Podatek VAT

Podstawy prawne podatku od towarów i usług:

1.  Ustawa  z  dnia  11  marca  2004  o  podatku  od  towarów  i  usług  (Dz.  U.

54/2004 poz. 535 z późniejszymi zmianami),

2.  Ustawa z dnia 13 października 1995r. o zasadach ewidencji i dentyfikacji

podatników i płatników (dz. U. 142/1995 poz. 702 z późn. zmianami),

3.  Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie

wykonania  niektórych  przepisów  ustawy  o  podatku  od  towarów  i  usług

(Dz. U. 97/2004 poz. 970 z późniejszymi zmianami),

4.  i wiele innych.

Podatnik  –  osoba  prawna  lub  fizyczna,  a  także  jednostki  nie  posiadające

osobowości  prawnej,  prowadzące  samodzielną  działalność  gospodarczą

jeżeli wykonują następujące czynności:

•  sprzedaż (dostawę) towarów i usług,
•  przekazanie  towarów  na  cele  własnej  reprezentacji  i  reklamy,  cele

osobiste podatnika oraz udziałowców, akcjonariuszy i pracowników,

•  zamiana towarów i usług,
•  darowizna,

i  nie  korzystający  ze  zwolnienia  podmiotowego.  Zwolnienie  to  dotyczy

podmiotów,  których  sprzedaż  w  roku  poprzednim  nie  przekroczyła  kwoty

10 000 EURO.

Obowiązek podatkowy następuje u podatnika z chwilą wydania towaru lub

usługi.  Powinien  on  być  potwierdzony  fakturą  VAT  sprzedaży  za

wyjątkiem  sprzedaży  na  rzecz  osób  nieprowadzących  działalności

gospodarczej (paragon z kasy fiskalnej) i innych szczególnych przypadków.

Podstawa  opodatkowania  jest  to  obrót  wyrażony  jako  kwota  należna  z

tytułu sprzedaży pomniejszona o należny podatek od towarów i usług.

Stawka podatku to kwota wyrażona w procentach obrotu, która stanowi o

należnym podatku VAT. W Polsce obowiązują:

1.  stawka podstawowa – 22% (90% towarów i usług),

2.  stawki obniżone – 7 i 3% (np. artykuły dziecięce i rolnicze),

3.  stawka eksportowa – 0%,

4.  oraz zwolnienie przedmiotowe (np. usługi pocztowe).

Zobowiązanie  podatkowe  to  obliczona  różnica  pomiędzy  podatkiem  VAT

należnym  (ze  sprzedaży)  i  podatkiem  VAT  naliczonym  (przy  zakupie).

Zobowiązanie to rozstrzyga się w deklaracji VAT składanej miesięcznie (do

25 dnia kolejnego m-ca) lub kwartalnie.

Rys. 14. Zasada przerzucalności podatku VAT

Kwota należności

brutto (sprzedaż)

Obrót

=

Należny podatek

VAT

+

Faktura zakupu (brutto)

      Kwota netto

   VAT nalicz.

Faktura sprzedaży (brutto)

          Kwota netto

VAT należny

Kwota netto zakupu

Kwota netto sprzedaży

Wartość

dodana

VAT

naliczony

VAT należny

Zobowiązanie

podatkowe

Przerzucalność 

podatku 

VAT 

jest 

ograniczona 

dla 

podatników

prowadzących sprzedaż opodatkowaną i zwolnioną:

1.  dla  zakupionych  środków  trwałych  –  kwota  podatku  niepotrącalnego

podnosi wartość środka trwałego,

2.  dla pozostałych zakupów – kwota podatku niepotrącalnego obciąża

koszty przedsiębiorstwa (407 Podatki i opłaty).

Kwotę  VAT  naliczonego,  którego  podmiot  taki  nie  ma  prawa  odliczyć  od

VAT  należnego  oblicza  się  za  pomocą  struktury  sprzedaży  w  roku

poprzedzającym zakup:

(200x)

 

naliczony

 

VAT

1)

-

(200x

 

ogolem

 

sprzedaz

1)

-

(200x

 

VAT

 

podatku

 

od

 

zwolniona

 

sprzedaz

(200x)

 

lny

niepotraca

 

VAT

×

=

Rys. 15. Rozliczenie VAT na kontach ewidencyjnych

1 – odliczenie VAT naliczonego z faktury zakupu,

2 – obciążenie VAT należnym faktury sprzedaży,

3 – przeniesienie obrotów VAT naliczonego za okres sprawozdawczy,

4 - przeniesienie obrotów VAT należnego za okres sprawozdawczy.

220 Rozrachunki

z tytułu VAT

Różne konta

221 Rozliczenie

VAT naliczonego

222 Rozliczenie
VAT należnego

Różne konta

1

2

3

4

407 Podatki i

opłaty

3a

3b

Saldo Wn konta 220 Rozrachunki z tytułu VAT świadczy o nadwyżce VAT

naliczonego nad należnym i występującej nadpłacie podatku VAT. Zgodnie

z  ustawą  o  VAT  może  ona  być  przeniesiona  na  następny  okres

sprawozdawczy  jako  VAT  naliczony  bądź  w  szczególnych  przypadkach

zwrócona na rachunek bankowy podatnika (25 – 180 dni).

Saldo Ma konta 220 Rozrachunki z tytułu VAT świadczy o nadwyżce VAT

należnego  nad  naliczonym  i  występującym  zobowiązaniu  podaktowym

regulowanym  do  25  dnia  kolejnego  miesiąca  kalendarzowego  (wraz  ze

złożeniem deklaracji VAT-7).

Oprócz  ewidencji  rachunkowej  podmiot  zobowiązany  jest  prowadzić

ewidencję  podatkową  –  rejestry  VAT  zakupu  i  sprzedaży,  w  których

wyszczególnia  kwoty  netto,  brutto  i  VAT  naliczonego  i  należnego  od

odpowiednich faktur.