2011-12-11
1
Podatki pośrednie
Temat:
przedmiot i podmiot opodatkowania
w podatku akcyzowym
w podatku akcyzowym
Podatki pośrednie
Uwagi wstępne
Podatek cenotwórczy
Jednofazowy charakter opodatkowania obrotu
Selektywność
Funkcje pozafiskalne (stymulacyjna oraz redystrybucyjna)
Podatki pośrednie
Uwagi wstępne
Wyroby akcyzowe
Napoje
alkoholowe
Wyroby
tytoniowe
Piwo otrzymane ze słodu
Wyroby
energetyczne,
w tym węglowe
Energia
elektryczna
Perfumy
Samochody osobowe
Oleje przeznaczane do celów
opałowych lub napędowych
Wino ze świeżych winogron
Gaz ziemny
Papierosy, tytoń do palenia,
cygara i cygaretki
Kosmetyki
Karty do gry
Broń
Samochody osobowe
2011-12-11
2
Podatki pośrednie
Uwagi wstępne
Wyroby akcyzowe
Napoje
alkoholowe
Alkohol etylowy
Piwo
Wino
Napoje fermentowane
Wyroby pośrednie
Podatki pośrednie
Uwagi wstępne
Wyroby akcyzowe
Wyroby
tytoniowe
Papierosy
Tytoń do palenia
Cygara i cygaretki
Podatki pośrednie
Uwagi wstępne
Wyroby akcyzowe
Rozporządzenie Rady
(EWG) NR 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie
nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej
CN – symbole Nomenklatury Scalonej
2011-12-11
3
Podatki pośrednie
Uwagi wstępne
Wyroby akcyzowe
Podatnik wskazał, iż w swojej ofercie posiada m.in. kremy typu fluid, które są
wytwarzane, a następnie dostarczane odbiorcom w państwach Unii Europejskiej
oraz odbiorcom spoza Unii Europejskiej.
Podatnik wskazał, iż dotychczas traktował krem typu fluid jako wyrób
sklasyfikowany w ramach kodu PKWiU 24 52 15-00 10 "Pozostałe kosmetyki
sklasyfikowany w ramach kodu PKWiU 24.52.15-00.10 Pozostałe kosmetyki
upiększające do twarzy" oraz kodu Nomenklatury Scalonej (CN) 3304 91 00, tj.
"Pudry, nawet prasowane", oraz uiszczał podatek akcyzowy z tytułu dostawy
wewnątrzwspólnotowej tego wyrobu.
Następnie Podatnik uzyskał opinię Urzędu Statystycznego w Łodzi informującą, iż
krem typu fluid zawierający filtry przeciwsłoneczne SPF 8, naturalny wyciąg z
kameli, chroniący skórę przed destrukcyjnym wpływem promieniowania
ultrafioletowego, zanieczyszczeniami środowiska i innych czynników powodujących
przedwczesne starzenie się skóry, mieści się w grupowaniu PKWiU 24.52.15-00.90
"Kosmetyki upiększające i do pielęgnacji skóry, pozostałe gdzie indziej
niewymienione".
Podatki pośrednie
Uwagi wstępne
Wyroby akcyzowe
Pismo z dnia 8 czerwca 2005 r Oddział Celny w Stalowej Woli 403000-PA-
Pismo z dnia 8 czerwca 2005 r. Oddział Celny w Stalowej Woli, 403000-PA-
9110-70/2005
Sprzedaż pojazdu samochodowego typu quad w Polsce przed jego pierwszą
rejestracją nie nakłada na sprzedającego obowiązku podatkowego w akcyzie, a
podmiot dokonujący takiej sprzedaży nie musi z tego tytułu wykazywać w fakturze
sprzedaży podatku akcyzowego.
Podatki pośrednie
Uwagi wstępne
Procedura zawieszenia poboru akcyzy
Procedura stosowana podczas produkcji,
magazynowania, przeładowywania i przemieszczania
g y
, p
y
p
wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są
spełnione warunki określone w przepisach ustawy o
podatku akcyzowym i aktów wykonawczych wydanych
na podstawie tej ustawy,
z obowiązku podatkowego
nie powstaje zobowiązanie podatkowe
2011-12-11
4
Podatki pośrednie
Przedmiot opodatkowania - zasada
np. wytwarzanie, przetwarzanie, oczyszczanie, skażanie,
odwadnianie lub rozlew alkoholu etylowego
np. rozlew gazu skroplonego do butli gazowych
Produkcja
np. wytwarzanie, przetwarzanie lub pakowanie wyrobów
tytoniowych
W
d
i d
kł d
Wprowadzanie do składu
podatkowego
Import
Wewnątrzwspólnotowe
nabycie
Wyprowadzanie ze
składu podatkowego
Pozostałe
zmiana przedmiotu opodatkowania w postaci
dotychczasowego „wyprowadzenia ze składu
podatkowego” na „wprowadzenie do składu
podatkowego”. Intencją tej zmiany jest zachowanie
płynności przechodzenia odpowiedzialności za wyroby
akcyzowe i obowiązku podatkowego z podatnika, który
wysyła wyroby akcyzowe w procedurze zawieszenia
poboru akcyzy, na podatnika, który te wyroby przyjmuje
do składu podatkowego.
Przywóz wyrobów akcyzowych lub samochodów
osobowych z państwa trzeciego na terytorium kraju.
(C-455/98 – nielegalny obrót)
Przemieszczenie wyrobów akcyzowych lub samochodów
osobowych z państwa członkowskiego na terytorium kraju.
NIEBĘDĄCYCH WŁASNOŚCIĄ WŁAŚCICIELA SKŁADU
PODATKOWEGO.
Podatki pośrednie
Przedmiot opodatkowania - zasada
Pozostałe
Nabycie i posiadanie wyrobów akcyzowych, od których nie została zapłacona akcyza
w należnej wysokości
C-325/99
Ubytki wyrobów akcyzowych
WD
Pozostałe
Zużycie wyrobów akcyzowych
Sprzedaż wyrobów tytoniowych powyżej maksymalnej ceny detalicznej
EKSPORT
Podatki pośrednie
Przedmiot opodatkowania
- zasada jednokrotności poboru
Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek
podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności
opodatkowanych [omówionych na wstępie – przyp T.B], to nie
powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innych
powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innych
czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota
akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia
poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej
wysokości
2011-12-11
5
Podatki pośrednie
Przedmiot opodatkowania – energia elektryczna
Nabycie wewnątrzwspólnotowe przez nabywcę końcowego
Sprzedaż producenta energii elektrycznej nabywcy końcowemu
Zużycie przez podmiot posiadający koncesję na przesyłanie,
dystrybucję, lub obrót
Import przez nabywcę końcowego
Zużycie przez nabywcę końcowego (warunkowo)
Zużycie przez producenta energii elektrycznej
Podatki pośrednie
Przedmiot opodatkowania - zasada
SKŁAD
PODATKOWY
Magazynowanie
Zawieszenie poboru akcyzy
Produkcja wyrobów akcyzowych
z wyrobów akcyzowych
Małe winiarnie
Produkcja „domowa” piwa i wina
Małe gorzelnie
Przedpłata akcyzy
Energia elektryczna
Podatki pośrednie
Podmiot opodatkowania
która dokonuje czynności
podlegających opodatkowaniu
akcyzą
Osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości
prawnej:
Producent wyrobów akcyzowych
wobec której zaistniał stan
faktyczny podlegający
opodatkowaniu akcyzą
P d i t d k
j
d
i
bó
k
h d
kł d
d tk
Podmiot dokonujący wprowadzenia wyrobów akcyzowych do składu podatkowego
Podmiot dokonujący wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza
procedurą zawieszenia poboru akcyzy, które nie są własnością prowadzącego skład podatkowy
Importer wyrobów akcyzowych
Nabywca wewnatrzwspólnotowy
Sprzedawca papierosów i tytoniu do palenia powyżej maksymalnej ceny detalicznej
Sprzedawca energii elektrycznej nabywcy końcowemu
2011-12-11
6
Podatki pośrednie
Podmiot opodatkowania
która dokonuje czynności
podlegających opodatkowaniu
akcyzą
Osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości
prawnej:
wobec której zaistniał stan
faktyczny podlegający
opodatkowaniu akcyzą
Podmiot nabywający lub posiadający wyroby akcyzowe, od których akcyza nie została
zapłacona w należytej wysokości
Nabywca końcowy zużywający energię elektryczną, od której akcyza nie została zapłacona i
nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tej energii
Podmiot, u którego powstają ubytki wyrobów akcyzowych
Przedstawiciel podatkowy
Zarejestrowany odbiorca
Podatki pośrednie
Podmiot opodatkowania
PRODUCENT
PODMIOT PROWADZĄCY SKŁAD PODATKOWY
PRZEDSTAWICIEL PODATKOWY
IMPORTER
Sprzedawca
z UE
Przedstawiciel
podatkowy
Podmiot
prywatny
Naczelnik Urzędu
Celnego