PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG - VAT
PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG – podatek od wartości dodanej (VAT)
podatek pośredni, który z założenia ma w jak najmniejszy sposób oddziaływać na ostateczną cenę towaru i usługi podlegającej opodatkowaniu (poprzez jego "przerzucalność" na kolejne fazy obrotu)
regulowany przez ustawę o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 roku
obciąża obrót profesjonalny
I PODMIOT
podatnikami są:
op
jonop’y
of, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności
za zgodą naczelnika urzędu skarbowego, właściwego dla op podatnikami mogą być również jednostki organizacyjne op, będącej organizacją pożytku publicznego prowadzące działalność gospodarczą, jeżeli samodzielnie sporządzają sprawozdanie finansowe
podatnikami nie są:
organy władzy publicznej
urzędy obsługujące te organy w zakresie realizowanych zadań, dla realizacji których zostały one powołane (z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych)
mały podatnik – podatnik podatku od towarów i usług:
u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro
prowadzący przedsiębiorstwo maklerskie
zarządzający funduszami inwestycyjnymi
agentem
zleceniobiorca
lub inną osoba świadcząca usługi o podobnym charakterze, z wyjątkiem komisu
jeżeli kwota wynagrodzenia za wykonane usługi (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 45 000 euro
II PŁATNIK
Organy egzekucyjne określone w ustawie o postępowaniu egzekucyjnym w administracji oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów KPC
są płatnikami podatku od dostawy,
dokonywanej w trybie egzekucji,
towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów
III PRZEDMIOT OPODATKOWANIA
działalność w zakresie gier losowych, zakładów wzajemnych, gier na automatach
odpłatna dostawa towarów na terenie kraju - przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
przeniesienie, z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu, prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie
wydanie towarów na podstawie umowy leasingu, dzierżawy, najmu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności jeżeli umowa przewiduje, że prawo własności zostanie przeniesione
wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem albo przez komisanta osobie 3.
wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu
ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu (i zbycie tych praw)
oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste (i zbycie tego prawa)
przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem
odpłatne świadczenie usług na terenie kraju – każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również:
przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych
zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji
świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa,
nieodpłatne świadczenie, niebędące dostawą, na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, pod warunkiem że nie są one związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami
eksport towarów
import towarów
wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju - nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz
wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów – wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 (odpłatna dostawa towarów na terenie kraju)
opodatkowaniu podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku:
rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej;
zaprzestania przez podatnika będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego
przedmiotem opodatkowania nie są:
czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy,
transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
IV PODSTAWA OPODATKOWANIA
ZASADA: obrót - kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku (kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy)
obrót zwiększa się o:
otrzymane dotacje
subwencje
inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku
jeżeli należność jest określona w naturze - wartość rynkowa towarów lub usług pomniejszona o kwotę podatku
jeżeli w okresie 5 lat od ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego jest zawierana umowa o przekształcenie przysługującego członkowi prawa na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub ustanowienie w miejsce tego prawa odrębnej własności lokalu - kwota należna z tytułu tego przekształcenia, pomniejszona o kwotę należnego podatku
jeżeli przedmiotem opodatkowania jest świadczenie usług –koszt świadczenia tych usług
jeżeli nie została określona cena towaru lub usługi - wartość rynkowa towarów lub usług pomniejszona o kwotę należnego podatku
przy imporcie towarów –wartość celna powiększona o należne cło (i podatek akcyzowy – jeżeli przedmiotem importu są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym)
przy imporcie usług –kwota, którą usługobiorca jest obowiązany zapłacić
przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów –kwota, jaką nabywca jest zobowiązany zapłacić
V STAWKI PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG
ZASADA: 22 % - domniemanie, że wszystko, co nie podlega opodatkowaniu stawką 0% lub 7%, podlega opodatkowaniu 22%
7 %
dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy (np. leki, książki, zabawki)
dostawa, budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja lub przebudowa obiektów budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym
0 %
w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów
w eksporcie towarów
VI TERMINY PŁATNOŚCI!!!!
ZASADA: podatnicy są obowiązani, bez wezwania NUS, do obliczania i wpłacania podatku za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy
wyjątki:
mali podatnicy są obowiązani, bez wezwania NUS, do obliczania i wpłacania podatku za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy,
<2a. Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 3, inni niż mali podatnicy, są
obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do wpłacania zaliczek
na podatek za pierwszy oraz za drugi miesiąc kwartału w wysokości
1/3 kwoty należnego zobowiązania podatkowego wynikającej z deklaracji
podatkowej złożonej za poprzedni kwartał – w terminie do 25. dnia miesiąca
następującego po każdym z kolejnych miesięcy, za które jest wpłacana
zaliczka.
2b. Kwotę należnego zobowiązania podatkowego przyjmuje się za zerową, jeżeli
w wyniku rozliczenia za dany kwartał, zobowiązanie takie nie wystąpi lub
jeżeli z rozliczenia tego będzie wynikała kwota zwrotu podatku naliczonego
lub różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1.
2c. W przypadku podatników, u których w poprzednim kwartale należne zobowiązanie
podatkowe było zerowe w rozumieniu ust. 2b, nie powstaje
obowiązek wpłacania zaliczek na podatek. Podatnik może wpłacić zaliczkę
na podatek w wysokości faktycznego rozliczenia za miesiąc, za który jest
wpłacana zaliczka na podatek.
2d. Przepisy ust. 2a-2c stosuje się odpowiednio do podatników:
1) rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności
określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość
sprzedaży przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności
gospodarczej, kwoty określone w art. 2 pkt 25, z tym że w kwartale, w
którym podatnik rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej, nie
powstaje obowiązek wpłacania zaliczek;
2) którzy w trakcie roku podatkowego przekroczą kwoty, o których mowa
w art. 2 pkt 25, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie
roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 – kwoty
określone zgodnie z pkt 1, z tym że wpłata zaliczek obowiązuje od
kwartału następującego po kwartale, w którym nastąpiło to przekroczenie.
2e. Podatnicy rozpoczynający dokonywanie rozliczeń za okresy kwartalne, którzy
w poprzednim kwartale rozliczali się za okresy miesięczne – zaliczki, o
których mowa w ust. 2a, wpłacają w pierwszym kwartale, za który będą się
rozliczać za okresy kwartalne, w wysokości:
1) za pierwszy miesiąc tego kwartału – w wysokości należnego zobowiązania
podatkowego za pierwszy miesiąc ostatniego kwartału, w którym
rozliczali się za okresy miesięczne,
2) za drugi miesiąc tego kwartału – w wysokości należnego zobowiązania
podatkowego za drugi miesiąc ostatniego kwartału, w którym rozliczali
się za okresy miesięczne
– przy czym przepis ust. 2c stosuje się odpowiednio.
2f. Podatnicy, o których mowa w ust. 2a-2e, mogą wpłacać zaliczki w wysokości
faktycznego rozliczenia za miesiąc, za który wpłacana jest zaliczka, pod warunkiem
pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego. Zawiaw
art. 103:
domienie należy złożyć najpóźniej z chwilą wpłaty zaliczki za pierwszy miesiąc
pierwszego kwartału, od którego zaliczki będą ustalane w wysokości
określonej w zdaniu pierwszym, jednak nie później niż z upływem terminu
do jej zapłaty.
2g. Podatnik może zrezygnować z metody obliczania zaliczek, o której mowa w
ust. 2f, nie wcześniej niż po upływie dwóch kwartałów. Za rezygnację z tej
metody obliczania wysokości zaliczek uznaje się wpłacenie zaliczki za
pierwszy miesiąc kwartału w wysokości obliczonej zgodnie z ust. 2a.>
3. W przypadku, o którym mowa w art. 99 ust. 9 i 10, podatnicy są obowiązani, bez
wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku w
terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego na rachunek urzędu
skarbowego.
4. Przepis ust. 3 stosuje się również w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia
nowych środków transportu lub innych środków transportu, od których podatek
jest rozliczany zgodnie z art. 99 ust. 1-3 lub 8, jeżeli środek transportu ma być
przez nabywcę zarejestrowany na terytorium kraju lub jeżeli nie podlega rejestracji,
a jest użytkowany na terytorium kraju.
5. W przypadkach, o których mowa w ust. 3 i 4, podatnicy są obowiązani przedłożyć
naczelnikowi urzędu skarbowego zgodnie z ustalonym wzorem informację o
nabywanych środkach transportu. Do informacji dołącza się kopię faktury potwierdzającej
nabycie środka transportu przez podatnika.
6. Informacja, o której mowa w ust. 5, wraz z kopią faktury potwierdzającej nabycie
środka transportu i dowodem zapłaty, stanowią podstawę do wydania zaświadczenia,
o którym mowa w art. 105 ust. 1 pkt 1.
7. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
wzór informacji, o której mowa w ust. 5, uwzględniając konieczność zapewnienia
prawidłowej identyfikacji środka transportu, w tym jego przebieg
oraz datę pierwszego dopuszczenia do użytku.
<Art. 104.
1. Przepisy art. 21 i art. 86 ust. 16-18 stosuje się również do podatników rozpoczynających
w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych
w art. 5, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie
przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej,
kwot określonych w art. 2 pkt 25.
2. W przypadku przekroczenia kwot określonych zgodnie z ust. 1 podatnik
traci prawo do rozliczania się metodą kasową począwszy od okresu rozliczeniowego
następującego po kwartale, w którym nastąpiło to przekroczenie,
oraz w następnym roku podatkowym.>