Korespondencja wybranych kont jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych w układzie zespołów planu kont
Łódź 2009
W pracy omówiono korespondencję kont najczęściej stosowanych przez jednostki budżetowe, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych. Mieszczą się one w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2006r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych.
Majątek trwały
Do ewidencji majątku trwałego przewidziano zespół 0 z następującymi kontami:
011 „środki trwałe”
013 „pozostałe środki trwałe”
014 „zbiory biblioteczne”
015 „mienie zlikwidowanych jednostek”
016 „dobra kultury”
017 „uzbrojenie i sprzęt wojskowy”
020 „wartości niematerialne i prawne”
030 „długoterminowe aktywa finansowe”
071 „umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych”
072 „umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych”
073 „odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe”
077 „umorzenie uzbrojenia i sprzętu wojskowego”
080 „inwestycje (środki trwałe w budowie)”
”środki trwałe” - służą do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych.
Zwiększenie następuje w wyniku:
- przychodów nowych lub używanych środków trwałych pochodzących z zakupu lub inwestycji oraz wartości ulepszeń zwiększających wartość początkową środków trwałych
- przychodów środków trwałych nowo ujawnionych
- nieodpłatnego przyjęcia środków trwałych
- zwiększenia wartości początkowej środków trwałych dokonywanej na skutek aktualizacji ich wyceny
Zmniejszenie następuje w przypadku:
- wycofania środków trwałych z używania na skutek ich likwidacji, z powodu zniszczenia, zużycia, sprzedaży lub nieodpłatnego przekazania
- ujawnienia niedobory środków trwałych
- zmniejszenia wartości początkowej środków trwałych dokonywanej na skutek aktualizacji ich wyceny
Środki trwałe korespondują z takimi kontami jak: „inwestycje(środki trwałe w budowie)”, rozrachunki z odbiorcami i dostawcami”, „umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych”, „pozostałe rozrachunki”, „fundusz jednostki”
„pozostałe środki trwałe” - ewidencjonują środki trwałe o wartości nie przekraczającej wartości ustalonej w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych, dla których odpisy amortyzacyjne są uznawane za koszt uzyskania przychodu w 100% ich wartości w momencie oddania do używania.
Zwiększają je:
- przyjęcia do używania z zakupu lub inwestycji
- ujawnienia nadwyżki środków w używaniu
- nieodpłatne otrzymanie środków
Zmniejszają natomiast:
- wycofania środków z używania na skutek likwidacji, zniszczenia lub zużycia, sprzedaży, nieodpłatnego przekazania oraz zdjęcia z ewidencji syntetycznej
- ujawnienia niedoboru środków w używaniu.
„Wartości niematerialne i prawne” - służą do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń pozycji zaliczanych do wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z ustawą o rachunkowości np.: licencje, wartość firmy. Ewidencjonują wartości nie przekraczające wartości ustalonej w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych, dla których odpisy amortyzacyjne są uznawane za koszt uzyskania przychodu w 100% ich wartości w momencie oddania do używania, jak i przekraczające tę wartość tj. amortyzowane w czasie określonym przez kierownika jednostki.
„umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych” - umorzenie księguje się według stawek amortyzacyjnych stosowanych przez jednostkę natomiast „umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych” jako umorzenie jednorazowe obiektów w pełnej wysokości, w miesiącu wydania ich do używania.
„długoterminowe aktywa finansowe” - służą do ewidencji udziałów w obcych podmiotach gospodarczych, akcji i innych długoterminowych papierów wartościowych, traktowanych jako lokaty, o terminie wykupu dłuższym niż rok i innych długoterminowych aktywów finansowych. Zmieniają swoją wartość na skutek zmian rynkowych mogąc ją tracić lub zyskiwać (odzyskiwać).Do ewidencji tych zmian służy konto „odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe”
„inwestycje (środki trwałe w budowie)” - służą do ewidencji kosztów inwestycji rozpoczętych oraz rozliczenia efektów inwestycji.
Po stronie Wn konta księgujemy:
- poniesione koszty dotyczące inwestycji realizowanych zarówno przez obcych wykonawców, jak i we własnym zakresie
-poniesione koszty dotyczące przekazanych do montażu maszyn, urządzeń oraz innych przedmiotów
- poniesione koszty ulepszenia środków trwałych (przebudowa, rozbudowa, modernizacji itp.) które powodują zwiększenie wartości użytkowej środka trwałego
- rozliczenie nadwyżki zysków nadzwyczajnych nad stratami nadzwyczajnymi
Po stronie Ma konta ujmuje się:
- środki trwałe
- wartości niematerialne i prawne
- wartości sprzedanych i nieodpłatnie przekazanych inwestycji oraz rozliczeń nadwyżki strat inwestycyjnych nad zyskami inwestycyjnymi
Środki pieniężne
Do ewidencji środków pieniężnych przewidziano zespół 1 z następującymi kontami:
101 „kasa”
130 „rachunki bieżące jednostek budżetowych”
131 „rachunki bieżące”
132 „rachunki dochodów własnych jednostek budżetowych”
134 „kredyty bankowe”
135 „rachunki środków funduszy specjalnego przeznaczenia”
137 „rachunki środków funduszy pomocniczych”
138 „rachunki środków na prefinansowania”
139 „inne rachunki bankowe”
140 „krótkoterminowe papiery wartościowe i inne środki pieniężne”
„kasa”- służy do ewidencji krajowej i zagranicznej gotówki znajdującej się w kasach jednostki. Środki budżetowe z tytułu wydatków i dochodów jednostek budżetowych ewidencjonowane są na koncie „ rachunki bieżące jednostek budżetowych”.
Środki pieniężne przeznaczone do prowadzenia działalności zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych są ewidencjonowane na koncie „rachunki bieżące”.
Dochody własne jednostek budżetowych gromadzone są na koncie „rachunki dochodów własnych jednostek budżetowych”.
Konto „kredyty bankowe” - przeznaczone jest do ewidencji kredytów bankowych przeznaczonych na finansowanie działalności podstawowej i inwestycji.
„rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia” - ewidencjonuje się na nim środki zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, funduszy celowych i innych funduszy, którymi dysponuje jednostka.
„rachunki funduszy środków pomocowych” - ewidencjonuje się na tych kontach środki pochodzące z bezzwrotnej pomocy zagranicznej UE. W przypadku korzystania z prefinansowania projektów unijnych korzysta się z konta „rachunki środków na prefinansowanie”.
„inne rachunki bankowe” służą do księgowania akredytyw bankowych otwartych przez jednostkę budżetową, czeków potwierdzonych, sumy depozytowej, sumy na zlecenie, środków obcych na inwestycje
„krótkoterminowe papiery wartościowe i inne środki pieniężne” - księguje się papiery wartościowe nie traktowane jako lokaty, czeki obce, weksle obce i środki pieniężne w drodze.
Rachunki