Przychód należny z tytułu refakturowania usług powinien być wykazany w dacie wystawienia refaktury
Spółka z o.o. otrzymała fakturę za usługę wykonaną na rzecz jednego z jej klientów. W 2009 r. zarachowała koszt tej usługi, a w 2010 r. wystawiła refakturę. Czy przychód powinien być wykazany w 2010 r., pomimo że koszt usługi został potrącony w 2009 r.?
Tak. Refakturowane koszty powinny być zaliczone do kosztów podatkowych w momencie zarachowania (tu: w 2009 r.). Natomiast przychód należny z tytułu refakturowania powinien być wykazany w dacie wystawienia refaktury (tu: w 2010 r.). |
Refakturowanie jest odsprzedażą usług bez doliczania marży w celu przeniesienia poniesionych kosztów przez podmiot refakturujący. Podmiot dokonujący refakturowania kosztów odsprzedaje na rzecz odbiorcy usługi, których faktycznie nie świadczył. Trzeba pamiętać, że refakturowanie usług jest uboczną czynnością, która towarzyszy realizowaniu zasadniczej umowy - najczęściej najmu lub dzierżawy. Kosztu wynikającego z otrzymanej faktury, który następnie podlega w części lub w całości refakturowaniu, nie można uznać za koszt bezpośrednio związany z przychodem wynikającym z wystawionej refaktury. Jest to koszt pośrednio związany z zasadniczą umową wiążącą strony, np. umową najmu. Kwestię kosztów uzyskania przychodów innych niż bezpośrednio związanych z przychodami reguluje art. 15 ust. 4d updop, z którego wynika, że koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 4e updop, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Przychód należny z tytułu refakturowania powinien być wykazany w dacie wystawienia refaktury. W tym przypadku moment powstania przychodu jest określany na podstawie art. 12 ust. 3a updop. Stosownie do tego przepisu, za datę powstania przychodu należnego uważa się, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 3c-3e updop, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
1) wystawienia faktury albo
2) uregulowania należności.
Niekiedy przychód z tytułu refakturowania kosztów usługi należy ustalić na podstawie art. 12 ust. 3c updop. Będzie tak, jeżeli strony umówiły się, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych. W tym przypadku za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.
Takie zasady rozliczania kosztów usług refakturowanych prezentują także organy podatkowe, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 18 września 2009 r., nr IPPB3/423-443/09-2/KK i z 1 września 2009 r., nr IPPB3/423-381/09-2/EŻ.