03.03.2011
Wykład 2
Temat: Rozliczenia międzyokresowe kosztów i przychodów
Rozliczenia międzyokreseowe:
Kosztów
Przychodów
Stanowią konsekwencję stosowania zasady współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów oraz zasady memoriału
Rozliczenia międzyokresowe kosztów i przychodów:
Zasada memoriału - oznacza, że przychody oraz koszty powinny być wykazywane w księgach rachunkowych oraz sprawozdaniu finansowym tego okresu sprawozdawczego, w którym wystąpiły, niezależnie od terminu zapłaty.
Zatem przychody powinny być ujmowane w momencie ich osiągnięcia niezależnie od momentu otrzymania środków pieniężnych. Podobnie jak koszty powinny być ujmowane w momencie ich poniesienia, niezależnie od wydatków środków pieniężnych.
Zasada współmierności - dla zapewnienia współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów do aktywów i pasywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane będą koszty lub przychody dotyczące przyszłych okresów oraz przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty, które nie zostały jeszcze poniesione (ar. 6 ust. 1 Uor).
Zasada współmierności polega na przyporządkowaniu poniesionych kosztów do osiągniętych przychodów. Oznacza ona przypisywanie przychodów i związanych z nimi kosztów do tego samego okresu sprawozdawczego. Realizacja zasady współmierności wyraża się z przede wszystkim przeciwstawianiem przychodom ze sprzedaży produktów jedynie kosztów własnych sprzedanych produktów. Ponadto realizacja tej zasady przejawia się w konieczności dokonywania rozliczeń międzyokresowych kosztów oraz rozliczeń międzyokresowych przychodów.
Dlatego do aktywów danego okresu sprawozdawczego zalicza się te wydatki, które stanowią koszty przyszłych okresów (RMK czynne), natomiast do pasywów okresu sprawozdawczego zalicza się te koszty, które jeszcze nie zostały poniesione, ale są związane z przychodami tego okresu (RMK bierne). Ponadto osiągnięte w danym okresie sprawozdawczym przychody dotyczące przyszłych okresów zaliczane są do tego okresu (RMP).
Rozliczenia międzyokresowe przychodów:
Obejmują w szczególności równowartość otrzymanych lub należnych od kontrahentów środków z tytułu świadczeń, których wykonanie nastąpi w następnych okresach sprawozdawczych. Rozliczenia w czasie tych przychodów wynika z konieczności zaliczenia odpowiednich kwot przychodów do tych okresów sprawozdawczych, których dotyczą. Sytuacja taka może występować Np. w przypadku wpływów z przedsprzedaży okresowych biletów miesięcznych lub opłaconych z góry usług hotelowych.
Na koncie rozliczenie międzyokresowe przychodów ujmuje się:
Po stronie Ma otrzymane z góry lub należne od kontrahentów w ciągu okresu sprawozdawczego środki w formie przedpłat (w tym zaliczki, zadatki) udokumentowane fakturami VAT z tytułu świadczeń, które zostały wykonane w przyszłych okresach sprawozdawczych, zaliczki na usługi długoterminowe.
Po stronie Wn dokonuje się ewidencji kolejnych rat tych przychodów, które przypadają na bieżący okres sprawozdawczy.
Konto Rozlicznie miedzyokresowe przychodów może wykazywać wyłącznie saldo Ma, które wyraża stan przychodów dotyczących przyszłych okresów, zarachowanych do końca okresu sprawozdawczego. Jest ono wykazywane w pasywach bilansu pod pozycją „Inne rozliczenia, miedzyokresowe”.
Równowartość otrzymanych, lub należnych od kontrahentów środków z tytułu świadczeń, których wykonanie nastąpi w następnych okresach sprawozdawczych.
Księgujemy rozliczenia międzyokresowe po Ct
Wpływy pobrane z góry za świadczenia, które będą wykonane w przyszłych okresach sprawozdawczych
Zabieramy z RMP po Dt i dajemy na przychody ze sprzedaży
Przeniesienie przychodów ze sprzedaży w okresie sprawozdawczym, w którym wykonano świadczenie.
Zarachowane, ale jeszcze nie zrealizowane należności, które w momencie wpłaty zaliczone będą do PPO - należności z tytułu odszkodowań, kar i grzywien.
(1) Naliczone, należne jednostce katy, grzywny, odszkodowania
(2) Wpływ należnych kwot
(3) Przeniesienie zrealizowanych pozostałych przychodów operacyjnych
(4) Odpisanie nieściągalnych kar, odszkodowań, etc.
Rozliczenia międzyokreseowe kosztów - występują wtedy, kiedy moment poniesienia kosztów przez jednostkę wyprzedza okres, którego koszty dotyczą, lub następują po nim. RMK służą zapewnieniu współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów.
Rozliczenie kosztów w czasie polega na:
Wyłączeniu z kosztów działalności i gromadzeniu na oddzielnym koncie kosztów poniesionych za przyszły okres sprawozdawczy, a następnie rozliczeniu ich na właściwe okresy sprawozdawcze, których rzeczywiście dotyczą (czynne RMK) - moment poniesienia kosztów wyprzedza ich wpływ na efekty w postaci przychodów.
Wliczeniu do kosztów bieżącego okresu kosztów prawdopodobnych przewidzianych do poniesienia w przyszłości (bierne RMK) - obejmują kwoty zaliczone do kosztów bieżącego okresu, których pokrycie nastąpi w przyszłości (tworzenie rezerwy na koszty).
RMK czynne - tzw. koszty przyszłych okresów, które obejmują w szczególności:
Opłacone z góry prenumeraty
Opłacone z góry składki ubezpieczeń majątkowych
Opłacone z góry czynsze itp.
Zaliczamy do RMK także różnice między niższą wartością otrzymanych finansowych składników aktywów a wyższą kwota zobowiązania zapłaty za nie. Dotyczy to pobranych z góry przez bank odsetek od kredytów, a także pożyczek i różnic między wyższą ceną wykupu, a niższą ceną sprzedaży wyemitowanych przez jednostkę obligacji.
RMK czynne krótkoterminowe - zaliczmy tu te rozliczenia, które podlegają rozliczeniu w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego i dotyczą normalnego cyklu działalności operacyjnej.
RMK czynne długoterminowe - zaliczamy tu te rozliczenia, które podlegają rozliczaniu w ciągu okresu powyżej 12 miesięcy od dnia bilansowego.
RMK bierne - tzw. rezerwy na koszty przyszłych okresów, które obejmują kwoty zaliczane do kosztów bieżącego okresu sprawozdawczego, których poniesienie nastąpi dopiero w przyszłości. Jednostka dokonuje biernych RMK w wysokości prawdopodobnych zobowiązań przypadających na dany okres sprawozdawczy wynikających:
Z racji świadczeń wykonanych na rzecz jednostki, przez jej kontrahentów, jeżeli kwotę zobowiązań można szacować w sposób wiarygodny (Np. remont).
Z obowiązku wykonania związanych z bieżącą działalnością przyszłych świadczeń wobec osób nieznanych, których kwotę można oszacować, mimo, że data powstania zobowiązania nie jest jeszcze znana (Np. koszty napraw gwarancyjnych).
Konto RMK może wykazywać dwa salda:
Saldo Dt - oznaczające RMK czynne (ujmowane w aktywach bilansu)
Saldo Ct - oznaczające RMK bierne (ujmowane w pasywach bilansu)
Rozliczenia międzyokresowe kosztów i przychodów:
Ewidencja czynnych RMK:
Objaśnienia:
(1) Poniesione koszty wg. rodzajów
(2) Zarachowanie kosztów do rozliczenia w przyszłych okresach sprawozdawczych.
(3) Odpis kosztów aktywowanych przypadających na bieżący okres sprawozdawczy.
Ewidencja biernych RMK:
Objaśnienia:
(1) Kwota rezerwy utworzonej na koszty jeszcze nie poniesione.
(2) Rzeczywiście poniesione koszty
(3) Rozliczenie kosztów pokrytych rezerwą do wysokości dokonanych odpisów
Przykład:
W przedsiębiorstwie wytwórczym jednostka wykonała remont hali fabrycznej. Koszt remontu przewidziano rozliczyć w jednym roku kalendarzowym. Od stycznia tworzono rezerwę na poczet remontu. Planowany koszt remontu oszacowano na 36 000 zł. W lipcu przedsiębiorstwo otrzymało fakturę zawierającą następujące dane:
Wartość usługi 45 000
VAT 23% 10 350
Razem 55 350
Zaksięgować operacje związane z ujęciem, zapłatą i rozliczeniem kosztów remontu hali fabrycznej.
Rok akademicki 2010/2011
Semestr IV, dr I. Emerling
Przedmiot: Rachunek wyników (wykłady)
1
Wyszukiwarka