BIULETYN VAT nr 1/2019
Od 1 stycznia 2019 r. został skrócony ze 150 do 90 dni termin,
w którym należy dokonać korekty odliczonego VAT z niezapła-
conej faktury. Oznacza to, że sprzedawca szybciej będzie musiał
skorygować odliczony VAT wynikający z nieopłaconej faktury.
Przedstawiamy krok po kroku, jak dokonać tej korekty w 2019 r. Nowe zasady mogą
mieć również zastosowanie do wierzytelności powstałych w 2018 r. (art. 46 ustawy
zmieniającej).
I krok. Ustalamy, jaki termin korekty nas obowiązuje
Kupujący musi skorygować odliczony VAT, gdy od ustalonego w umowie lub na fak-
turze terminu płatności minie 90 dni. Do końca 2018 r. termin ten wynosił 150 dni.
Dlatego należy ustalić, do jakich wierzytelności stosujemy nowy termin.
Ustalenie, kiedy nieściągalność została uprawdopodobniona
Kiedy korygować VAT odliczony
z niezapłaconej faktury w 2019 r.
– instrukcja dla dłużnika
ŚCIĄGA
KSIĘGOWEGO
miesięcznik
dodatek
Kiedy powstały wierzytelności (kiedy mija termin płatności)
do 2 października 2018 r.
Dłużnik koryguje VAT naliczony
w rozliczeniu za okres, w którym minie
150 dzień od ustalonego terminu
płatności
Dłużnik koryguje VAT naliczony
w rozliczeniu za okres, w którym minie
90 dzień od ustalonego terminu
płatności
od 3 października 2018 r.
– stosujemy nowe zasady
BIULETYN VAT nr 1/2019
II krok. Sprawdzamy, jakie warunki musimy spełnić
Obowiązek korekty – niezależnie od tego, jakie zasady stosujemy – dotyczy po-
datku naliczonego wykazanego w deklaracji VAT-7 jako podatek podlegający
odliczeniu.
Jeżeli dłużnik stosuje zasady
obowiązujące w 2018 r., musi
skorygować odliczony VAT, gdy:
Jeżeli dłużnik stosuje zasady
obowiązujące w 2019 r., musi
skorygować odliczony VAT, gdy:
upłynął 150 dzień od wyznaczonego
terminu płatności określonego w umo-
wie lub na fakturze
Uwaga
Obowiązek korekty istnieje niezależ-
nie od tego, czy wierzyciel skorzysta
z ulgi na złe długi.
upłynął 90 dzień od wyznaczonego
terminu płatności określonego w umo-
wie lub na fakturze
Uwaga
Obowiązek korekty istnieje niezależ-
nie od tego, czy wierzyciel skorzysta
z ulgi na złe długi.
nie uregulował należności najpóźniej
w ostatnim dniu okresu rozliczeniowe-
go, w którym upłynął 150 dzień od ter-
minu płatności
nie uregulował należności najpóźniej
w ostatnim dniu okresu rozliczeniowe-
go, w którym upłynął 90 dzień od ter-
minu płatności
dłużnik w ostatnim dniu miesiąca,
w którym upływa 150 dzień od dnia
upływu terminu płatności, nie jest
w trakcie postępowania restrukturyza-
cyjnego w rozumieniu Prawa restruk-
turyzacyjnego, postępowania upadło-
ściowego lub w trakcie likwidacji.
dłużnik w ostatnim dniu miesiąca,
w którym upływa 90 dzień od dnia
upływu terminu płatności, nie jest w
trakcie postępowania restrukturyza-
cyjnego w rozumieniu Prawa restruk-
turyzacyjnego, postępowania upadło-
ściowego lub w trakcie likwidacji.
III krok. Korygujemy odliczony VAT
Jeśli spełniliśmy warunki wskazane w poprzednim punkcie, możemy przystąpić do
korekty. Sposób korekty będzie uzależniony od tego, czy stosujemy nowe czy sta-
re zasady.
Gdy stosujemy zasady
obowiązujące
do 31 grudnia 2018 r.
Gdy stosujemy zasady
obowiązujące
od 1 stycznia 2019 r.
1
2
3
Kiedy korygujemy
Na bieżąco, w rozliczeniu
za okres, w którym upły-
nął 150 dzień od dnia
Na bieżąco, w rozlicze-
niu za okres, w którym
upłynął 90 dzień od dnia
BIULETYN VAT nr 1/2019
1
2
3
wyznaczonego termi-
nu płatności określone-
go w umowie lub na fak-
turze.
wyznaczonego termi-
nu płatności określone-
go w umowie lub na fak-
turze.
Czy obowiązek korekty do-
tyczy tylko podatników VAT
czynnych
Nie, również podatnik, który wybrał zwolnienie lub
zawiesił działalność, jest zobowiązany do korekty.
Jak wykazujemy w deklara-
cji VAT-7/VAT-7K
Korygowane faktury wykazujemy w poz. 49 deklaracji
VAT-7/VT-7K ze znakiem (–).
Jak wykazujemy w JPK_VAT
Korygowane faktury wykazujemy w poz. K_49 JPK_
VAT ze znakiem (–). Korekty nie możemy robić zbior-
czo. Każdą fakturę ewidencjonujemy odrębnie, wpi-
sując dane sprzedawcy.
Czy zaznaczamy dodatko-
we pozycje w deklaracji VAT
Nie
Czy składamy dodatkowe
zawiadomienia do urzędu
lub wierzyciela
Nie
Uwaga
Zapłata tylko kwoty podatku na rachunek VAT, gdy kwota netto nie zostanie
uregulowana, nie zwalnia z obowiązku korekty.
Fragment deklaracji VAT-7/VAT-7/K
Wpisujemy kwotę
korygowanego VAT zbiorczo
ze znakiem (–)
BIULETYN VAT nr 1/2019
IV krok. Ponowna korekta, gdy uregulowaliśmy
należność
Jeśli po dokonaniu korekty dłużnik ureguluje należność, będzie miał prawo do ko-
rekty i ponownego odliczenia VAT. Dotyczy to podatników stosujących zarówno
obecne, jak i poprzednie zasady korekty.
Gdy stosujemy zasady
obowiązujące
do 31 grudnia 2018 r.
Gdy stosujemy zasady
obowiązujące
od 1 stycznia 2019 r.
Kiedy korygujemy
Dłużnik ma prawo do zwiększenia kwoty podatku
naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym uregu-
lował należność, o kwotę skorygowanego podatku
(bieżąca korekta). W przypadku częściowego uregu-
lowania należności podatek naliczony może zostać
zwiększony w odniesieniu do tej części (art. 89b ust. 4
ustawy).
Korekty dokonujemy w:
deklaracji VAT-7/VAT-7K – poz. 50
JPK_VAT – poz. K_50
Uwaga
Prawo do ponownej korekty i odliczenia VAT przy-
sługuje również, gdy w rozliczeniu za okres, w któ-
rym uregulowano należność, dłużnik korzysta ze
zwolnienia (art. 99 ust. 7 pkt 3 ustawy o VAT).
Fragment deklaracji VAT-7/VAT-7/K
Wpisujemy zbiorczo
kwotę VAT wynikającego
z opłaconych faktur