Maria Kiedrowska

Istota i techniki badania aktywów obrotowych

Elementy aktywów obrotowych:

-

-

-

-

-

Zapasy

Zakres badania zaleŜy od zasad ewidencji zapasów: Ilościowo – wartościowa, wartościowa, ilościowa,

uproszczona

Celem badania zapasów jest uzyskanie przez

biegłego wystarczających dowodów na to, Ŝe

wykazane w sprawozdaniu finansowym zapasy są:

– Kompletne

i istnieją – tzn. czy zostały

potwierdzone w toku inwentaryzacji, a róŜnice inwentaryzacyjne

zostały

rozliczone

w

prawidłowy sposób,

– dokładnie ujęte – czy zakupy i zapisy są dokładne, ujęte zgodnie ze stanem faktycznym, we właściwym okresie i są odpowiednio

udokumentowane. Czy dostawy niefakturowane

są właściwie rozliczone

1

– prawidłowo wycenione – wykazane aktywa zostały właściwie wycenione, zgodnie z zasadą ostroŜnej

wyceny,

poprawnie

wyceniono

produkty gotowe i produkcje w toku, poprawnie

rozliczono ewentualne odchylenia od cen

ewidencyjnych

oraz

koszty

zakupu.

Zastosowane zasady wyceny są takie same jak w ubiegłych latach.

– Własnością jednostki - jednostka sprawuje

kontrolę – posiada tytuł własności.

– Sklasyfikowane – poprawnie sklasyfikowane w odniesieniu do klasyfikacji rodzajowej aktywów

– zaprezentowane - we właściwych częściach

sprawozdania finansowego.

- czy system kontroli wewnętrznej zapewnia

właściwą kontrolę nad majątkiem jednostki, jego

właściwą

gospodarką

oraz

czy

zapewnia

prawidłowe ustalenie kosztu wytworzenia.

Program badania:

a) techniki badania

- badanie systemowe (od zamówienia, ………, do sprzedaŜy,

- badanie analityczne – analiza porównawcza i

- badanie transakcyjne (badanie indywidualnych transakcji).

b) szczegółowy program

realizacja celów badania wymienionych powyŜej

Dokumentacja robocza:

- opis metod i wniosków z inwentaryzacji

2

-

opis

zastosowanych

zasad

wyceny

poszczególnych zapasów,

- wartość przeszacowania zapasów i metodę jej rozliczenia,

- opis materiałów i towarów uszkodzonych, o niskich obrotach, metoda wyceny,

- wskazać wartość materiałów w drodze i dostaw niefakturowanych i sposób ich rozliczenia itd.

Celem badania naleŜności jest uzyskanie przez biegłego wystarczających dowodów na to, Ŝe

wykazane w sprawozdaniu finansowym aktywa są:

– Kompletne – wszystkie są ujęte w sprawozdaniu

finansowym,

– Istnieją - wykazane w sprawozdaniu finansowym

aktywa istnieją i zostały potwierdzone w toku inwentaryzacji, czy róŜnice właściwie rozliczone

– Własnością jednostki - jednostka posiada tytuł

własności.

– Sklasyfikowane – poprawnie sklasyfikowane w odniesieniu do klasyfikacji rodzajowej aktywów

– prawidłowo wycenione – wykazane aktywa

zostały właściwie wycenione w momencie

wprowadzenia do ksiąg i na dzień bilansowy, czy dokonano odpisów z tytułu aktualizacji

wyceny, czy poprawnie dokonano wyceny w

walucie obcej, czy nie ujęto naleŜności i

zobowiązań przedawnionych i nieściągalnych

oraz umorzonych

3

– dokładnie ujęte - zostały wykazane zgodnie z wymogami prawa i zasadami rachunkowości

ujęte zgodnie ze stanem faktycznym, we

właściwym

okresie

i

są

odpowiednio

udokumentowane

- zaprezentowane - we właściwych częściach

sprawozdania finansowego

- system kontroli wewnętrznej – czy ewidencja umoŜliwia

podział

naleŜności

wg

tytułów

powstania,

wg

kontrahentów,

terminów

płatności, czy dokonano rozdziału funkcji

windykacji

i

dysponowania

środkami

pienięŜnymi.

Program badania:

a) techniki badania –

- badanie systemowe (od wydania towarów lub wyrobów z magazynu do momentu ostatecznego

rozliczenia

transakcji,)

–

w

trakcie

badania

wstępnego,

- badanie transakcyjne (właściwa periodyzacja, wycena i prawa własności) – w badaniu końcowym.

b) Program –

- badanie terminu i zakresu przeprowadzonej

inwentaryzacji,

- kontakt z kontrahentami, z którymi nie

uzgodniono i nie potwierdzono sald,

- kontrola daty powstania rozrachunków w

powiązaniu z kontami przeciwstawnymi, oraz

kontrola zapłaty po dniu bilansowym,

- Kontrola róŜnic kursowych zrealizowanych w dniu rozliczenia z kontrahentami zagranicznymi,

4

- Kontrola ewidencji księgowej naleŜności i roszczeń,

- kontrola czy nie zaliczono do naleŜności

pozycji

przedawnionych,

umorzonych

czy

nieściągalnych, czy dokonano odpisów z tytułu aktualizacji wyceny,

kontrola dokumentacji i realności naleŜności

warunkowych.

Dokumentacja robocza np.:

- wykaz naleŜności w dniu zamknięcia ksiąg,

- wykaz roszczeń spornych

- kopie dokumentów potwierdzających realność

przedstawionych sald,

- inne istotne informacje w zakresie realności i wyceny poszczególnych pozycji naleŜności i

roszczeń,

- wykaz naleŜności od podmiotów zaleŜnych i stowarzyszonych oraz kierownictwa jednostki

5