METODY TWORZENIA KONT:
•POZIOMY PODZIAŁ KONT
•PIONOWY PODZIAŁ KONT
•ŁĄCZENIE KONT
KONTA SYNTETYCZNE
TO KONTA, KTÓRE GROMADZĄ
ZAPISY DOTYCZĄCE CAŁYCH
GRUP AKTYWÓW I PASYWÓW.
TWORZĄ ONE TZW. KSIĘGĘ
GŁÓWNĄ.
INFORMACJE POCHODZĄCE Z TYCH KONT
WYKORZYSTYWANE SĄ
DO SPORZĄDZANIA BILANSU I INNYCH
SPRAWOZDAŃ.
W j aki
k m
m c
e
c lu d
zi
z elimy
m
y k
o
k nta
t ?
Na c
z
c y
z m
y
m p
oleg
e a p
odz
d i
z ał p
ozi
z omy
m
y
ko
k nta
t ?
POZIOMY PODZIAŁ KONT:
1. KONTO DZIELONE PRZESTAJE FUNKCJONOWAĆ.
ZOSTAJĄ TYLKO NOWO POWSTAŁE KONTA ZAPASY
X
s
yn K
MATERIAŁY
PRODUKTY
PRODUKTY
TOWARY
te
GOTOWE
W TOKU
o
ty
n
c
ta
z
n
e
2. KONTO DZIELONE DALEJ FUNKCJONUJE RAZEM Z
s
NOWO POWSTAŁYMI KONTAMI
yn K
te
o
t
NaleŜności od
y
n
odbiorców
c
to
z
n
e
NaleŜności
NaleŜności od
NaleŜności
NaleŜności od
od firmy X
firmy Y
od firmy Z
firmy W
Konta
analityczne
KONTA ANALITYCZNE SĄ
USZCZEGÓŁOWIENIEM KONT
SYNTETYCZNYCH.
ZBIÓR KONT SYNTETYCZNYCH TO
TZW. KSIĘGA GŁÓWNA.
ZBIÓR KONT ANALITYCZNYCH TO
TZW. KSIĘGA POMOCNICZA.
EWIDENCJA NA KONTACH
ANALITYCZNYCH PROWADZONA JEST
PRZY ZACHOWANIU ZASADY ZAPISU
POWTARZANEGO.
OZNACZA TO, Iś ZAPIS OPERACJI GOSPODARCZEJ NA KONCIE
ANALITYCZNYM DOKONYWANY JEST:
- PO TEJ SAMEJ STRONIE
- W TEJ SAMEJ KWOCIE
- NA PODSTAWIE TEGO SAMEGO
DOKUMENTU
CO NA KONCIE SYNTETYCZNYM, DO
KTÓREGO PROWADZONA JEST
ANALITYKA.
KONSEKWENCJĄ ZASADY ZAPISU
POWTARZANEGO JEST RÓWNOŚĆ:
•OBROTU Wn KONTA SYNTETYCZNEGO
I SUMY OBROTÓW Wn KONT
ANALITYCZNYCH
•OBROTU Ma KONTA SYNTETYCZNEGO
I SUMY OBROTÓW Ma KONT
ANALITYCZNYCH
•SALDA Wn KONTA SYNTETYCZNEGO
I SUMY SALD Wn KONT ANALITYCZNYCH
•SALDA Ma KONTA SYNTETYCZNEGO
I SUMY SALD Ma KONT ANALITYCZNYCH
Zgodność zaksięgowania operacji
gospodarczych wg zasady
powtarzanego zapisu podlega okresowemu sprawdzeniu poprzez
sporządzenie ZESTAWIENIA
OBROTÓW I SALD KONT
ANALITYCZNYCH do danego konta syntetycznego za dany miesiąc.
Kiedy łączymy konta?
ŁĄCZENIE KONT STOSUJE SIĘ GDY: 1. ZBĘDNE JEST SZCZEGÓŁOWE
GRUPOWANIE SKŁADNIKÓW
AKTYWÓW LUB PASYWÓW
2. NALEśY POŁĄCZYĆ OPERACJE
ZWIĄZANE Z JEDNYM PODMIOTEM
EWIDENCJI.
ŁĄCZENIE KONT POLEGA
NA WPROWADZENIU W MIEJSCE
DOTYCHCZAS STOSOWANYCH
DWÓCH LUB KILKU KONT TYLKO
JEDNEGO KONTA, KTÓRY SWYM
ZAKRESEM OBEJMUJE EWIDENCJĘ
WSZYSTKICH ŁĄCZONYCH KONT.
Jakie wyróŜniamy typy łączenia kont?
1. Łączenie netto
2. Łączenie brutto
Przykładem łączenia brutto kont o róŜnym charakterze jest połączenie kont naleŜności i zobowiązań, np.
z tytułu wynagrodzeń, wobec
kontrahentów, z tytułu podatków i ceł itd.
Powstają tym samym tzw.
konta rozrachunków.
Konta rozrachunkowe są to konta aktywno-pasywne, które mogą mieć:
•saldo Wn lub Ma
•saldo Wn i jednocześnie saldo Ma
FUKCJONOWANIE KONTA ROZRACHUNKI Z ODBIORCAMI I DOSTAWCAMI ROZRACHUNKI Z
ODBIORCAMI I DOSTAWCAMI
SUMA NALEśNOŚCI NA
SUMA ZOBOWIĄZAŃ NA
POCZĄTEK OKRESU
BO
BO
POCZĄTEK OKRESU
NOWA NALEśNOŚĆ
SPŁATA NALEśNOŚCI
(ZWIĘKSZENIE)
N+
N-
(ZMNIEJSZENIE)
SPŁATA ZOBOWIĄZAŃ
Z-
Z+
NOWE ZOBOWIĄZANIE
(ZMNIEJSZENIE)
(ZWIĘKSZENIE)
Σ Wn
SALDO (STAN)
Σ Ma
SALDO (STAN)
ZOBOWIĄZAŃ NA
NALEśNOŚCI NA
KONIEC OKRESU
BZ Ma
BZ Wn KONIEC OKRESU
Σ
Σ
PIONOWY PODZIAŁ KONTA POLEGA
NA WYODRĘBNIENIU PEWNEJ CZĘŚCI ZAPISÓW OPERACJI
GOSPODARCZYCH Z JEDNEJ ZE
STRON KONTA I PRZENIESIENIU ICH
NA KONTO (KONTA) NOWO
POWSTAŁE.
KONTO
KONTO DZIELONE
NOWO POWSTAŁE
TYP OPERACJI 1 TYP OPERACJI 4
TYP OPERACJI 2 TYP OPERACJI 5
TYP OPERACJI 3 TYP OPERACJI 6
PIONOWY PODZIAŁ KONTA POLEGA
NA WYODRĘBNIENIU PEWNEJ CZĘŚCI ZAPISÓW OPERACJI
GOSPODARCZYCH Z JEDNEJ ZE
STRON KONTA I PRZENIESIENIU ICH
NA KONTO (KONTA) NOWO
POWSTAŁE.
KONTO
KONTO DZIELONE
NOWO POWSTAŁE
TYP OPERACJI 1 TYP OPERACJI 4
TYP OPERACJI 2
TYP OPERACJI 5
TYP OPERACJI 3
TYP OPERACJI 6
Jaki charakter będą miały konta powstałe w wyniku podziału pionowego?
Aktywny czy pasywny?
W WYNIKU PODZIAŁU PIONOWEGO POWSTAJĄ
KONTA, KTÓRE:
1. POZWALAJĄ NA UZYSKANIE WIĘKSZEJ
PRZEJRZYSTOŚCI W ZMIANACH
SKŁADNIKA BILANSOWEGO
(np. PODZIAŁ KONTA „WYNIK FINANSOWY”,
„ŚRODKI TRWAŁE”)
2. KORYGUJĄ WARTOŚCI SKŁADNIKÓW
BILANSOWYCH GDY EWIDENCJA TYCH
SKŁADNIKÓW JEST PROWADZONA WG KWOT
UMOWNYCH (np. konto ” ODCHYLENIA OD CEN
EWIDENCJNYCH MATERIAŁÓW”)
W wyniku podziału pionowego
otrzymujemy zatem:
1. Konta wynikowe
2. Konta korygujące
KONTA KORYGUJĄCE
NIE REPREZENTUJĄ WARTOŚCI SKŁADNIKA BILANSOWEGO LECZ
JEDYNIE KORYGUJĄ TĄ
WARTOŚĆ, KTÓRA JEST
WYKAZYWANA NA KONCIE
PODSTAWOWYM
(KORYGOWANYM).
KONTO KORYGUJĄCE MOśE:
•ZWIĘKSZAĆ WARTOŚĆ DANEGO
SKŁADNIKA BILANSOWEGO - WTEDY
SALDO KONTA PODSTAWOWEGO
POWIĘKSZANE JEST O SALDO KONTA KORYGUJĄCEGO
•ZMNIEJSZAĆ WARTOŚĆ DANEGO
SKŁADNIKA BILANSOWEGO - WTEDY
SALDO KONTA PODSTAWOWEGO
ZMNIEJSZANE JEST O SALDO KONTA KORYGUJĄCEGO
PRZYKŁADEM PIONOWEGO PODZIAŁU
KONTA, GDY POWSTAJE KONTO
KORYGUJĄCE, JEST PODZIAŁ KONTA
„ŚRODKI TRWAŁE”.
ZE WZGLĘDU NA DŁUGOTRWAŁY OKRES
UśYTKOWANIA ŚRODKÓW TRWAŁYCH
POWSTAJE KONIECZNOŚĆ
KORYGOWANIA WARTOŚCI
POCZĄTKOWEJ ŚRODKÓW TRWAŁYCH O
ICH ZUśYCIE.
ZUśYCIE ŚRODKÓW TRWAŁYCH
OKREŚLANE JEST JAKO
UMORZENIE.
UMORZENIE TRAKTOWANE JAKO
CZĘŚĆ KOSZTU WYTWORZENIA PRODUKTÓW (USŁUG) TO TZW.
AMORTYZACJA.
PODZIAŁ PIONOWY KONTA
„ŚRODKI TRWAŁE”
ŚRODKI TRWAŁE
OPERACJE ZWIĘKSZAJĄCE
OPERACJE ZMNIEJSZAJĄCE
STAN ŚRODKÓW TRWAŁYCH NP.:
STAN ŚRODKÓW TRWAŁYCH NP.:
•PRZYJĘCIE Z ZAKUPU
•ZUśYCIE (UMORZENIE)
•PRZYJĘCIE Z INWESTYCJI
•LIKWIDACJA
•AKTUALIZACJA WARTOŚCI
•ROZCHÓD DO SPRZEDAśY
UMORZENIE
ŚRODKÓW TRWAŁYCH
PODZIAŁ PIONOWY KONTA
„ŚRODKI TRWAŁE”
ŚRODKI TRWAŁE
OPERACJE ZWIĘKSZAJĄCE
OPERACJE ZMNIEJSZAJĄCE
STAN ŚRODKÓW TRWAŁYCH NP.:
STAN ŚRODKÓW TRWAŁYCH NP.:
•PRZYJĘCIE Z ZAKUPU
•LIKWIDACJA
•PRZYJĘCIE Z INWESTYCJI
•ROZCHÓD DO SPRZEDAśY
•AKTUALIZACJA WARTOŚCI
BEZ OPERACJI UMORZENIA
UMORZENIE
ŚRODKÓW TRWAŁYCH
ZUśYCIE (UMORZENIE)
WARTOŚĆ W KTÓREJ PRZYJMUJE SIĘ
ŚRODEK TRWAŁY DO EWIDENCJI TO TZW.
WARTOŚĆ POCZĄTKOWA ŚRODKA TRWAŁEGO LUB WARTOŚĆ BRUTTO
ŚRODKA TRWAŁEGO.
DOTYCHCZASOWE UMORZENIE TO
WARTOŚĆ ODPISÓW UMORZENIOWYCH
DOKONANYCH W TRAKCIE UśYTKOWANIA ŚRODKÓW TRWAŁYCH.
RÓśNICA WARTOŚCI POCZĄTKOWEJ
ŚRODKA TRWAŁEGO I JEGO
DOTYCHCZASOWEGO UMORZENIA TO
WARTOŚĆ NETTO ŚRODKA TRWAŁEGO, WARTOŚĆ BILANSOWA LUB WARTOŚĆ
KSIĘGOWA.
FUKCJONOWANIE KONTA ŚRODKI TRWAŁE
I UMORZENIE ŚRODKÓW TRWAŁYCH
ŚRODKI TRWAŁE
SUMA WARTOŚCI POCZĄTKOWYCH
ŚRODKÓW TRWAŁYCH
BO
PRZYJĘCIE ŚRODKÓW TRWAŁYCH
+
-
LIKWIDACJA ŚRODKÓW TRWAŁYCH
UMORZENIE
ŚRODKÓW TRWAŁYCH
SUMA DOTYCHCZASOWEGO
BO
UMORZENIA ŚRODKÓW TRWAŁYCH
UMORZENIE ŚRODKÓW TRWAŁYCH
+
-
LIKWIDACJA ŚRODKÓW TRWAŁYCH
ODPISÓW UMORZENIA ŚRODKÓW
TRWAŁYCH DOKONUJE SIĘ MIESIĘCZNIE
PRZY ZASTOSOWANIU ODPOWIEDNICH
STAWEK PROCENTOWYCH
(AMORTYZACYJNYCH) ORAZ OKREŚLONEJ
METODY AMORTYZACJI.
NAJPOWSZECHNIEJ STOSOWANĄ METODĄ
JEST METODA LINIOWA.
Zakłada ona stopniowe, równomierne zuŜycie w czasie.
NP. STAWKA 20% OZNACZA, śE W ROKU
OBROTOWYM NALEśY ODPISAĆ JEDNĄ
PIATĄ WARTOŚCI POCZĄTKOWEJ ŚRODKA TRWAŁEGO. ŚRODEK TRWAŁY BĘDZIE
AMORTYZOWANY PRZEZ 5 LAT.
ROZPOCZĘCIE UMORZENIA-AMORTYZACJI NASTĘPUJE OD MOMENTU PRZYJĘCIA
ŚRODKA TRWAŁEGO DO EWIDENCJI.
W PRAKTYCE OD NASTĘPNEGO MIESIĄCA PO MIESIĄCU W KTÓRYM ŚRODEK TRWAŁY
ZOSTAŁ PRZYJĘTY DO EWIDENCJI.
UMARZA SIĘ DO MOMENTU:
•ZRÓWNANIA WARTOŚCI CAŁKOWITEGO
UMORZENIA Z WARTOŚCIĄ POCZĄTKOWĄ
ŚRODKA TRWAŁEGO
•LIKWIDACJI ŚRODKA TRWAŁEGO (SPISANIA GO Z EWIDENCJI)
PODZIAŁ PIONOWY KONTA WYNIK FINANSOWY
WYNIK FINANSOWY TO RÓśNICA POMIĘDZY
PRZYCHODAMI A KOSZTAMI.
PRZYCHODY TO WIARYGODNIE OKREŚLONE
KORZYŚCI OSIĄGNIĘTE W OKRESIE
SPRAWOZDAWCZYM W FORMIE ZWIĘKSZENIA WARTOŚCI AKTYWÓW LUB ZMNIEJSZENIA WARTOŚCI ZOBOWIĄZAŃ, KTÓRE PROWADZĄ DO
WZROSTU KAPITAŁU WŁASNEGO.
KOSZTY TO WIARYGODNIE OKREŚLONE
ZMNIEJSZENIA OSIĄGNIĘTYCH KORZYŚCI W OKRESIE SPRAWOZDAWCZYM W FORMIE
ZMNIEJSZENIA WARTOŚCI AKTYWÓW (NP.ICH
ZUśYCIA) LUB ZWIĘKSZENIA WARTOŚCI ZOBOWIAZAŃ, KTÓRE PROWADZĄ DO
ZMNIEJSZENIA KAPITAŁU WŁASNEGO.
PODZIAŁ PIONOWY KONTA WYNIK FINANSOWY
KOSZTY ZMNIEJSZAJĄ
PRZYCHODY ZWIĘKSZAJĄ
WYNIK FINANSOWY
WYNIK FINANSOWY
WYNIK FINANSOWY
-
+
PODZIAŁ PIONOWY KONTA WYNIK FINANSOWY
WYNIK FINANSOWY
KOSZT WYTWORZENIA
PRZYCHODY ZE SPRZEDAśY
SPRZEDANYCH PRODUKTÓW
PRODUKTÓW
WARTOŚĆ ZAKUPU
PRZYCHODY ZE SPRZEDAśY
SPRZEDANYCH TOWARÓW
TOWARÓW
WARTOŚĆ ZAKUPU
PRZYCHODY ZE SPRZEDAśY
SPRZEDANYCH MATERIAŁÓW
MATERIAŁÓW
POZOSTAŁE KOSZTY
POZOSTAŁE PRZYCHODY
OPERACYJNE
OPERACYJNE
KOSZTY FINANSOWE
PRZYCHODY FINANSOWE
STRATY NADZWYCZAJNE
ZYSKI NADZWYCZAJNE
PODZIAŁ PIONOWY KONTA WYNIK FINANSOWY
WYNIK FINANSOWY
KOSZT WYTWORZENIA
PRZYCHODY ZE SPRZEDAśY
SPRZEDANYCH PRODUKTÓW
PRODUKTÓW
POWSTAJĄ NA SKUTEK ZDARZEŃ LOSOWYCH
WARTOŚĆ ZAKUPU
PRZYCHODY ZE SPRZEDAśY
SPRZED
( A
P NY
O C
ś H
A TO
R, W
A
P RÓ
O W
WÓD T
Ź, O
W
K A
RRÓ
A W
DZIEś ITP.)
STRATY NADZWYCZAJNE TO WARTOŚĆ
WARTOŚĆ ZAKUPU
PRZYCHODY ZE SPRZEDAśY
AKTYWÓW UTRACONYCH W WYNIKU
SPRZEDANYCH MATERIAŁÓW
MATERIAŁÓW
TYCH ZDARZEŃ.
Z PO
Y Z
S O
KSIT
AŁ
N E
A K
DOS
Z ZT
W Y
YCZAJNEP OZ
T O
OS TA
O ŁE
D P
Z R
KZY
O CH
D O
ODY
WANIA
OPERA
Z CY
W J
I N
ĄE
OPERACYJNE
ZANE Z WYSTĄPIENIEM STRAT
NADZWYCZAJNYCH
KOSZTY FINANSOWE
PRZYCHODY FINANSOWE
STRATY NADZWYCZAJNE
ZYSKI NADZWYCZAJNE