ZMIANY

W

VAT

OD 1 STYCZNIA 2014 r.

OMÓWIENIE NOWOŚCI,

PORÓWNANIE PRZEPISÓW,

PRAKTYCZNE PRZYKŁADY

Zmiany w VAT od 1 stycznia 2014 r.

W tej publikacji m.in.:

•

W 2014 roku faktura nie wpłynie na moment powstania

obowi

ą

zku podatkowego

•

Podstawa opodatkowania nie obejmie zwrotów kwot

zaksi

ę

gowanych na koncie przej

ś

ciowym

•

Podatnicy zyskaj

ą

wi

ę

cej czasu na wystawienie faktury

•

Od 1 stycznia 2014 roku wi

ę

cej podatników odliczy cały VAT od

samochodów

•

O terminie odliczenia VAT zdecyduje powstanie obowi

ą

zku

podatkowego u sprzedawcy

•

Faktura za czynno

ś

ci zwolnione upodobni si

ę

do rachunku

•

W 2014 roku nie zmieni

ą

si

ę

obni

ż

one stawki VAT

•

W 2014 roku wykonywanie zada

ń

publicznych przez samorz

ą

dy

bez VAT

•

Rozporz

ą

dzenie wykonawcze nie b

ę

dzie regulowało zwrotu

VAT na mocy umów twinningowych

•

W 2014 roku b

ę

d

ą

wy

ż

sze limity dla małych podatników

Firma/ Biznes/Własna Działalność Gospodarcza

2

Z dniem 1 stycznia 2014 roku nast

ą

pi rewolucja w polskich

przepisach dotycz

ą

cych VAT. Zmianie ulegn

ą

m.in.: regulacje

dotycz

ą

ce obowi

ą

zku podatkowego, podstawy opodatkowania,

wystawiania faktur oraz odliczania podatku naliczonego. Co wa

ż

ne

– podatnicy, którzy uzyskali od ministra finansów indywidualne
interpretacje podatkowe w zakresie obj

ę

tym zmian

ą

przepisów

musz

ą

pami

ę

ta

ć

,

ż

e dokumenty te mog

ą

utraci

ć

moc ochronn

ą

.

Zasady dotycz

ą

ce momentu powstania obowi

ą

zku podatkowego

stanowi

ą

jeden z kluczowych elementów konstrukcyjnych VAT. Ka

ż

da

zmiana w tym zakresie istotnie wpływa na rozliczenia VAT. Nowe
przepisy niemal całkowicie modyfikuj

ą

te zasady. Obecnie obowi

ą

zuj

ą

ce

przepisy zawarte w art. 19 ustawy o VAT b

ę

d

ą

w cało

ś

ci usuni

ę

te, a w

ich miejsce z dniem 1 stycznia 2014 roku zostanie wprowadzony nowy
art. 19a. Zdaniem ustawodawcy, celem wprowadzenia tych zmian jest
przede wszystkim pełniejsze odzwierciedlenie w ustawie o VAT
postanowie

ń

art. 64 dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r.

w sprawie wspólnego systemu podatku od warto

ś

ci dodanej (dalej:

dyrektywa), która jako ogóln

ą

zasad

ę

dla powstania obowi

ą

zku

podatkowego przyjmuje moment dostarczenia towarów lub wykonania
usług. W drodze odst

ę

pstwa od zasad ogólnych, na podstawie art. 66 i

67 dyrektywy pa

ń

stwa członkowskie mog

ą

postanowi

ć

,

ż

e podatek staje

si

ę

wymagalny dla okre

ś

lonych transakcji lub kategorii podatników w

jednym z nast

ę

puj

ą

cych terminów:

Nie pó

ź

niej ni

ż

z dat

ą

wystawienia faktury.

Nie pó

ź

niej ni

ż

w momencie otrzymania zapłaty.

Je

ż

eli faktura nie została wystawiona lub została wystawiona z

opó

ź

nieniem – w okre

ś

lonym terminie od daty zdarzenia

powoduj

ą

cego powstanie obowi

ą

zku podatkowego.

W

ą

tpliwo

ś

ci, co do zgodno

ś

ci polskich regulacji z przepisami dyrektywy

wynikały głównie z faktu,

ż

e podstawowym momentem powstania

obowi

ą

zku podatkowego jest w praktyce dzie

ń

wystawienia faktury (nie

za

ś

dostarczenie towarów lub wykonanie usług). Ponadto, wprowadzenie

nowych zasad ma równie

ż

na celu uproszczenie sposobu rozliczania

Firma/ Biznes/Własna Działalność Gospodarcza

3

VAT nale

ż

nego poprzez ograniczenie szerokiego katalogu przepisów

szczególnych.

Obowi

ą

zek podatkowy powstanie z chwil

ą

dostawy lub

wykonania usługi

Na gruncie obecnie obowi

ą

zuj

ą

cych przepisów ustawy o VAT obowi

ą

zek

podatkowy powstaje zasadniczo z chwil

ą

wydania towaru lub wykonania

usługi. Z uwagi na art. 19 ust. 4 ustawy o VAT, je

ś

li jednak podatnik ma

obowi

ą

zek wystawienia faktury, podatek nale

ż

ny staje si

ę

wymagalny z

chwil

ą

wystawienia faktury, ale nie pó

ź

niej ni

ż

7. dnia licz

ą

c od dnia

wydania towaru lub wykonania usługi. Z uwagi na powszechny
obowi

ą

zek dokumentowania sprzeda

ż

y realizowanej przez podatników

fakturami VAT, w praktyce w zdecydowanej wi

ę

kszo

ś

ci przypadków

(poza dostaw

ą

towarów i

ś

wiadczeniem usług na rzecz osób fizycznych)

obowi

ą

zek podatkowy powstaje wła

ś

nie z momentem wystawienia

faktury. W rezultacie moment wydania towaru/wykonania usługi ma
jedynie charakter uzupełniaj

ą

cy. Decyduje on o powstaniu obowi

ą

zku

podatkowego dopiero wtedy, gdy faktura nie zostanie wystawiona w
okre

ś

lonym terminie.

Od 1 stycznia 2014 r., zgodnie z ogóln

ą

zasad

ą

obowi

ą

zek podatkowy

b

ę

dzie powstawał z chwil

ą

dokonania dostawy towarów lub wykonania

usługi (art. 19a. ust. 1 ustawy o VAT). Co istotne, wystawienie faktury
(poza nielicznymi wyj

ą

tkami, które wskazujemy w dalszej cz

ęś

ci

artykułu) nie b

ę

dzie miało

ż

adnego wpływu na powstanie obowi

ą

zku

podatkowego.

Niew

ą

tpliwie zmiana ta wymusi na podatnikach konieczno

ść

dokładnego

monitorowania dnia faktycznej dostawy towarów lub wykonania usługi. O
ile okre

ś

lenie momentu wykonania usługi nie powinno budzi

ć

wi

ę

kszych

w

ą

tpliwo

ś

ci w

ś

ród podatników (ju

ż

dzisiaj, bowiem ustawodawca

posługuje si

ę

tym terminem), o tyle prawidłowe okre

ś

lenie momentu

dostawy towarów mo

ż

e powodowa

ć

ju

ż

nieco wi

ę

kszy problem. Trudno,

bowiem uzna

ć

dzie

ń

dostawy towarów za to

ż

samy z dniem wydania

towarów, do którego ustawa o VAT odwołuje si

ę

obecnie. Dostawa

Firma/ Biznes/Własna Działalność Gospodarcza

4

towarów w rozumieniu art. 5 ustawy o VAT oznacza przeniesienie prawa
do rozporz

ą

dzania towarami jak wła

ś

ciciel. Z kolei wydanie towarów

nale

ż

y postrzega

ć

w kategoriach czynno

ś

ci faktycznych. Dodatkowo,

obecnie obowi

ą

zuj

ą

cy przepis nie precyzuje, komu towary powinny by

ć

wydane, aby powstał obowi

ą

zek podatkowy, tj. nabywcy czy np.

przewo

ź

nikowi.

Mo

ż

e si

ę

zatem zdarzy

ć

,

ż

e po dokonaniu dostawy, towary b

ę

d

ą

przechowywane w magazynie sprzedawcy przez jaki

ś

czas, a nast

ę

pnie

zostan

ą

wydane kupuj

ą

cemu. W takiej sytuacji dostawa towarów nast

ą

pi

wraz z przeniesieniem na nabywc

ę

władztwa ekonomicznego (tj.

postawieniem towarów do dyspozycji nabywcy), podczas gdy wydanie
towarów b

ę

dzie miało miejsce dopiero w momencie wydania nabywcy

towarów z magazynu. Do

ść

cz

ę

sto tego rodzaju „rozjazd” czasowy

pomi

ę

dzy dostaw

ą

towarów a ich wydaniem, wyst

ę

puje w przypadku

eksportu towarów. Wydanie towaru z magazynu wyst

ę

puje wówczas

znacznie wcze

ś

niej ni

ż

przeniesienie prawa do rozporz

ą

dzania towarem

jak wła

ś

ciciel, które mo

ż

e nast

ą

pi

ć

np. dopiero po wykonaniu formalno

ś

ci

wywozowych. Obecnie, w praktyce wydanie z magazynu stanowi
moment, od którego nale

ż

y liczy

ć

7-dniowy termin na wystawienie

faktury. Po zmianach, wydanie z magazynu nie b

ę

dzie stanowiło punktu

odniesienia. Dopiero przeniesienie prawa do rozporz

ą

dzania towarami

b

ę

dzie punktem odniesienia dla okre

ś

lenia wymagalno

ś

ci podatku.

Wej

ś

cie w

ż

ycie nowej zasady ogólnej dotycz

ą

cej momentu powstania

obowi

ą

zku podatkowego mo

ż

e w istotny sposób wpłyn

ąć

na rozliczenia

podatników, wykonuj

ą

cych sprzeda

ż

pod koniec danego miesi

ą

ca.

Obecne przepisy pozwalaj

ą

, bowiem „przenie

ść

” rozliczenie VAT

nale

ż

nego na nast

ę

pny miesi

ą

c w sytuacji, gdy faktura wystawiana jest

w miesi

ą

cu nast

ę

puj

ą

cym po miesi

ą

cu wydania towarów/wykonaniu

usługi. Na gruncie znowelizowanych przepisów ustawy o VAT
wystawienie faktury w kolejnym miesi

ą

cu nie wpłynie ju

ż

na moment

powstania obowi

ą

zku podatkowego (poza kilkoma wyj

ą

tkami opisanymi

w dalszej cz

ęś

ci artykułu). Opisane powy

ż

ej odmienne zasady

rozpoznawania obowi

ą

zku podatkowego na zasadach ogólnych

prezentuje przykład graficzny.

Firma/ Biznes/Własna Działalność Gospodarcza

130

Redaktor Naczelny Grupy Czasopism: Ewa Matyszewska

Wydawca: Norbert Pawlikowski

Redaktor: Rafał Kuci

ń

ski

Koordynator produkcji: Mariusz Jezierski

ISBN:

978-83-269-2673-0

Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z .o.o.

03-918 Warszawa, ul. Łotewska 9a

Tel. [phone], faks 22 617 60 10, e-mail: [e-mail]

NIP: 526-19-92-256

Numer KRS: 0000098264 – S

ą

d Rejonowy dla m.st. Warszawy, S

ą

d Gospodarczy

XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy. Wysoko

ść

kapitału zakładowego: 200.000 zł

Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.

Warszawa 2013

„Zmiany w VAT od 1 stycznia 2014 roku” wraz z przysługuj

ą

cym Czytelnikom innymi

elementami dost

ę

pnymi w subskrypcji (e-letter, strona www i inne) chronione s

ą

prawem

autorskim. Przedruk materiałów opublikowanych w publikacji „Zmiany w VAT od 1 stycznia
2014 roku” oraz w innych dost

ę

pnych elementach subskrypcji – bez zgody wydawcy – jest

zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem si

ę

na

ź

ródło. Publikacja

„Zmiany w VAT od 1 stycznia 2014 roku” została przygotowana z zachowaniem najwy

ż

szej

staranno

ś

ci i wykorzystaniem wysokich kwalifikacji, wiedzy i do

ś

wiadczenia autorów oraz

konsultantów. Zaproponowane w publikacji „Zmiany w VAT od 1 stycznia 2014 roku” oraz
w innych dost

ę

pnych elementach subskrypcji wskazówki, porady i interpretacje nie maj

ą

charakteru porady prawnej. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku mo

ż

e wymaga

ć

dodatkowych, pogł

ę

bionych konsultacji.

Publikowane rozwi

ą

zania nie mog

ą

by

ć

traktowane, jako oficjalne stanowisko organów i

urz

ę

dów pa

ń

stwowych. W zwi

ą

zku z tym redakcja nie mo

ż

e ponosi

ć

odpowiedzialno

ś

ci

prawnej za zastosowanie zawartych w publikacji „Zmiany w VAT od 1 stycznia 2014 roku”
lub w innych dost

ę

pnych elementach subskrypcji wskazówek, przykładów, informacji itp. do

konkretnych przykładów.

Wydawca nie odpowiada za tre

ść

zamieszczonej reklamy; ma prawo odmówi

ć

zamieszczenia reklamy, je

ż

eli jej tre

ść

lub forma s

ą

sprzeczne z lini

ą

programow

ą

b

ą

d

ź

charakterem publikacji oraz interesem Wydawnictwa Wiedza i Praktyka.

Centrum Obsługi Klienta:

Tel: [phone]

e-mail:

[e-mail]

Firma/ Biznes/Własna Działalność Gospodarcza

131

5 powodów, dla których musisz mie

ć

magazyn

„Serwis podatkowy VAT”

Je

ś

li rozliczasz VAT, to niezale

ż

nie od tego, czy jeste

ś

ksi

ę

gowym czy

przedsi

ę

biorc

ą

musisz pami

ę

ta

ć

,

ż

e zdecydowana wi

ę

kszo

ść

kontroli

podatkowych prowadzonych przez fiskusa dotyczy wła

ś

nie tego

podatku. Wła

ś

nie po to, aby

ś

Ty mógł spa

ć

spokojnie przygotowali

ś

my

publikacj

ę

„Serwis podatkowy VAT”. Tylko tu i tylko Tobie nasi autorzy

– doskonali specjali

ś

ci i do

ś

wiadczeni praktycy – podpowiedz

ą

, jak

unikn

ąć

bł

ę

dów i nie narazi

ć

si

ę

fiskusowi przy rozliczeniach vatowskich.

Dzi

ę

ki magazynowi „Serwis podatkowy VAT”:

1. Unikniesz bł

ę

dów, które mog

ą

kosztowa

ć

fortun

ę

.

2. Zapomnisz o problemach z prawidłowym interpretowaniem

przepisów vatowskich.

3. Poznasz rozwi

ą

zanie najcz

ę

stszych problemów z rozliczaniem

VAT.

4. Otrzymasz informacj

ę

o wszystkich planowanych zmianach w VAT

wraz z analiz

ą

ich skutków dla Twojej firmy.

5. Zapewnisz sobie stałe i bezpłatne indywidualne porady eksperta.

Nie zwlekaj,

zamów magazyn „Serwis podatkowy VAT” ju

ż

teraz

!

1BY11