Rys. 8. Przykłady ewidencji analitycznej kosztów wyłaczonych w prawie podatkowego

411 Zużycie materiałów

411-01 Zużycie materiałów KUP

411-01-01 Paliwo do samochodów służbowych

411-01-02 Materiały eksploatacyjne

411-01-03 Inne zużyte materiały

411-02 Zużycie materiałów KNUP

411-02-04 Alkohole

411-02-05 Inne artykuły gastronomiczne zw.z reprezentacja

751 Koszty operacji finansowych

751-01 Koszty finansowe PP

751-01-01 Odsetki od zobowiazan zapłacone

751-01-02 Inne koszty finansowe zapłacone

751-02 Koszty finansowe NPP

751-02-01 Odsetki od zobowiazan niezapłacone

751-02-02 Inne koszty finansowe niezapłacone

Rys. 9. Przykłady ewidencji pozabilansowej przychodów podatkowych

976 Przychody z nieodpłatnych świadczeń

976-01 Należne czynsze z tytułu nieodpłatnie udostepnionych pomieszczen,

976-02 Należne opłaty za nieodpłatnie udostepnione samochody prywatne,

976-03 Należne kwoty z tytułu nieodpłatnie wykonanych usług

Rys. 1. Ewidencja podatków kosztowych bezposrednich

1 - zarachowanie podatku bieżacego (deklaracja, nakaz płatniczy),

2a - zarachowanie podatku do rozliczenia w czasie (deklaracja, nakaz płatniczy)

2b - odpis rozliczeniowy podatku rozliczanego w czasie (PK),

3 - zapłata zobowiazania podatkowego (WB),

4 - przeksiegowanie podatku wg MPK (systematyczny układ rachunku kosztów),

A - ustalenie wyniku finansowego (przeniesienie kosztów).

Rys. 5. Rodzaje wynagrodzen w przedsiębiorstwie

Rys. 2. Ewidencja podatków kosztowych pośrednich

1 - zarachowanie podatku bie'acego (deklaracja, nakaz płatniczy),

2 - wycena składników majatkowych (PZ),

3 - zapłata podatku (WB),

4 - sprzeda' składników majatkowych (KWS),

5 - ustalenie wyniku finansowego (przeniesienie kosztów).

Rys. 4. Rozliczenie VAT na kontach ewidencyjnych

1 - odliczenie VAT naliczonego z faktury zakupu,

2 - obciażenie VAT nale'nym faktury sprzedaży,

3 - przeniesienie obrotów VAT naliczonego za okres sprawozdawczy,

4 - przeniesienie obrotów VAT nale'nego za okres sprawozdawczy.

Rys. 6. Struktura wynagrodzenia z tytułu umowy o prace

Rys. 7. Struktura narzutów na wynagrodzenia z tytułu umowy o prace

Rys. 7. Ewidencja podatków i opłat potrącalnych

1 - Lista płac (zarachowanie):

a - wynagrodzenia z dodatkami,

b - zasiłki i inne sw. socjalne,

2 - wypłata wynagrodzenia (przelew),

3 - potracenie zaliczek PDOF,

4 - potracenie składek na ZUS finans. przez pracownika,

5 - naliczenie składek ZUS finans. przez pracodawce,

6 - zapłata zaliczek PDOF,

7 - zapłata składek ZUS.

Rys. 7. Podatki i opłaty publiczne w przyjeciu srodka trwałego

1 - zakup srodka trwałego:

a - podatki i opłaty kosztowe zwiazane z zakupem,

b - VAT niepotracalny

1 - wytworzenie srodka trwałego:

a - podatki i opłaty kosztowe zwiazane z zakupem materiałów i usług,

b - VAT niepotracalny

2 - przyjecie srodka trwałego.

Rys. 3. Zasada przerzucalnosci podatku VAT

Rys. 11. Ewidencja podatku dochodowego i jego zaliczek

1 - naliczenie zaliczki podatku dochodowego wg miesiecznej deklaracji,

2 - zapłata zaliczki podatkowej,

A - przeniesienie podatku dochodowego na wynik finansowy wg rocznego zeznania

podatkowego.

Róznice przejsciowe należy ustalic szczegółowa metoda dotyczaca każdego

elementu sprawozdania finansowego (bilansu):

1. przykład różnicy w aktywach:

Do należnosci wycenionych w wymaganej kwocie 5000,00 zł. ustalono odsetki

w kwocie 300,00 zł. Odsetki te beda stanowiły przychód podatkowy dopiero

w momencie ich zapłaty. Przewidywana stawka podatkowa = 20%.

Lp.	W. księgowa	W. podatkowa	Różnica	Podatek odrocz.	Różnica kurs
1	5300,00	5000,00	300,00	60,00	+ rezerwa

Jednostka nabyła srodek trwały o wartosci 100 000,00 za pomoca leasingu. Ustalono

e podatkowo jest to leasing operacyjny a rachunkowo - finansowy. Dotychczasowe

raty leasingowe wyniosły 40 000,00 a amortyzacja rachunkowa 20 000,00.

Przewidywana stawka podatkowa = 20%.

Lp.	W. księgowa	W. podatkowa	Różnica	Podatek odrocz.	Różnica kurs
2	80 000,00	60 000,00	20 000,00	4 000,00	+ rezerwa

Jednostka posiadała zapas towarów wyceniony w cenie zakupu na 4000,00 zł. Na

skutek wiarygodnej utraty wartosci dokonano odpisu aktualizujacego w kwocie

1000,00 zł. Przewidywana stawka podatkowa = 20%.

Lp.	W. księgowa	W. podatkowa	Różnica	Podatek odrocz.	Różnica kurs
3	3 000,00	4 000,00	- 1 000,00	- 200,00	- aktywa

2. przykłady różnic w pasywach:

W bieżacym roku utworzono rezerwe na naprawy gwarancyjne sprzedanych

produktów w kwocie 1000,00. Stanie sie ona kosztem uzyskania przychodu w roku

nastepnym. Przewidywana stawka podatkowa = 20%.

Lp.	W. księgowa	W. podatkowa	Różnica	Podatek odrocz.	Różnica kurs
4	- 1 000,00	0,00	- 1 000,00	- 200,00	- aktywa

Jednostka zajmujaca sie wynajmem pomieszczen, otrzymała w grudniu czynsz

„z góry” za styczen w wysokosci 3000,00 zł. opodatkowany z dniem wpływu

srodków. W ksiegach czynsz ten bedzie stanowił przychód przyszłych okresów

(pasywa). Przewidywana stawka podatkowa = 20%.

Lp.	W. księgowa	W. podatkowa	Różnica	Podatek odrocz.	Różnica kurs
5	- 3 000,00	0,00	- 3 000,00	- 600,00	- aktywa

Jednostka wykazała w ksiegach zobowiazanie z transakcji importowej w kwocie 10

000,00 zł. Na dzien bilansowy wyceniła to zobowiazanie wg aktualnego kursu waluty

ustalajac dodatnie różnice kursowe w kwocie 400,00. Stana sie one kosztem

podatkowym w momencie zapłaty. Przewidywana stawka podatkowa = 20%.

Lp.	W. księgowa	W. podatkowa	Różnica	Podatek odrocz.	Różnica kurs
6	- 9 600,00	- 10 000,00	400,00	80,00	+ rezerwa

Rys. 12. Ewidencja odroczonego podatku dochodowego

W bilansie otwarcia jednostka wykazała należnosc od kontrahenta składajaca się z kwoty głównej 5000,00 zł. i odsetek 300,00 zł. Z tytułu różnicy przejściowej wykazano ponadto rezerwe z tytułu odroczonego podatku dochodowego w kwocie 60,00 zł. Stawka podatkowa wynosi 20%. W bieżacym roku podatkowym zapłacono kwote główna wraz czescia odsetek w kwocie 200,00 zł.

Lp.	R. początk.	R. końcowa	Zmiana	Rozwiązanie	Różnica kurs
1	300,00	100,00	200,00	40,00	+ rezerwa

Księgowanie:

W bilansie otwarcia jednostka wykazała zobowiazanie do dostawcy składajace sie

z kwoty głównej 3000,00 zł. i odsetek 200,00 zł. Z tytułu różnicy przejsciowej

wykazano ponadto aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego w kwocie

40,00 zł. Stawka podatkowa wynosi 20%. W bieżacym roku podatkowym zapłacono

kwote główna wraz czescia odsetek w kwocie 50,00 zł.

Lp.	R. początk.	R. końcowa	Zmiana	Rozwiązanie	Różnica kurs
2	-200,00	-150,00	-50,00	-10,00	- aktywa

Księgowanie:

220 Rozrach. z budżetami

461 Podatki i opłaty

860 Wynik finansowy

130 Rach. bieżący

490 Rozlicz. kosztów

5 Koszty wg MPK

A

4

2b

2a

1

3

220 Rozrach. z budżetami

3 Rozliczenie zakupu

33 Towary i materiały

130 Rach. bieżący

Różne konta

860 Wynik finansowy

3

1

4

Różne konta

5

2

221 Rozlicz.VAT naliczonego

22 Rozlicz. VAT należnego

461 Podatki i opłaty

Różne konta

223 Rozrach. Z tyt. VAT

3

1

4

3a

2

3b

Wynagrodzenie brutto A

Kwota do wypłaty:

G - H - J = K

Składka bezp.. zdrowotnego:

1.całkowita = G * 9% = H

2.potr. z PDOF = G*7,75% = I

Zaliczka na pod dochodowy:

F * 18% - 46,33 - I = J

Gdzie 46,33 - ulga podatkowa

Podst. podatku dochodowego:

A - B - C - D - E= F

Podstawa obliczenia składki bezp.. zdrowotnego:

A - B - C - D = G

Koszty uzyskania przychodu (zryczałtowane - 111,25 E

Potrącenia obowiązkowych składek:

• ubezp. emerytalne: 19,52% B

• ubezp. rentowe: 6,00% C

• ubezp. chorobowe: 2,45% D

Wynagrodzenie brutto A

230 Rozrach. z tyt. wynagr.

Składka na ubezp. wypadkowe: 0,67%-3,33% D

Składka na FP (2,45%) i FGŚP (0,10%) E

131 Rachunek bieżący

Składka na ubezp. rentowe: 6,00% C

Razem narzuty podstawowe F

B + C + D + E = F

Składka na ubezp. emerytalne: 19,52% B

431 Wynagrodzenia

220 Rozrach. z budżetami

432 Ubezp. Społ i in. Św.

229 Rozrach. z ZUS

3

2

1b

5

1a

7

6

8

22 Rozrach publ-prawne

304 Rozl zakupu śr. trw.

011 Śr. trwałe

202 Rozrach z dostawcami

304 Rozl. zakupu śr trw.

012 Śr. trw. w budowie

2b

2

1b

2c

1a

Wynagrodzenia

2a

2

Z tyt. umów o pracę (OFP)

Koszty działalności (404 Wynagrodzenia)

Z tyt. innych umów cywilno-prawnych

Wypłacane z zysku netto

Obciążaja wynik fin netto (820 Rozl. WF)

Faktura zakupu (brutto)

Kwota netto

VAT nalicz

Faktura sprzedaży (brutto)

VAT należny

Kwota netto

Kwota netto zakupu

Kwota netto sprzedaży

VAT naliczony

Wartość dodana

VAT należny

Zobow.

pod.

22 Rozrach publ - prawne

870 Bieżący pod dochod

860 Wynik finansowy

130 Rach. bieżący

130 Rach. bieżący

860 Wynik finansowy

2

1

22 Rozrach publ - prawne

870 Bieżący pod dochod

A

2

1

A

1 -ustalenie dodatniego podatku odroczonego,

2 - ustalenie ujemnego podatku odroczonego

3 - przeksiegowanie odroczonego podatku

dochodowego na wynik finansowy (saldem)

660 Aktywa z tyt. odrocz PD

40,00

40,00

Sk. 20,00

Sp. 60,00

871 Odrocz pod doch.

843 Rezerwa z tyt. odrocz PD

871 Odrocz pod doch.

Sp. 40,00

10,00

Sk. 30,00

10,00

---