Jakie zmiany w ustawach o podatku dochodowym wprowadzone w ciągu roku obowiązują od 1 stycznia
2010 r.?

Przypominamy o najistotniejszych zmianach w ustawie o podatkach dochodowych, które wejdą w życie z dniem 1
stycznia 2010 r. Na temat tych zmian pisaliśmy na łamach naszego Wydawnictwa, m.in. w Biuletynie Informacyjnym
nr 30 z 20 października 2009 r.

1. Zwolnienia od podatku dochodowego

Z dniem 1 stycznia 2010 r. zwolniono od podatku dochodowego (lub nie uważa się za przychody) środki pieniężne oraz
niektóre świadczenia otrzymywane za pośrednictwem agencji wykonawczych. Zwolnienia te wprowadziła ustawa z dnia
27 sierpnia 2009 r. - Przepisy wprowadzające ustawę o finansach publicznych (Dz. U. nr 157, poz. 1241). I tak:

a) wolne od podatku będą:

•

dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub
międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, otrzymanych m.in. za
pośrednictwem agencji wykonawczych (znowelizowany art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o PDOP i art. 21 ust. 1 pkt
46 lit. a) ustawy o PDOF),

•

kwoty otrzymane od agencji wykonawczych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa
(znowelizowany art. 17 ust. 1 pkt 48 ustawy o PDOP i art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy o PDOF),

•

dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia lub świadczenia częściowo odpłatne, otrzymane na
cele związane z działalnością rolniczą, m.in. od agencji wykonawczych (art. 21 ust. 1 pkt 47d ustawy o PDOF),

•

płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich,
otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców
(zwolnienie nie ma zastosowania do przychodów ze stosunku ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy
nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy na podstawie dodanego ust. 32 do art. 21 ustawy o PDOF) - art. 17
ust. 1 pkt 52 ustawy o PDOP i art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o PDOF,

•

ś

rodki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego

z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych
(art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o PDOP i art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o PDOF), obowiązujących od 1 stycznia
2010 r.

Wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z wyżej wymienionych dochodów (zwolnionych z opodatkowania) nie będą
zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z nowym brzmieniem art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o PDOP (i
odpowiednio art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o PDOF).

b) wartości otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartości innych nieodpłatnych
lub częściowo odpłatnych świadczeń finansowanych lub współfinansowanych ze środków agencji wykonawczych:

•

w świetle znowelizowanego art. 12 ust. 4 pkt 14 ustawy o PDOP - nie będą stanowiły przychodu,

•

zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o PDOF - będą wolne od podatku dochodowego.

Prawo do powyższych zwolnień (za wyjątkiem wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 47d ustawy o PDOF) będą mieli także
podatnicy opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie znowelizowanego art. 10 ustawy z dnia
20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby
fizyczne (Dz. U. nr 144, poz. 930 ze zm.).

W związku z ustawą z dnia 27 sierpnia 2009 r. o zmianie ustawy o powszechnym obowiązku obrony Rzeczypospolitej
Polskiej oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 161, poz. 1278), znowelizowano art. 21 ust. 1 pkt 15 ustawy
o PDOF, w wyniku czego z dniem z stycznia 2010 r. ze zwolnienia od podatku dochodowego nie będą korzystały
przyznane na podstawie odrębnych przepisów świadczenia otrzymane przez osoby fizyczne z tytułu odbywania lub
pełnienia służby przygotowawczej w ramach niezawodowej służby wojskowej lub jej równorzędnych form.

2. Dodatkowe opłaty produktowe wyłączone z kosztów podatkowych z dniem 1 stycznia 2010 r.

Na mocy pkt 19d dodanego z dniem 1 stycznia 2010 r. do art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP (i odpowiednio pkt 16d dodanego
do art. 23 ust. 1 ustawy o PDOF), do kosztów uzyskania przychodów podatnik nie zaliczy dodatkowej opłaty
produktowej, o której mowa w art. 42 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2009 r. o bateriach i akumulatorach (Dz. U. nr 79,
poz. 666). Jest to opłata, którą wymierza marszałek województwa w przypadku, gdy przedsiębiorca, mimo ciążącego na
nim obowiązku, nie dokonał wpłaty opłaty produktowej lub dokonał wpłaty w kwocie niższej od należnej. Opłata ta
ustalana jest w wysokości 50% kwoty niewpłaconej opłaty produktowej.

Kosztem podatkowym będą natomiast, zgodnie z powyższymi przepisami, wydatki:

•

ponoszone przez przedsiębiorców wprowadzających baterie lub akumulatory (zgodnie z art. 37 ust. 4 ww. ustawy
o bateriach i akumulatorach):

•

na obowiązkowe finansowanie publicznych kampanii edukacyjnych, mających na celu podnoszenie stanu
ś

wiadomości ekologicznej społeczeństwa w zakresie prawidłowego postępowania z odpadami w postaci zużytych

baterii i zużytych akumulatorów oraz wspomagające osiągnięcie wysokiego poziomu selektywnego zbierania
tych odpadów,

•

z tytułu wpłat dokonanych na wyodrębniony rachunek urzędu marszałkowskiego,

•

z tytułu opłaty produktowej, którą przedsiębiorca zobowiązany jest ponieść w razie niewywiązania się
z obowiązku zbierania baterii przenośnych lub akumulatorów przenośnych na poziomie określonym w przepisach
(na podstawie art. 38 ust. 2 ww. ustawy o bateriach i akumulatorach).

3. Zmiany w podatku dochodowym spowodowane likwidacją gospodarstw pomocniczych jednostek budżetowych

W związku z likwidacją gospodarstw pomocniczych jednostek budżetowych, z ustawy o PDOP z dniem 1 stycznia
2010 r. znikają uregulowania związane z tymi gospodarstwami, tj.:

•

uchylony zostaje art. 6 ust. 2 ustawy o PDOP,

•

zmienia się treść art. 12 ust. 1 pkt 2 i art. 25 ust. 3 ustawy o PDOP, z których usunięto zapisy dotyczące
gospodarstw pomocniczych.

Ponadto, z dniem 1 stycznia 2010 r. w ustawie o PDOP "zakłady budżetowe" zostały zastąpione "samorządowymi
zakładami budżetowymi" w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

4. Limity obowiązujące od 2010 r.:

•

limit dla jednorazowej amortyzacji wynosi 100.000 euro, co po przeliczeniu na złote daje kwotę 422.000 zł
(100.000 euro x 4,2228 zł/euro, po zaokrągleniu do 1.000 zł),

•

status małego podatnika będzie miał ten podatnik, którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z należnym
podatkiem od towarów i usług) nie przekroczy w 2009 r. kwoty 5.067.000 zł (1.200.000 euro x 4,2228 zł/euro, po
zaokrągleniu do 1.000 zł).

Do przeliczenia powyższych limitów z euro na złote stosuje się średni kurs euro ogłaszany przez NBP na pierwszy dzień
roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.

Dodajmy, że z dniem 1 stycznia 2010 r. wprowadzono do ustawy o PDOF i do ustawy o zryczałtowanym podatku
dochodowym zmiany, dotyczące przychodów z odpłatnego zbycia świadectw otrzymanych przez przedsiębiorstwa
energetyczne. Odroczono także termin zmian w sposobie płacenia zaliczek na podatek dochodowy, które miały wejść
w życie z dniem 1 stycznia 2010 r.