Bony świąteczne sfinansowane ze środków ZFŚS

Z okazji zbliżających się Świąt Bożego Narodzenia chcemy przekazać pracownikom bony, które sfinansowane zostaną ze
ś

rodków ZFŚS. Czy obliczone w związku z tym zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych powinniśmy potrącić

z wynagrodzenia na liście płac, czy pracownicy mają wpłacić je do kasy?

Wydanie pracownikowi bonów towarowych - sfinansowanych zarówno ze środków zakładowego funduszu świadczeń
socjalnych (ZFŚS), jak i ze środków obrotowych pracodawcy - podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
fizycznych.

Wartość przekazanych bonów pracodawca powinien doliczyć do pozostałych przychodów pracownika ze stosunku pracy
i od łącznej kwoty obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy. Kwotę podatku zobowiązany jest pokryć
pracownik. W praktyce podatek ten najczęściej potrącany jest z wynagrodzenia pracownika.

Obciążenie pracownika, któremu wydano bony, podatkiem dochodowym od osób fizycznych, księgowane jest zapisem:

- Wn konto 23-0 "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń",
- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne".

Warto przy okazji przypomnieć, iż świadczenia w postaci bonów towarowych finansowane ze środków przeznaczonych
na cele socjalne w ramach zakładowego funduszu świadczeń socjalnych - są zwolnione ze składek ZUS.

Ewidencję zakupu i wydania pracownikom bonów towarowych finansowanych ze środków ZFŚS, a także obciążenia
pracowników podatkiem dochodowym z tego tytułu przedstawiono na przykładzie liczbowym.

Przykład

I. Założenia:

1. W grudniu 2009 r. z okazji Świąt Bożego Narodzenia pracodawca wydał pracownikowi bony towarowe o wartości:
450 zł. Bony sfinansowano ze środków ZFŚS. Za grudzień 2009 r. pracownik uzyskał wynagrodzenie w kwocie: 2.700 zł
brutto. Koszty uzyskania przychodów tego pracownika wynoszą: 111,25 zł miesięcznie. Pracodawca jest uprawniony do
pomniejszania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych o kwotę zmniejszającą podatek: 46,33 zł miesięcznie.

2. Za grudzień 2009 r. pracodawca dokonał następujących obliczeń dotyczących wynagrodzenia pracownika:

Lp.

Wyszczególnienie

Obciążenia

składkowo-
podatkowe

1.

Wynagrodzenie za pracę

2.700,00 zł

2.

Wartość bonu towarowego

450,00 zł

Obciążenia pracownika

3.

Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne:
(poz. 1)

2.700,00 zł

4.

Składki na ubezpieczenia społeczne do pobrania
z wynagrodzenia pracownika: (poz. 3 x 9,76%) + (poz. 3 x
1,50%) + (poz. 3 x 2,45%)

370,17 zł

5.

Podstawa wymiaru składki zdrowotnej: (poz.: 3 - 4)

2.329,83 zł

6.

Składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania
z wynagrodzenia pracownika: (poz. 5 x 9,00%)

209,68 zł

7.

Składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od
podatku: (poz. 5 x 7,75%)

180,56 zł

8.

Koszty uzyskania przychodu

111,25 zł

9.

Podstawa opodatkowania: (poz.: 1 + 2 - 8 - 4) po zaokrągleniu 2.669,00 zł

10.

Zaliczka przed pomniejszeniem o składkę zdrowotną: (poz. 9
x 18%) - 46,33 zł

434,09 zł

11.

Zaliczka po pomniejszeniu o składkę zdrowotną: (poz.: 10 - 7)
po zaokrągleniu

254,00 zł

12. Kwota do wypłaty: (poz.: 1 - 4 - 6 - 11)

1.866,15 zł

Obciążenia pracodawcy

13.

Składki na ubezpieczenia społeczne oraz FP i FGŚP
obciążające pracodawcę: (poz. 1 x 9,76%) + (poz. 1 x 4,50%)
+ (poz. 1 x 1,80%) + (poz. 1 x 2,45%) + (poz. 1 x 0,10%)

502,47 zł

3. Jednostka prowadzi ewidencję i rozliczanie kosztów działalności operacyjnej wyłącznie na kontach zespołu 4. Wypłaty
wynagrodzenia dokonano przelewem na rachunek bankowy pracownika.

4. Odpowiedzialność za rozliczenie bonów nie była przypisana pracownikowi jednostki.

II. Dekretacja:

Konto

Opis operacji

Kwota

Wn

Ma

1. Zakup bonów towarowych

450,00 zł 30

21

2. WB - zapłata za bony ze środków ZFŚS

450,00 zł 21

13-5

3. Wydanie bonów pracownikowi - na podstawie imiennej
listy potwierdzającej ich odbiór

450,00 zł 85

30

4. Lista płac:
a) wynagrodzenia brutto
b) składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez
pracownika
c) składka na ubezpieczenie zdrowotne
d) zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych
e) składki na ubezpieczenia społeczne oraz FP i FGŚP
obciążające pracodawcę

2.700,00 zł

370,17 zł
209,68 zł
254,00 zł
502,47 zł

40
23-0
23-0
23-0
40

23-0
22
22
22
22

5. WB - wypłata wynagrodzenia

1.866,15 zł 23-0

13-0

III. Księgowania:

Uwaga: W przypadku gdy odpowiedzialność za rozliczenie bonów zostanie przypisana pracownikowi jednostki, zarówno
zakup, jak i wydanie bonów księgowane będą na koncie 23-4 "Rozrachunki z pracownikami", zamiast na koncie 30
"Rozliczenie zakupu".