
Pasywa
A. Aktywa trwałe
I.
II.
III.
IV.
B. Aktywa obrotowe
I.
II.
III.
Suma bilansowa (ΣA)
A. Kapitał własny
I.
II.
III.
IV.
B. Kapitał obcy
I.
II.
III.
Suma bilansowa (ΣP)
Bilans
za
sa
d
a
„
w
zr
a
st
a
ją
ce
j
p
ły
n
n
o
śc
i”
za
sa
d
a
„
w
zr
a
st
a
ją
ce
j
w
y
m
a
g
a
ln
o
śc
i”
Bilans - uszeregowanie
składników
Klasyfikacja działalności jednostki
gospodarczej w rachunku zysków i
strat
Działalność
jednostki gospodarczej
Działalność
gospodarcza
Zdarzenia
nadzwyczajne
Działalność
operacyjna
Działalność
finansowa
Podstawowa
działalność
operacyjna
Pozostała
działalność
operacyjna
Schemat ustalania wyniku finansowego
- +
- +
- +
- +
-
Koszty działalności operacyjnej
Przychody ze sprzedaży
Wynik na sprzedaży
Pozostałe koszty operacyjne
Pozostałe przychody operacyjne
Wynik na działalności
operacyjnej
Koszty finansowe
Przychody finansowe
Wynik brutto na działalności
gospodarczej
Straty nadzwyczajne
Zyski nadzwyczajne
Wynik brutto
Obowiązkowe obciążenia
wyniku finansowego
Wynik netto
Segmenty w rachunku zysków i
strat
• zasadniczej działalności operacyjnej,
• pozostałej działalności operacyjnej,
• działalności finansowej,
• losowy (zdarzeń nadzwyczajnych),
• obowiązkowych obciążeń wyniku
finansowego.
Wybór metody ustalania WF
Metoda kalkulacyjna ustalania WF
Koszt własny sprzedaży
• Koszt wytworzenia sprzedanych
produktów/usług
• Koszty zarządu
• Koszty sprzedaży
Metoda porównawcza ustalania
WF
Rachunek zysków i strat – wariant
porównawczy
Rachunek zysków i strat – wariant kalkulacyjny
W rachunku przepływów
pieniężnych
1. przez działalność operacyjną rozumie się
podstawowy rodzaj działalności jednostki
2. przez działalność inwestycyjną (lokacyjną) -
nabywanie lub zbywanie składników aktywów
trwałych i krótkoterminowych aktywów
finansowych oraz wszystkie z nimi związane
pieniężne koszty i korzyści,
3. przez działalność finansową - pozyskiwanie
lub utratę źródeł finansowania (zmiany w
rozmiarach i relacjach kapitału własnego i
obcego w jednostce) oraz wszystkie z nimi
związane pieniężne koszty i korzyści. (art. 48b
UoR)
Rachunek przepływu środków pieniężnych – m.
bezpośrednia
Rachunek przepływu środków pieniężnych – m.
pośrednia
Metoda bezpośrednia
Metoda pośrednia
I.Wpływy
1.Sprzedaż
2.Inne wpływy z
działalności operacyjnej
II.Wydatki
1.Dostawy i usługi
2.Wynagrodzenia netto
3.Ubezpieczenia
społeczne i zdrowotne
oraz inne świadczenia
4.Podatki i opłaty o
charakterze publiczno-
prawnym
5.Inne wydatki
operacyjne
I.Zysk/strata netto
II.Korekty razem
1.Amortyzacja
2.Zyski/straty z tytułu różnic
kursowych
3.Odsetki i udziały w zyskach
4.Zysk/strata z działalności
inwestycyjnej
5.Zmiana stanu rezerwa
6.Zmiana stanu zapasów
7.Zmiana stanu należności
8.Zmiana stanu zobowiązań
krótkoterminowych, z wyj.
Kredytów i pożyczek
9.Zmiana stanu rozliczeń
międzyokresowych
10.Inne korekty
III. Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej (I+/-
II)
Przepływy środków pieniężnych
z działalności operacyjnej
Zestawienie
zmian
w kapitale
własnym