Serwis podatkowy VAT wydanie czerwiec 2014 r

Będą nowe zasady rozliczania usług elektronicznych

Spis treści

Aktualności

Coraz trudniej stosować stawkę 8% przy montażu mebli

Dotacje z UE nie stanowią obrotu i nie podlegają VAT

Nawet jednodniowe używanie towaru pozwala zastosować zwolnienie z VAT

Przy przekazywaniu nagród trzeba zapłacić VAT

Kompleksowa usługa magazynowania nie powoduje obowiązku zapłaty VAT

Złożone usługi szkoleniowe są zwolnione od VAT

Podatnik może pytać ministra finansów o faktury elektroniczne

VAT w branżach

Usługi jubilerskie

Komis jest rozliczany na zasadach przewidzianych dla dostawy towarów

Sprzedaż artykułów spożywczych

Przeterminowanie artykułów spożywczych nie wymaga korekty VAT

Handel internetowy

Przy sprzedaży w sieci obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy

Usługi budowlane

Sprzedaż mieszkania po dwóch latach od zasiedlenia bez podatku

Odpowiedzi ekspertów

Rozliczanie VAT

Przy zwrocie towarów korygujemy VAT w okresie otrzymania faktury korygującej

Wniesienie wartości niematerialnej aportem może być neutralne w VAT

Przekazanie samochodu z odliczonym VAT jest opodatkowane

Dokumentacja

Podatnik może wystawić fakturę zbiorczą korygującą za cały miesiąc

Odliczanie VAT

Zmiana sposobu korzystania z samochodu wymaga korekty deklaracji VAT-26

Od naprawy firmowego auta odliczamy połowę VAT

Podatnik odliczy VAT za parking i płatne autostrady

Podatnicy mogą odliczać VAT z rat leasingowych od aut z odliczonym przed 1 kwietnia 2014 r. podatkiem

Podatnik odliczy VAT od paliwa kupowanego do samochodów w autokomisie

Spis treści

Skutki wyższej sprzedaży mogą być kłopotliwe dla przedsiębiorcy

Komentarze miesiąca

Po utracie zwolnienia konieczna rejestracja w urzędzie skarbowym

Pełna ewidencja

Podatek liczymy od wartości transakcji

Przedsiębiorca odliczy VAT od zakupów przed utratą zwolnienia

Nieterminowa rejestracja nie pozbawia prawa do odliczenia

Mały podatnik powinien pilnować wysokości sprzedaży

Przekroczenie limitów sprzedaży może oznaczać konieczność zakupu kasy

Kwartalne informacje podsumowujące nie dla wszystkich

Firmy mają problem z nowymi zasadami rozliczania VAT

O konieczności wykazania VAT decyduje czynność faktyczna

Rozporządzanie towarem to nie jest przeniesienie własności

Ekonomiczna strona transakcji decyduje o obowiązku podatkowym

Długi czas dostawy może przenieść obowiązek podatkowy

O momencie odliczenia VAT decyduje powstanie obowiązku podatkowego

Płatność kradzioną kartą jest opodatkowana VAT

Trybunał uznaje transakcje kradzioną kartą za opodatkowane VAT

Opracie wyroku na wcześniejszych orzeczeniach

Systemy prawne krajów unijnych nie wpływają na klasyfikację czynności

Argumenty za opodatkowaniem czynności nielegalnej

Odpłatność jest kluczowym elementem rozstrzygającym o opodatkowaniu

Wyrok trybunału potwierdza powszechność opodatkowania VAT

Fiskus może szacować obroty firm z podatkowej grupy kapitałowej

Swobodne kształtowanie cen podlega kontroli fiskusa

Szacowanie obrotów możliwe tylko pod pewnymi warunkami

Udział w PGK nie stanowi unikania opodatkowania

VAT jest podatkiem autonomicznym

Szacowanie obrotu w PGK jest zgodne z dyrektywą

Ulga na złe długi chroni interesy fiskusa

W uldze na złe długi obowiązkowa jest korekta podatku

Przepisy o uldze na złe długi mają źródło w prawie UE

Podatnik musi mieć zapewnioną możliwość odzyskania podatku naliczonego

Nie wszystkie usługi wsparcia IT dla banków są zwolnione od VAT

Do zastosowania zwolnienia konieczna jest analiza jego zakresu

Zwolnienie jest ograniczone do czynności pomocniczych

Aktualności

Nowelizacja ma w założeniu wprowadzić do pol-

skich przepisów regulacje Dyrektywy Rady 2008/8/

WE z 12 lutego 2008 r. zmieniającej Dyrektywę

2006/112/WE w odniesieniu do miejsca świad-

czenia usług. Z uzasadnienia projektu wynika,

że celem zmian jest przede wszystkim uspraw-

nienie funkcjonowania rynku wewnętrznego

przez modernizację i uproszczenie działania

wspólnego systemu VAT. Zmiany przepisów

w odniesieniu do miejsca świadczenia usług

wprowadzają rozwiązania zmierzające do opo-

datkowania usług w miejscu ich konsumpcji.

W konsekwencji od 1 stycznia 2015 r. miejscem

świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadaw-

czych oraz świadczonych drogą elektroniczną

będzie miejsce, w którym usługobiorca posiada

siedzibę, stałe miejsce zamieszkania czy też zwykłe

miejsce pobytu. Oznacza to odejście od zasady

określania tego miejsca na podstawie siedziby

usługodawcy. Nowe zasady dotyczyć będą usług

świadczonych dla ostatecznych konsumentów.

Nowością jest, że podatnicy będą mogli korzystać

z małego punktu kompleksowej obsługi (MOSS

– mini one stop shop). Będzie to system informa-

tyczny przewidziany do rozliczania VAT przez

usługodawców. Pozwoli to przedsiębiorcom na

świadczenie wskazanych usług osobom niebędą-

cym podatnikami w państwach członkowskich,

w których nie posiadają siedziby działalności

gospodarczej (podlegającej rozliczeniu VAT

należnego z tytułu świadczenia usług). W kon-

sekwencji usługodawca będzie mógł uniknąć

konieczności rejestracji w każdym kraju człon-

kowskim, w którym wykonywane przez niego

usługi mają odbiorców.

Jak wyjaśnił resort finansów, w ramach tej pro-

cedury podatnik zarejestrowany w małym punk-

cie kompleksowej obsługi w danym państwie

członkowskim (państwo członkowskie iden-

tyfikacji) będzie składał drogą elektroniczną

kwartalną deklarację VAT dla małego punktu

kompleksowej obsługi z wyszczególnieniem

usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elek-

tronicznych świadczonych dla osób niebędących

podatnikami w innych państwach członkow-

skich, wraz z należną kwotą VAT. Następnie

państwo członkowskie identyfikacji przekaże

tę deklarację wraz z zapłaconą kwotą VAT do

odpowiednich państw członkowskich konsump-

cji, za pośrednictwem bezpiecznej sieci komu-

nikacyjnej. Co ważne – składane w systemie

MOSS deklaracje będą stanowiły uzupełnie-

nie deklaracji składanych w ramach obowiąz-

ków krajowych. Nowelizacja wejdzie w życie 1

stycznia 2015 r. z wyjątkiem niektórych prze-

pisów, które wejdą w życie wcześniej, gdyż już

1 października 2014 r.

ETAP LEGISLACYJNY:

Projekt ustawy z 15 kwietnia 2014 r. o zmianie ustawy

o podatku od towarów i usług oraz ustawy Ordynacja

podatkowa (projekt w trakcie prac rządowych).

Autor: Rafał Kuciński

prawnik, specjalista z zakresu VAT

Będą nowe zasady rozliczania usług elektronicznych

Od nowego roku zaczną obowiązywać nowe zasady określania miejsca świadczenia niektórych

usług. Dotyczy to usług telekomunikacyjnych, nadawczych radiowych i telewizyjnych oraz

świadczonych drogą elektroniczną. Nad nowelizacją ustawy o VAT pracuje rząd.

Eksperci magazynu czekają na pytania Czytelników

Pytania można wysyłać na adres: VAT@wip.pl

Aktualności

Coraz trudniej stosować stawkę 8%

przy montażu mebli

Stawka VAT na usługi trwałej zabudowy meblowej zależy od sposobu montażu mebli w budynku/

lokalu. To wnioski z ostatniej interpretacji ogólnej ministra finansów.

Wydana interpretacja ogólna (nr PT10/033/5/133/

WLI/14/RD 30577) jest pokłosiem uchwały składu

siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administra-

cyjnego z 24 czerwca 2013 r. (sygn. akt I FPS 2/13).

Dotyczyła ona sposobu opodatkowania usług trwa-

łej zabudowy meblowej z uprzednio nabytych

komponentów. Chodzi o usługi wykonywane

w obiektach budownictwa objętego społecznym

programem mieszkaniowym.

Resort finansów przypomniał, że na wykona-

nie trwałej zabudowy meblowej składa się kilka

czynności, począwszy od jej zaprojektowania, aż

po jej montaż w obiekcie budowlanym lub jego

części (lokalu). Czynności te na potrzeby VAT

traktuje się jako świadczenie kompleksowe (zło-

żone). Stawkę VAT ustala się w tym przypadku

na podstawie elementu dominującego w tym

świadczeniu. W okresie od 1 stycznia 2011 r. do

31 grudnia 2016 r. stawka podstawowa wynosi

23%. Natomiast stawka obniżona to 8%. W sta-

nie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2011

r. jedynym przepisem, który może dawać pod-

stawę do zastosowania preferencyjnej stawki do

czynności polegających na wykonaniu trwałej

zabudowy meblowej z uprzednio nabytych kom-

ponentów wykonywanych w obiektach budow-

lanych zaliczonych do budownictwa objętego

społecznym programem mieszkaniowym, jest

art. 41 ust. 12 ustawy o VAT. Zgodnie z tym prze-

pisem preferencyjną stawkę podatku 8% stosuje

się do dostawy, budowy, remontu, moderniza-

cji, termomodernizacji lub przebudowy obiek-

tów budowlanych lub ich części, zaliczonych

do budownictwa objętego społecznym progra-

mem mieszkaniowym. Jednak zdaniem resortu

w celu ustalenia prawidłowej stawki należy w tym

przypadku przede wszystkim zbadać, czy dane

czynności można zakwalifikować jako usługę

modernizacji obiektu budowlanego lub jego czę-

ści (lokalu), czy też w istocie czynności te spro-

wadzają się do dostawy towaru w rozumieniu

art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

W zależności od kwalifikacji zastosowanie będzie

miała preferencyjna lub podstawowa stawka VAT.

W przypadku świadczeń kompleksowych (złożo-

nych), jeżeli elementem dominującym w ramach

danej transakcji będzie wydanie towaru w celu

przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak

właściciel, a pozostałe czynności będą miały cha-

rakter pomocniczy lub uboczny, to wówczas trans-

akcja taka powinna być najczęściej traktowana

jako dostawa towarów. W przypadku jednak gdy

istotą transakcji będą inne (niż dostawa towaru)

czynności, to mimo że w ramach takiej transak-

cji może także wystąpić wydanie towaru – należy

traktować ją jako świadczenie usług.

Resort finansów podkreślił, że zgodnie z cyto-

waną uchwałą NSA, jeżeli montaż komponentów

meblowych w celu wykonania trwałej zabudowy

meblowej następuje z wykorzystaniem w sposób

istotny elementów obiektu budowlanego/lokalu,

który przez konstrukcyjne połączenie tych kom-

ponentów i elementów obiektu budowlanego/

lokalu stworzy trwałą zabudowę spełniającą (jako

całość) określoną funkcję użytkową – czynność

taka jest usługą modernizacji, opodatkowaną

stawką 8%. Aby wykonane na wymiar do kon-

kretnego budynku lub lokalu i trwale powią-

zane z jego elementami komponenty meblowe

stanowiły trwałą zabudowę meblową, nie mogą

one (na potrzeby uznania ich za modernizację)

funkcjonować w obrocie tak, jak to się odbywa

w przypadku mebli wolno stojących.

Aktualności

Obniżona stawka nie może zatem znaleźć zasto-

sowania w sytuacji, gdy wykonana (nawet według

indywidualnego projektu) zabudowa meblowa

jest przytwierdzana do ściany lub podłogi jedy-

nie w sposób, który może być również stoso-

wany przy montażu mebli wolno stojących (np.

przez zakotwiczenie za pomocą kołków lub listew

montażowych). Skutkuje to bowiem możliwoś-

cią demontażu takiej zabudowy bez jej uszko-

dzenia. Nie ulega uszkodzeniu również sam

budynek (elementy takie mogą być bez uszko-

dzenia budynku/lokalu przeniesione, przy czym

za uszkodzenie nie można uznać pozostawienia

w ścianie lub podłodze np. otworów montażowych).

Do całościowej oceny charakteru świadczenia nie

ma natomiast znaczenia, czy elementy np. korpu-

sów mebli są ze sobą zespolone i ewentualnie jak

silne jest to zespolenie, gdyż istotne do uznania za

modernizację jest dopiero odpowiednie trwałe połą-

czenie tych mebli z elementami obiektu budowla-

nego/lokalu. Określając zatem, czy do zabudowy

meblowej montowanej w budynku/lokalu może

mieć zastosowanie obniżona stawka VAT, należy

przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego

połączenia komponentów meblowych i elemen-

tów obiektu budowlanego/lokalu. Nie chodzi tutaj

o badanie powiązania elementów zabudowy meb-

lowej z konstrukcyjnymi –w rozumieniu techniki

budowlanej – elementami obiektu budowlanego/

lokalu, ale o tak silne połączenie konstrukcyjne mebli

z budynkiem/lokalem, że powstaje trwała zabudowa

spełniająca, jako całość, określoną funkcję użytkową.

Zdaniem ministra finansów przykładem takiej

trwałej zabudowy meblowej może być zabudowa

kuchenna wykonana z cegły klinkierowej, zespo-

lona zaprawą murarską ze ścianą i podłogą lokalu,

gdzie demontaż powodowałby uszkodzenie samej

zabudowy i pomieszczenia. Innym przykładem

trwałej zabudowy meblowej stanowiącej moderni-

zację budynku/lokalu jest takie zespolenie wyko-

nanych na wymiar do konkretnego budynku/

lokalu mebli z elementami tego budynku/lokalu,

które wykorzystuje dodatkowe materiały budow-

lane, takie jak cegły czy płyty kartonowo-gipsowe,

gdzie demontaż zabudowy powodowałby zarówno

uszkodzenie pomieszczenia, jak komponentów

meblowych oraz trwałe uszkodzenie tych dodat-

kowych materiałów budowlanych (bez których

nie byłoby możliwości wykorzystania tej zabu-

dowy meblowej w innym miejscu).

Resort finansów podkreślił przy tym, że mając

na uwadze bogactwo możliwych gospodar-

czo sytuacji, rozstrzygnięcie kwestii właściwej

stawki VAT wymaga każdorazowo szczegóło-

wej i obiektywnej analizy stanu faktycznego

konkretnej sprawy.

PODSTAWA PRAWNA:

Art. 41 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towa-

rów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177,

poz. 1054 ze zm.).

Autor: Rafał Kuciński

prawnik, specjalista z zakresu VAT

Dotacje z UE nie stanowią obrotu i nie podlegają VAT

Otrzymanie dotacji przeznaczonej na pokrycie kosztów służących realizacji projektu, która

nie ma bezpośredniego wpływu na kalkulację ceny za świadczoną usługę, nie może być uznane

za opodatkowany obrót. To wnioski z najnowszego wyroku Naczelnego Sądu Administracyj-

nego (sygn. akt I FSK 176/13).

Spółka wystąpiła o udzielenie pisemnej interpre-

tacji przepisów prawa podatkowego w indywi-

dualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów

i usług w związku ze świadczeniem usług dofi-

Aktualności

nansowanych ze środków europejskich oraz

w formie dotacji celowej z budżetu krajowego.

Spółka spytała fiskusa, czy kwota dofinanso-

wania (dotacja) stanowi obrót podlegający

opodatkowaniu VAT oraz czy wkład prywatny

uczestnika szkolenia stanowi taki obrót? Czy

w przypadku opodatkowania wkładu prywat-

nego uczestnika szkolenia stawką VAT 23%

spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku

należnego o kwotę podatku naliczonego?

Minister finansów uznał, że dotacja nie sta-

nowi obrotu, a wkład prywatny uczestnika

nie może korzystać ze zwolnienia, w związku

z czym spółka ma prawo do obniżenia podatku

należnego o kwotę podatku naliczonego na pod-

stawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W wyniku

wniesionej skargi do wojewódzkiego sądu

administracyjnego sąd uchylił interpretację.

W wyroku wskazał m.in., że dotacja powinna

stanowić opodatkowany obrót. Spółka wniosła

skargę kasacyjną do Naczelnego Sądu Admi-

nistracyjnego.

Sąd uchylił wyrok WSA i przekazał sprawę

do ponownego rozpoznania, wskazując, że

stanowisko, zgodnie z którym dotacje ze

środków UE udzielone spółce prowadzą-

cej szkolenia stanowią obrót w rozumieniu

ustawy o VAT, ma charakter precedensowy.

Zdaniem NSA zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy

o VAT (w brzmieniu obowiązującym do końca

2013 roku – przyp. red.) dotacje otrzymane

z UE nie stanowią obrotu i nie podlegają

opodatkowaniu VAT.

Wyrokiem tym podtrzymane zostało dotych-

czasowe utrwalone orzecznictwo NSA, zgod-

nie z którym dotacje udzielone ze środków UE

nie podlegają opodatkowaniu VAT. Zgodnie

z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT obrót należało

zwiększać o otrzymane dotacje, subwencje

i inne dopłaty o podobnym charakterze, mające

bezpośredni wpływ na cenę. W związku z tym

otrzymanie dotacji przeznaczonej na pokrycie

kosztów służących realizacji projektu, która

nie ma bezpośredniego wpływu na kalkulację

ceny za świadczoną usługę, nie mogło zostać

uznane za opodatkowany obrót.

Drugim istotnym zagadnieniem jest zastoso-

wanie zwolnienia do opodatkowania wkładu

prywatnego uczestnika szkolenia zgodnie z § 13

ust. 1 pkt 20 rozporządzenia ministra finansów

(obecnie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia mini-

stra finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie

zwolnień od podatku od towarów i usług oraz

warunków stosowania tych zwolnień). NSA

nie przedstawił merytorycznego stanowiska co

do zastosowania zwolnienia w związku z bra-

kiem jednoznacznej oceny w wyroku WSA. Sąd

wskazał jedynie na konieczność zajęcia przez

WSA wyraźnego i merytorycznego stanowi-

ska w tym zakresie.

Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 20 ww. rozporządze-

nia zwolnione są usługi kształcenia zawodo-

wego lub przekwalifikowania zawodowego

finansowane w co najmniej 70% ze środków

publicznych oraz świadczenie usług i dostawa

towarów ściśle z tymi usługami związane. Za

błędne należy uznać wskazane w zaskarżonej

interpretacji stanowisko, zgodnie z którym

otrzymana przez skarżącą dotacja ze środków

publicznych nie stanowiła obrotu w rozumie-

niu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT. Wynagrodze-

niem był za to wkład prywatny uczestników

szkolenia, stanowiący 100% ceny danego szko-

lenia. Tak więc nie można uznać, że kryterium

finansowania ze środków publicznych prze-

widziane w § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia

zostało spełnione.

Konieczne jest rozgraniczenie kwestii wykładni

art. 29 ust. 1 ustawy o VAT oraz § 13 ust. 1

pkt 20 rozporządzenia. Uznanie, że dotacja

nie stanowi obrotu w rozumieniu art. 29

ust. 1 ustawy o VAT nie może wpływać na

Aktualności

ocenę, czy spełniony został warunek finan-

sowania usług kształcenia w co najmniej

70% ze środków publicznych. Brak zakwa-

lifikowania dotacji jako opodatkowanego

obrotu (kwestia oceny prawnej) w żaden

sposób nie zmienia faktu, że usługi kształ-

cenia były finansowane w 70% ze środków

publicznych (kwestia stanu faktycznego). Sta-

nowisko to potwierdzone zostało w innym

wyroku NSA z 20 września 2013 r. (sygn. akt

I FSK 1364/12).

PODSTAWA PRAWNA:

Art. 29 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od

towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177,

poz. 1054 ze zm.) – w brzmieniu obowiązującym do

końca 2013 roku.

§ 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia ministra finansów

z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnienia od podatku

od towarów i usług oraz warunków stosowania tych

zwolnień (Dz.U. z 2013 r. poz. 1722).

Autor: Wojciech Słomka

doradca podatkowy z kancelarii GALT TAX

Nawet jednodniowe używanie towaru pozwala

zastosować zwolnienie z VAT

Przepisy regulujące kwestię opodatkowania transakcji towarami używanymi nie wymagają

już ich posiadania przez pół roku. O możliwości zastosowania zwolnienia decyduje wyłącznie

prawo do odliczenia VAT przy ich nabyciu bądź wytworzeniu.

W chwili obecnej art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy

o VAT zwalnia z podatku dostawę towarów

wykorzystywanych wyłącznie na cele działalno-

ści zwolnionej z podatku, jeżeli z tytułu naby-

cia, importu lub wytworzenia tych towarów

nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy

prawo do obniżenia kwoty podatku należnego

o kwotę podatku naliczonego. Tym samym nie-

potrzebna jest już definicja towaru używanego,

ponieważ ustawodawca nie uzależnił warunku

zastosowania zwolnienia z VAT od okresu uży-

wania nabytej ruchomości.

Do zastosowania zwolnienia z VAT potrzebne

jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

■

towar był wykorzystywany wyłącznie w dzia-

łalności podlegającej zwolnieniu od VAT,

■

podatnikowi nie przysługiwało prawo do odli-

czenia podatku naliczonego.

Zmianę tę należy traktować jako krok do przodu,

ponieważ podatnik nie musi już używać danego

towaru w firmie przez pół roku, może sprze-

dać go nawet po jednym dniu. Uregulowanie to

odnosi się także do nieruchomości; tym samym

można traktować sprzedaż nieruchomości jako

dostawę towaru używanego, jeśli spełnione są

wspomniane dwa warunki.

Inaczej sprawa przedstawia się przy sprzedaży

samochodów osobowych. Do końca 2013 roku

była rozwiązywana następująco: jeśli podatnik

odliczył 60% podatku wykazanego na fakturze,

jednak nie więcej niż 6.000 zł, wówczas po pół

roku użytkowania pojazdu mógł sprzedać auto

jako zwolnione z VAT.

Aktualnie uregulowanie to zostało zastąpione

przez rozporządzenie ministra finansów z 20 grud-

nia 2013 r. w sprawie zwolnienia od podatku od

towarów i usług oraz warunków stosowania tych

zwolnień.

Określa ono, że zwalnia się z podatku dostawę

samochodów osobowych i innych pojazdów

samochodowych przez podatników, którym przy

nabyciu tych samochodów i pojazdów przysługi-

wało prawo do obniżenia kwoty podatku należ-

Aktualności

nego o kwotę podatku naliczonego w wysokości

50% lub 60% kwoty podatku:

■

określonej w fakturze lub

■

wynikającej z dokumentu celnego, z uwzględ-

nieniem kwot wynikających z decyzji, o któ-

rych mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34

ustawy, lub

■

należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego

nabycia towarów, lub

■

należnego od dostawy towarów, dla której

podatnikiem jest nabywca,

nie więcej jednak niż odpowiednio 5.000 zł lub

6.000 zł.

Zwolniona z VAT jest dostawa towarów wyko-

rzystywanych wyłącznie na cele działalności

zwolnionej z podatku, jeżeli z tytułu nabycia,

importu lub wytworzenia tych towarów nie przy-

sługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do

obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę

podatku naliczonego.

W tym rozporządzeniu nie określa się dolnej

granicy czasowej użytkowania pojazdu (wcześ-

niej było co najmniej pół roku) ani żadnych

innych obostrzeń. Nie wydaje się, aby urzędy

skarbowe kwestionowały sprzedaż pojazdu, który

był używany np. przez tydzień przez podatnika

z uwagi na fakt zakazu dokonywania wykładni

rozszerzającej przepisów podatkowych. Zmiany

te należy uznać za korzystne dla podatników,

ponieważ w lepszy sposób dostosowują brzmie-

nie krajowych przepisów do dyrektywy VAT.

PODSTAWA PRAWNA:

Art. 43 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od

towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177,

poz. 1054 ze zm.).

Rozporządzenie ministra finansów z 20 grudnia 2013 r.

w sprawie zwolnienia od podatku od towarów i usług

oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz.U.

z 2013 r. poz. 1722).

Autor: Jakub Okoń

właściciel Kancelarii Celno-Podatkowej Okoń & Łuczak

Przy przekazywaniu nagród trzeba zapłacić VAT

Kompleksowa usługa marketingowa powiązana z wydawaniem w jej ramach nagród powinna

być rozdzielona do celów VAT na część dotyczącą dostawy towarów oraz część związaną ze

świadczeniem usług marketingowych. Tak uznał Naczelny Sąd Administracyjny w sprawie

o sygn. akt I FSK 474/13.

Agencja reklamowa wystąpiła z wnioskiem

o udzielenie interpretacji w przedmiocie opo-

datkowywania VAT przekazywania nagród dla

uczestników akcji marketingowych. Jak wska-

zała agencja, przekazywanie nagród jest jednym

z elementów kompleksowych usług (akcji) mar-

ketingowych świadczonych dla kontrahentów.

Za tak wyświadczone usługi agencja otrzymuje

wynagrodzenie. Zdaniem agencji, skoro nagrody

mają być wydawane w ramach świadczenia przez

nią kompleksowych usług marketingowych, to

samo ich przekazanie nie będzie opodatkowane

VAT. Opodatkowaniu podlega bowiem jedynie

świadczona usługa marketingowa.

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu nie zgodził

się jednak z zaprezentowanym stanowiskiem.

Jego zdaniem w analizowanej sytuacji docho-

dzi bowiem do odpłatnej dostawy towarów na

rzecz uczestników akcji. W związku z tym nie

znajdzie zastosowania koncepcja świadczenia

złożonego do celów rozliczenia VAT. Sprawa tra-

fiła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego,

a następnie – w wyniku skargi kasacyjnej – do

Naczelnego Sądu Administracyjnego.

NSA wskazał, że kompleksowa usługa marke-

tingowa powiązana z wydawaniem w jej ramach

nagród powinna być rozdzielona do celów VAT