STRATEGIA W PODATKACH - jest to działanie podatnika zmierzające do obniżenia należnych podatków, uniknięcia płacenia podatków lub zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu

Podział strategii :

9. Strategie kosztowe w podatkach dochodowych

STRATEGIA KOSZTOWA - jest to takie kształtowanie poziomu kosztów uzyskania przychodów, by w zakładanym okresie zminimalizować wysokość podatku do zapłaty

a) strategia polegająca na maksymalizacji kosztów uzyskania przychodów

powody maksymalizacji kosztów : wysokie stawki podatku oraz różne zasady ustalania dochodu dla celów podatkowych i zysku jako wyniku finansowego przedsiębiorstwa

jak podwyższać koszty :

- dla budynków/budowli używanych w warunkach pogorszonych (współczynnik nie wyższy niż x 1,2) oraz w warunkach złych (współczynnik nie wyższy niż x 1,4)

- dla maszyn, urządzeń i środków transportu używanych bardziej intensywnie niż przeciętnie współczynnik x 1,4

- dla urządzeń i maszyn zaliczanych do grupy 4-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) poddanych szybkiemu postępowi technicznemu współczynnik x 2

- ulga dla małych przedsiębiorstw od 1.1.2007 (obrót w skali roku podatkowego < 800 tyś euro) rozpoczynających działalność : zaliczenie jednorazowo w koszty uzyskania przychodów wydatków na zakup środków trwałych w roku podatkowym do równowartości 100 tyś. euro. (422 tyś zł) Przedsiębiorca realizuje na raz strategię kosztową i dochodową ponieważ wlicza równowartość 100 tyś. euro do kosztów uzyskania przychodów, a nie odlicza od dochodu. W zależności od przychodów i innych wydatków zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów podatnik określa dochód lub wykazuje stratę.

- zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w kolejnych latach na prace badawczo - rozwojowe jednorazowo w tym roku, w którym zostały zakończone, lub w miesiącu, w którym zostały poniesione albo poprzez odpisy amortyzacyjne

- można je wliczyć do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli zostały wcześniej zarachowane do przychodów i wpłynęły na wysokość podatku oraz gdy ich nieściągalność została uprawdopodobniona : protokół (zgoda dłużnika), postępowanie sądowe dotyczące upadłości, postępowanie dotyczące nieściągalności (organ postępowania egzekucyjnego)

- nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów odsetek płaconych przez spółkę od zaciągniętych kredytów/pożyczek od jej udziałowca/akcjonariusza posiadającego nie mniej niż 25% udziałów/akcji, jeśli zadłużenie spółki wobec tych udziałowców/akcjonariuszy osiągnie łącznie 3x wartość kapitału zakładowego spółki - w części w jakiej pożyczka przekracza tę wartość zadłużenia

np. kapitał zakładowy - 100 pożyczka - 400

odsetki od części która przekracza 3x zadłużenie - czyli od 100k nie będą kosztem uzyskania przychodu

- w momencie zbycia lub likwidacji zaniechanej inwestycji poniesione na nią nakłady przedsiębiorca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów

np. samochód w strategii kosztowej (os. fizyczna z działalnością gospodarczą)

I. samochód nie jest zarejestrowany na przedsiębiorstwo : (jak płacimy)

- ryczałt (miesięczny ryczałt wg stawki lokalnej)

- kilometrówka (80gr/km ; konieczna ewidencja)

- dojazd z miejsca zamieszkania do miejsca pracy : konieczna ewidencja

II. wprowadzamy samochód do ewidencji przedsiębiorstwa - możemy go amortyzować jak nowy (jeśli jest faktura) a bez faktury wg ceny rynkowej

np. 2003 - samochód kupiłem za 40k , w 2008 wprowadzam do ewidencji (jest faktura - za 40k ewidencja) i amortyzuję za 16k (korzystając z max stawki amortyzacji - 40%), po roku sprzedaję za 10k - strata 14k; jedno ale : limit amortyzacji (40%) to 20k euro

b) strategia polegająca na odroczeniu kosztów uzyskania przychodów

Czasami przedsiębiorcom bardziej opłaca się przesunąć koszty w czasie w celu osiągnięcia korzyści podatkowych w przyszłości. Można tak zrobić poprzez

- korzystanie przez dany podmiot z preferencji podatkowej polegającej np. na zwolnieniu dochodu z podatku (można wtedy np. odroczyć amortyzację)

- wykazywanie w przedsiębiorstwie straty (patrz pytanie 10)

10. Strata a strategia kosztowa

W przypadku wykazania straty można ją rozliczać z dochodem uzyskiwanym w kolejnych 5 latach (najkrócej 2 lata), obniżając dochód w danym roku nie więcej niż o 50% straty. W sytuacji gdy przedsiębiorstwo wykazuje stratę i jest ona wysoka w stosunku do dochodu można zaniechać lub ograniczyć naliczenie kosztów z tytułu amortyzacji do celów podatkowych.

Przykład (z książki) : strata w 2007r. = 100

2008-2012 planowany przychód = 25, koszty amortyzacji w każdym roku = 5

przedsiębiorstwo może zaniechać na okres 5 lat odpisów amortyzacyjnych, wtedy roczny dochód = 20

Po 5 latach strata jest rozliczona i od 2013 podatnik może znowu naliczać amortyzację - przerzucamy wtedy koszty amortyzacji na okres po rozliczeniu straty. Korzyść podatkowa : 25x0,19 = 4,75

11. Strategie dochodowe w podatkach dochodowych

STRATEGIA DOCHODOWA - polega na dążeniu podatnika do minimalizacji podstawy opodatkowania. Strategia ta może polegać na :

  1. maksymalizacji kosztów uzyskania przychodów (czyli minimalizacja dochodu)

  2. zawiązanie grupy kapitałowej (patrz pytanie 13)

  3. korzystanie z uproszczonej metody wpłaty zaliczek na podatek

  4. przerzucanie dochodu na podmioty zwolnione z płacenia podatku

  5. korzystanie z ulg pośrednich

  6. utworzenie spółki komandytowej

Ad. 1 (maksymalizacji kosztów uzyskania przychodów (czyli minimalizacja dochodu)

- zakupy towarów/usług po wyższych cenach (np. od spółek założonych w rajach podatkowych)

- nadpłata odsetek od kredytów/wcześniejsza spłata zobowiązań

- wcześniejsza wypłata wynagrodzeń/bonusów

Normalnie podatnik wpłaca co miesiąc zaliczkę na podatek dochodowy do US (samemu trzeba obliczyć, jest to skomplikowane). Metodę uproszczoną należy stosować gdy podatnik przewiduje, że w danym roku podatkowym osiągnie dużo wyższy dochód niż w roku stanowiącym podstawę ustalania zaliczek na podatek. Daje to takie korzyści, że mimo osiągnięcia wyższego dochodu, ciągle płacimy (do końca roku) zaliczkę tej samej wielkości -> jest to pewien sposób samofinansowania się. Poza tym podatnik nie musi co miesiąc ustalać narastająco dochodu i obliczać należnego podatku - oszczędza czas i obniża koszty, nie ma też ryzyka związanego z pomyłką przy ustalaniu dochodu i podatku co miesiąc.

Możemy zmaksymalizować dochód do opodatkowania a potem przerzucić go do przedsiębiorstwa krajowego (gdy jest ono w SSE korzysta z przywilejów podatkowych strefy - np. spółka córka) albo zagranicznego (w raju podatkowym - ale ograniczeniem są ceny transferowe - patrz pytanie 12)

Innym sposobem obniżenia podstawy opodatkowania są odliczenia. Np. w latach 1992 - 1996 były odliczenia z tytułu zakupu obligacji Skarbu Państwa. Poza tym są to takie ulgi jak : mieszkaniowa, rehabilitacyjna albo też darowizny. Na wykładzie był przykład ulgi technologicznej :

dla kogo : przedsiębiorcy opodatkowani na zasadach ogólnych (czyli nie podatek liniowy)

na co : za zakup nowych (do 5 lat) technologii

co daje : o połowę kosztów zakupu tych technologii obniżamy podstawę opodatkowania przez 4 lata

kiedy nie ma ulgi : jeśli sprzedajemy tą technologią albo otrzymujemy finansowanie na tą technologię z innych źródeł (np. dotacje państwowe)

Zadanie : Kowalski planuje działalność gosp. o przychodzie 500k w formie spółki z.o.o. (podatek za CIT i PIT w tym wypadku to 171k) ale można zaoszczędzić zakładając 2 spółki które powołują spółkę komandytową

- 96% udziału posiada komandytariusz (Jan Kowalski) - dochód przed opodatkowaniem = 480k

- 4% posiada komplementariusz (spółka z.o.o.) - dochód przed opodatkowaniem = 20k

1. Kowalski płaci 19% podatku liniowego (PIT) do US -> czyli jest to 91200 zł

spółka z.o.o. płaci także 19% podatku CIT do US -> czyli 3800 zł

2. Dochód spółki po opodatkowaniu to 16200 zł, wypłaca ona dywidendę Kowalskiemu, po opodatkowaniu dywidenda = 13122 zł.

3. Kowalskiego dochód po opodatkowaniu = 388k + dywidenda = 401922

4. Razem do US wpłynęło 98 078 zł zamiast 171 000 zł

12. Ceny transferowe - cel i zakres stosowania

Ceny transferowe ustalane są w transakcjach pomiędzy przedsiębiorstwami powiązanymi (jedno zarządza drugim, jedno ma udział w drugim powyżej 5%, te same osoby fizyczne/prawne zarządzają obydwoma przedsiębiorstwami)

Cel : kontrola przedsiębiorstw międzynarodowych i ograniczenie transferu kapitału z Polski ;

przedsiębiorcy zobowiązani są do sporządzania szczegółowej, podatkowej dokumentacji tych transakcji - przedsiębiorcy zawierają porozumienie z ministrem finansów

cel porozumienia :

rodzaje porozumień (w nawiasie czas potrzebny na podjęcie decyzji przez urząd) :

- jednostronne (do 6 mies.)

- dwustronne (do 12m)

- wielostronne (do 18m)

koszty : 5-50 tyś dla jednostronnych do nawet 200 tyś zł dla wielostronnych umów + koszty postępowania ale : kontrole w 2009 r. spowodowały dopłatę 80mln podatków przez przedsiębiorców