KOLEJNOŚĆ CZYNNOŚCI NA KONTACH ZESPOŁU 5 W TRAKCIE OKRESU SPRAWOZDAWCZEGO

Konta zespołu 5 przeznaczone są do ewidencji i rozliczania kosztów poszczególnych rodzajów działalności a mianowicie :

• Podstawowej i administracyjnej ( 501 - 517 )

• Ubocznej ( 52 )

• Dodatkowej ( 53 )

• Pomocniczej ( 54 )

• Bytowej ( 56 )

• Rozliczenia kosztów pośrednich , do których w n-ctwach należy zaliczyć koszty ogólnogospod.

Ewidencję kosztów prowadzoną na kontach zespołu 5 można podzielić na następujące etapy :

1. OTWARCIE KSIĄG

Pod datą 1 stycznia należy z kont zespołu 6 przenieść stan produkcji w toku ( Produkcja niezakończona - 610 ) na konta działalności podstawowej , ubocznej , bytowej i pomocniczej.

2. KSIĘGOWANIE KOSZTÓW

Na tym etapie konta kosztów obciąża się w korespondencji z kontami zespołu 4.

3. ROZLICZANIE KOSZTÓW

1. Rozliczanie kosztów działalności pomocniczej :

1. W pierwszej kolejności kosztami działalności pomocniczej obciąża się , proporcjonalnie do ilości godzin przepracowanych te rodzaje działalności na rzecz której ta działalność była realizowana.

2. Pozostałą częścią tej działalności obciąża się działalność dodatkową ( Wn 53 - Ma 54 )

2. Kolejną czynnością jest rozliczenie kosztów ogólnogospodarczych ( 550 )

Do kosztów ogólnogospodarczych zalicza się te koszty , które dotyczą działalności gospodarczej , ale ze względu na swój charakter nie mogą być wliczone do konkretnego miejsca powstawania kosztów.

Do kosztów tych zalicza się :

Konto 550.1 ( koszty ogólnogospodarcze rzeczowe )

• Wynagrodzenia za urlop , zasiłki chorobowe płatne przez zakład pracy za czas efektywnie przepracowany , za oddelegowanie do prac społecznych , nagrody jubileuszowe , odprawy emerytalne i pośmiertne

• Narzuty na wynagrodzenia : składki ZUS , odpisy na Zakładowy Fundusz Nagród i Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych

• Koszty BHP

• Koszty szkolenia robotników

• Koszty delegacji robotników

Konto 550.2 ( koszty ogólnogospodarcze rzeczowe )

• Amortyzacja i utrzymanie ( remonty i konserwacja ) środków trwałych ogólnego przeznaczenia ( magazyny , place , oświetlenie obiektów itp. )

• Koszty zakupu materiałów niezbędnych do wszystkich rodzajów działalności

• Koszty nieprodukcyjne np. koszty postojów z wyjątkiem wynagrodzeń za czas postoju z winy zakładu pracy , braki niezawinione , niedobory magazynowe z winy błędnego obliczenia zużycia itp.

Koszty te rozlicza się proporcjonalnie do zaewidencjonowanych kosztów wynagrodzeń na kontach :

• 510 - Zagospodarowanie lasu

• 511 - Pozyskanie drewna

• 512 - Sprzedaż drewna

• 513 - Zadania budżetowe

• 514 - Zadania budżetowe w lasach innych własności

Rozliczenia tego dokonuje się w arkuszu rozliczenia kosztów w kolumnie „ 6”

Po rozliczeniu kosztów ogólnogospodarczych dodaje się do kosztów bezpośrednich ( kol. 4 ) w wyniku czego otrzymuje się tzw. Techniczny koszt wytworzenia, który składa się z kosztów bezpośrednich i narzutu kosztów ogólnogospodarczych w kolumnie 6.

3. Po rozliczeniu kosztów ogólnogospodarczych należy ustalić i zaksięgować wartość zapasu na koniec okresu obrachunkowego wyrobów gotowych i produkcji niezakończonej.

Wyceny wartości stanu wyrobów gotowych dokonywać należy wg. technicznego kosztu wytworzenia , lecz pod warunkiem , że nie jest on wyższy od ceny netto sprzedaży danego wyrobu.

Wartość zapasów wyrobów gotowych wylicza się wg wzoru :

Wspr

Rk = ( Rp + Tkw ) x _____

Ws + Wspr

Gdzie :

Rk - wartość produktu na koniec roku obrachunkowego

Rp - Wartość wyrobów lub produktów wg stanu na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych po uwzględnieniu remanentu początkowego i obrotów na kontach zespołu 6 za dany okres

Wspr - wartość zapasu końcowego wyliczona wg cen sprzedaży poszczególnych sortymentów

Tkw - techniczny koszt wytworzenia

Ws - wartość sprzedaży w okresie obrachunkowym

Jeżeli wartość jednostkowa :

Ws + Wspr ≥ Tkw + Rp ⇒ wycena wg. kosztów wytworzenia

Ws + Wspr < Tkw + Rp ⇒ wycena wg. sprzedaży netto tzn. Rk - Wspr

Wprowadzenia do ksiąg rachunkowych wartości zapasów na koniec okresu obrachunkowego dokonuje się przez zapis :

1. Wyksięgowanie salda konta zapasów Wn 711 - 713 , Ma 601- 603

2. Zaksięgowanie wartości zapasów produktów na koniec okresu obrachunkowego Wn 601 - 603 , Ma 711 - 713

4. Następnie rozlicza się koszty działalności administracyjnej którą ewidencjonuje się na kontach :

• 501 Koszty Służby Leśnej

• 502.1 Narzut na koszty UL

• 502.2 Narzut na utrzymanie jednostek nadrzędnych

• 503 Pozostałe koszty administracyjne

• 504 Utrzymanie nadzoru nad lasami innych własności

Rozliczenia ww. kosztów dokonuje się w następującej kolejności :

1. Wn 711 - Ma 501, 502, 503

2. Pozostałe koszty administracyjne ( 503 ) rozlicza się proporcjonalnie do Tkw na konta :

• 510 Zagospodarowanie lasu Działalność dodatkowa ( 53 )

• 511 Pozyskanie drewna

5. Ostatnią fazą rozliczeń kosztów jest przeniesienie technicznego kosztu wytworzenia z kont zespołu 5 na konta całkowitego kosztu własnego w zespole 7 . Przeniesienia kosztów dokonuje się poprzez następujące zapisy :

• działalność podstawowa Wn 711 - Ma 510 do 517

• Działalność uboczna Wn 712 - Ma 52

• Działalność dodatkowa Wn 713 - Ma 53

• Działalność bytowa Wn 714 - Ma 56