VAT w działalności gospodarczej Materialy do wykladu - VAT w dzialalnosci

Szkoła Główna Handlowa w Warszawie

Katedra Rachunkowości

PODATEK VAT W DZIAŁALNOŚCI

GOSPODARCZEJ

www.e-sgh.pl/cicha/233990/karta

Opracowanie: dr Agnieszka Cicha

(prawa autorskie zastrzeŜone, do

wykorzystania tylko dla celów

dydaktycznych)

Warszawa 2011

WYKAZ PODSTAWOWYCH AKTÓW PRAWNYCH

1. Dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie

wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DZ.U.UE. L Nr 347).

2. Ustawa z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. z

2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) – ostatnia nowelizacja weszła w Ŝycie

1.01.2011 roku (Dz.U. z 2010 r. Nr 247, poz. 1652 oraz Dz.U. z 2010 r. Nr

257 poz. 1726),

3. Przepisy wykonawcze do ustawy o VAT m.in.:

a) Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 grudnia 2010 r.

zmieniające rozporządzenie w sprawie zwrotu podatku niektórym

podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz

listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia

od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2010 r. Nr 255, poz.

1713),

b) Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2010 r.

zmieniające rozporządzenie w sprawie deklaracji importowej dla

podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2010 r. Nr 252, poz. 1693),

c) Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r.

zmieniające

rozporządzenie

sprawie

wzorów

deklaracji

podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2010 r. Nr

249, poz. 1662).

Podstawowe cechy podatku VAT:

1. powszechność,

2. wielofazowość,

3. potrącalność,

4. neutralność.

Podstawowe definicje w przepisach o VAT:

Na potrzeby opodatkowania podatkiem VAT towarami są rzeczy oraz ich

części, a takŜe wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6).

Przez świadczenie usług rozumie się kaŜde świadczenie na rzecz osoby

fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej

osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym równieŜ

przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na

formę w jakiej dokonano czynności prawnej … (art. 8 ust. 1).

Aktywa jednostki i ich klasyfikacja dla celów VAT

Grupa aktywów

Klasyfikacja dla celów VAT

Wartości niematerialne i prawne

Usługi

Rzeczowe aktywa trwałe

Towary

Środki trwałe w budowie

Towary

Nieruchomości inwestycyjne

Towary

Udziały w obcych podmiotach oraz

Nie podlegają

papiery wartościowe

Zapasy

Towary

NaleŜności

Nie podlegają

Środki pienięŜne

Nie podlegają

Rozliczenia międzyokresowe

Nie podlegają

Zaliczki

Towary lub usługi

Przykład:

I faza:

Producent „X” nabył od podatnika VAT surowce do produkcji wyrobów w

kwocie brutto 6.150 zł, w tym VAT 23% (tj. 1.150). Inne koszty produkcji

(wynagrodzenia, świadczenia na rzecz pracowników, amortyzacja itp.)

wyniosły 3.000 zł. Zysk ze sprzedaŜy wyrobów określono w kwocie 2.000

zł. Wytworzoną partię wyrobów producent sprzedał detaliście „Y”

(podatnikowi prowadzącemu sklep detaliczny) za kwotę brutto 12.300 zł,

w tym VAT 23% (tj. 2.300).

II faza:

Handlowiec „Y” nabył towary za kwotę brutto 12.300 zł, w tym VAT

23%. Koszty handlowe (wynagrodzenia, świadczenia na rzecz

pracowników, amortyzacja itp.) wyniosły 2.500 zł. MarŜa handlowa

wynosi 2.500 zł. Nabytą partię towarów sprzedano konsumentowi za

kwotę brutto 18.450 zł, w tym VAT 23% (tj. 3.450).

III faza:

Konsument nabył od handlowca „Y” towary za 18.450 zł.

PODATNICY, PRZEDSTAWICIEL PODATKOWY

ORAZ DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZA

(Dyrektywa o VAT oraz art. 15 ustawy o VAT)

Podatnik (w świetle Dyrektywy) – kaŜda osoba wykonująca samodzielnie i

niezaleŜnie od miejsca zamieszkania działalność gospodarczą, bez względu

na cel i rezultaty tej działalności.

Podatnik (w świetle Ustawy o VAT) – (art. 15 ust.1) :

1) osoby prawne,

2) jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej,

3) osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez

względu na cel lub rezultat tej działalności,

a takŜe m.in.:

4) na których ciąŜy obowiązek uiszczenia cła,

5) dokonujące wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,

6) będące

usługobiorcami

usług

świadczonych

przez

podatników

posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza

terytorium kraju,

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów,

handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby

naturalne oraz rolników, a takŜe działalność osób wykonujących wolne

zawody, równieŜ wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w

okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania w sposób częstotliwy.

Działalność gospodarcza obejmuje równieŜ czynności polegające na

wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych w sposób ciągły dla

celów zarobkowych (art. 15).

Przykład:

Osoba fizyczna nieprowadząca zarejestrowanej działalności gospodarczej

dokonała sprzedaŜy wyremontowanego samochodu osobowego, który został

zakupiony wraz z kilkoma innymi uŜywanymi samochodami w celu ich

wyremontowania, a następnie zbycia (wyrok WSA z 1.10.2008 r. I/SA/Ol

367)

Osoby fizyczne świadczące samodzielnie usługi na podstawie umów o dzieło,

umów zlecenia lub innych o podobnym charakterze – podlegają

opodatkowaniu VAT jeŜeli odpowiedzialność wobec osób trzecich ponosi

osoba świadcząca te usługi.

Przykład:

Umowa zlecenia na kwotę 1.000 zł.

Koszty uzyskania przychodów 20% (200 zł).

Dochód 800 zł.

Podatek dochodowy (18%) = 144 zł.

VAT 23% = 230 zł. Obrót = 1.230 zł.

Do wypłaty (1.220 – 144) = 1.076 zł.

Nie uznaje się za działalność gospodarczą czynności:

1) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 updf (np.

umowy o pracę),

2) z tytułu których dochody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 updf (np.

usługi twórców i artystów, umowy zlecenia, umowy o dzieło, kontrakty

menedŜerskie), jeŜeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są

związane ze zlecającym wykonywanie tych czynności prawnymi wiązami

tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonywanie

czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonania

tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego

wykonywanie tych czynności wobec osób trzecich.

Mały podatnik (art.2 kpt. 25):

u którego wartość sprzedaŜy (wraz z VAT) w poprzednim roku

podatkowym nie przekroczyła równowartości 1.200.000 EURO

(przeliczenie wg średniego kursu NBP z 1 października poprzedniego

roku w zaokrągleniu do 1.000 zł),

Prowadzący przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzający funduszami

inwestycyjnymi, będący agentem, zleceniobiorcą lub inną osobą

świadczącą usługi o podobnym charakterze – jeŜeli kwota prowizji

lub w innej postaci wynagrodzenia za poprzedni rok nie przekroczyła

równowartości 45.000 EURO.

Zwolnienia podmiotowe (art. 113) – zasady ogólne:

mają charakter dobrowolny;

przysługują podatnikom, u których wartość sprzedaŜy opodatkowanej

(bez VAT) nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym

kwoty 150.000 zł (obowiązuje od 1.01.2011, a w 2010 roku limit wynosi

100.000 zł);

wybór zwolnienia wymaga zawiadomienia naczelnika urzędu

skarbowego w terminie do 15 stycznia;

podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie

czynności opodatkowanych VAT jest zwolniony od podatku, jeŜeli

przewidywana przez niego wartość sprzedaŜy nie przekroczy, w

proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku

podatkowym kwoty w/w limitu;

podatnicy w/w mogą zrezygnować ze zwolnienia, pod warunkiem

pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika US przed

początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia;

JeŜeli wartość sprzedaŜy u podatników zwolnionych od podatku

przekroczy kwotę 50.000 zł, zwolnienie traci moc w momencie

przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem

przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyŜka sprzedaŜy

ponad tę kwotę.

Przedstawiciel podatkowy – obowiązani są ustanowić przedstawiciela podatkowego podatnicy nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia

działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju,

podlegający obowiązkowi zarejestrowania się jako podatnicy VAT czynni.

Przedstawicielem podatkowym moŜe być osoba prawna lub jednostka

organizacyjna niemające osobowości prawnej, posiadająca siedzibę na

terytorium kraju, lub osoba fizyczna posiadająca stałe miejsce zamieszkania

na terytorium kraju.

Przedstawiciel podatkowy odpowiada solidarnie z podatnikiem za

zobowiązania podatkowe podatnika, którego reprezentuje.

Zgłoszenie rejestracyjne (art. 96):

Podatnicy (o których mowa w art. 15) są obowiązani przed dniem

wykonania

pierwszej

czynności

opodatkowanej

VAT

złoŜyć

naczelnikowi urzędu skarbowego (US) zgłoszenie rejestracyjne (druk

VAT-R).

Naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego

zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego”.

Podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny jest obowiązany

umieszczać numer identyfikacji podatkowej na fakturach oraz w

ofertach.

JeŜeli dane zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym ulegną zmianie,

podatnik jest obowiązany zgłosić zmianę do naczelnika urzędu

skarbowego w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana.

Na wniosek zainteresowanego naczelnik US jest obowiązany

potwierdzić, czy podatnik jest zarejestrowany jako podatnik VAT

czynny lub zwolniony. Zainteresowanym moŜe być podatnik lub osoba

trzecia mająca interes prawny w złoŜeniu wniosku.

Czynności opodatkowane VAT

I. Czynności podstawowe – głównie odpłatne (art. 5):

1) Odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium

kraju,

2) Eksport towarów,

3) Import towarów,

4) Wewnątrzwspólnowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na

terytorium kraju,

5) Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

II. Czynności nieodpłatne :

- przekazanie przez podatnika towarów naleŜących do jego przedsiębiorstwa

na cele inne niŜ związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem

– przy uwzględnieniu warunków podanych w przepisach o VAT (art. 7 ust

2),

- nieodpłatne świadczenie usług - zakres określony w przepisach o VAT

(art. 8 ust 2).

Czynności opodatkowane

VAT

Odpłatna dostawa

Nieodpłatna dostawa

towarów i odpłatne

towarów i nieodpłatne

świadczenie usług

Obszar geograficzny

Odpłatna dostawa

Dostawa towarów i

towarów i odpłatne

świadczenie usług

świadczenie usług na

poza granicami kraju

terytorium kraju

Na terytorium UE

Poza terytorium UE

Zasada terytorialnej suwerenności podatkowej:

w danym państwie powinny podlegać opodatkowaniu tylko te transakcje,

których rzeczywista konsumpcja ma miejsce w tym kraju,

kaŜda transakcja nie moŜe być opodatkowana w więcej niŜ jednym kraju.

Odpłatna dostawa towarów i odpłatne

świadczenie usług na terytorium kraju

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania

towarami jak właściciel, w tym równieŜ (art. 7):

1) wydania towarów na podstawie umowy dzierŜawy, najmu, leasingu lub

innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub

umowy sprzedaŜy na warunkach odroczonej płatności, jeŜeli umowa

przewiduje, Ŝe w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą

umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostaje

przeniesione (jeŜeli zgodnie z przepisami o podatku dochodowym

odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający),

2) wydanie towarów na podstawie umowy komisu,

3) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,

ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz

przekształcenie

spółdzielczego

lokatorskiego

prawa

lokalu

mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu , a takŜe

ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej

własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz

przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności

domu jednorodzinnego,

4) oddanie gruntów w wieczyste uŜytkowanie,

5) zbycie praw, o których mowa w pkt 3 i 4.

Przykłady:

1. Zgodnie z zawartą umową Spółka „A” sprzedała spółce „B” wyroby

gotowe. Zapłata przez spółkę „B” nastąpi w formie pienięŜnej;

2. Zgodnie z zawartą umową Spółka „A” sprzedała spółce „B” wyroby

gotowe. Zapłata przez spółkę „C” nastąpi poprzez przekazanie

materiałów do produkcji wyrobów gotowych o tej samej wartości;

3. Zgodnie z zawartą umową Spółka „A” sprzedała spółce „B” wyroby

gotowe. Zapłata przez spółkę „D” nastąpi w połowie poprzez

przekazanie materiałów do produkcji wyrobów gotowych, a w połowie

zapłata formie pienięŜnej;

4. Zgodnie z zawartą umową Spółka „A” sprzedała spółce „B” wyroby

gotowe. Zapłata przez spółkę „E” nastąpi poprzez przekazanie

materiałów do produkcji wyrobów gotowych o róŜnej wartości np. „A”

3.690 zł, natomiast „E” 2.460 zł ;

5. Zgodnie z zawartą umową Spółka „A” sprzedała spółce „B” wyroby

gotowe. Zapłata przez spółkę „F” nastąpi poprzez wykonanie usługi

remontu hali produkcyjnej o tej samej wartości;

6. Spółka „A” przekazała nieodpłatnie spółce „K” wyroby gotowe.

7. Spółka „A” przekazała do spółki „L” pieniądze w zamian za objęcie

udziały;

8. Spółka „A” przekazała do spółki „X” środek trwały w zamian za

objęcie udziały;

9. Spółka „A” przekazała spółce „Y” maszynę produkcyjną w ramach

umowy leasingu finansowego;

10. Spółka „A” przekazała spółce „Z” maszynę produkcyjną w ramach

umowy leasingu operacyjnego.

DOSTAWA TOWARÓW I USŁUG NA

TERYTORIUM KRAJU

Obowiązek podatkowy (art 19):

1. Powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi – zasada

podstawowa, od tej zasady są wyjątki,

2. JeŜeli dostawa towarów lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone

fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie

później jednak niŜ w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub

wykonania usługi,

3. W przypadku dostawy towarów, której przedmiotem są lokale i budynki,

obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części

zapłaty, nie później jednak niŜ 30. dnia, licząc od dnia wydania,

4. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą:

a) upływu terminu płatności, jeŜeli został on określony w umowie

właściwej dla rozliczeń z tytułu:

- dostaw energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego,

- świadczenia usług telekomunikacyjnych i

radiokomunikacyjnych,

- usług w zakresie rozprowadzania wody,

- usług w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i

unieszkodliwiania odpadów,

- usług sanitarnych i pokrewnych;

b) otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niŜ 30. dnia, licząc od dnia wykonania usługi:

- transportu osób i ładunków kolejami, taborem samochodowym,

statkami

- pełnomorskimi, środkami transportu Ŝeglugi śródlądowej i

przybrzeŜnej,

- spedycyjnych i przeładunkowych,

- w portach morskich i handlowych,

- budowlanych i budowlano-montaŜowych.

c) otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niŜ z

upływem terminu płatności określonego na umowie lub fakturze – z

tytułu świadczenia na terytorium kraju usług najmu, dzierŜawy,

leasingu lub usług o podobnym charakterze, a takŜe usług ochrony osób

oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, usług w zakresie

pośrednictwa finansowego oraz usług stałej obsługi prawnej i biurowej.

Przykłady:

1) wydano z magazynu towary 31 grudnia 200X, fakturę VAT

wystawiono w tym samym dniu,

2) przekazano odbiorcy usługę 31 grudnia 200X, fakturę VAT

wystawiono w tym samym dniu.

3) wydano z magazynu towary 31 grudnia 200X, fakturę VAT

wystawiono

3 stycznia 200X+1,

4) wystawiono fakturę za usługę telekomunikacyjną (dostawę energii

elektrycznej, cieplnej, gazu przewozowego, wywóz odpadów i inne

wymienione w art. 19 ust.13, pkt 1) 31 grudnia 200X; termin płatności

10 styczeń 200X+1; zapłatę otrzymano 5 lutego 200X+1;

5) wystawiono fakturę za usługę budowlaną (lub inną czynność

wymienioną w art. 19 ust.13, pkt 2) 31 grudnia 200X; zapłatę

otrzymano 15 stycznia 200X+1;

6) wystawiono fakturę za usługę budowlaną (lub inną czynność

wymienioną w art. 19 ust.13, pkt 2) 31 grudnia 200X; zapłatę

otrzymano 1 lutego 200X+1;

7) wystawiono fakturę za usługę najmu pomieszczeń (lub inną czynność

wymienioną w art. 19 ust.13, pkt 4) 31 grudnia 200X; termin płatności

2 lutego; zapłatę otrzymano 31 stycznia 200X+1;

Podstawa opodatkowania (art. 29):

1) Podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota naleŜna z tytułu

sprzedaŜy, pomniejszona o kwotę podatku naleŜnego. Kwota naleŜna

obejmuje całość świadczenia naleŜnego od nabywcy.

2) JeŜeli naleŜność jest określona w naturze, podstawą opodatkowania jest

wartość rynkowa towarów lub usług pomniejszona o kwotę podatku.

Obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie

dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych

reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot

nienaleŜnych, z takŜe kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

Stawki podatku (art. 41)

W Dyrektywie UE określono dolną i górną stawkę VAT, tj. min 15% max

25%. Dyrektywa reguluje takŜe zasady stosowania stawek obniŜonych i

preferencyjnych przez kraje członkowskie.

W polskim systemie VAT obowiązują cztery stawki podatkowe:

stawka

zastosowanie

podstawowa ma zastosowanie do wszystkich towarów i usług, z

23%

wyjątkiem tych towarów i usług, które na podstawie

przepisów VAT są opodatkowane stawkami obniŜonymi lub

preferencyjnymi,

obniŜona

stosuje się na podstawie:

- art. 41 ust. 2 – do towarów i usług wymienionych w

załączniku nr 3 do ustawy,

- art. 41 ust. 12 – do dostawy, budowy, remontu,

modernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub

ich części zaliczonych do budownictwa objętego

społecznym programem mieszkaniowym,

- innych wymienionych w przepisach wykonawczych,

obniŜona

- stosuje się do towarów wymienionych w załączniku nr 10

do ustawy;

stosuje się m.in. do określonych nieprzetworzonych

produktów rolnych, ogrodnictwa, hodowli, itp.

preferencyjna ma zastosowanie do:

- dostaw towarów o transakcjach transgranicznych (WDT

i eksport),

- dostawach towarów i świadczeniu usług traktowanych jako

szczególne przypadki stosowania stawki 0% (art. 83 ust.1).

Udokumentowanie czynności:

Podstawowymi dokumentami związanymi z czynnościami opodatkowanymi

podatkiem VAT są:

faktury VAT,

faktury VAT korygujące,

noty korygujące,

inne dokumenty uznane przez prawo podatkowe.

NABYCIE TOWARÓW I USŁUG NA

TERYTORIUM KRAJU

Odliczanie VAT przy nabyciach krajowych (art. 86):

1. W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania

czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniŜenia

kwoty podatku naleŜnego o kwotę podatku naliczonego, określonego w

fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług

oraz potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty).

2. Prawo do obniŜenia kwoty podatku naleŜnego powstaje:

- w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę,

- w przypadku nabycia towarów i usług, o których mowa w art. 19

ust. 13 pkt 1 (energia, media itp.), jeŜeli faktura zawiera

informację, jakiego okresu dotyczy – w rozliczeniu za okres, w

którym przypada termin płatności.

3. JeŜeli podatnik nie dokona obniŜenia podatku naleŜnego w terminach

wymienionych w pkt 2 – moŜe obniŜyć kwotę podatku naleŜnego w

deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów

rozliczeniowych.

4. W przypadku otrzymania faktury przed nabyciem prawa do

rozporządzania towarem jak właściciel lub przed wykonaniem usługi,

prawo do obniŜenia podatku naleŜnego powstaje z chwilą nabycia prawa

do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi. Przepisu tego

nie stosuje się, jeŜeli faktura dokumentuje czynność, od której obowiązek

podatkowy powstał w terminie płatności oraz nabycia prawa do

rozporządzania towarem jak właściciel lub wykonanie usługi nastąpiło

przed upływem terminu do złoŜenia deklaracji podatkowej, w której

podatnik dokonał obniŜenia podatku naleŜnego o podatek naliczony

wynikający z faktury.

5. W przypadku nabycia samochodów osobowych i innych pojazdów

samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5

tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w

fakturze lub kwoty podatku naleŜnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego

nabycia towarów lub podatku naleŜnego od dostawy towarów, dla której

podatnikiem jest nabywca – nie więcej jednak niŜ 6.000 zł.

ObniŜenia podatku naleŜnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika m.in. (art. 88):

1. Paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do

napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych –

por. wyŜej pkt 5,

2. Usług noclegowych i gastronomicznych,

3. sprzedaŜ została udokumentowana fakturami wystawionymi przez

podmiot nieistniejący lub nieuprawniony do wystawiania faktur,

4. kwota podatku wykazana w oryginale faktury jest róŜna od kwoty

wykazanej na kopii.

Przykłady:

1) w grudniu 200X otrzymano fakturę z datą wystawienia 31 grudnia

200X, natomiast towary otrzymano 26 stycznia 200X+1,

2) otrzymano fakturę za usługę telekomunikacyjną (dostawę energii

elektrycznej, cieplnej, gazu przewozowego, wywóz odpadów i inne

wymienione w art. 19 ust.13, pkt 1) wykonaną w grudniu, data

wystawienia faktury 31 grudnia 200X; termin płatności 10 styczeń

200X+1;

3) otrzymano fakturę za usługę budowlaną wykonaną w grudniu 200X

(lub inną czynność wymienioną w art. 19 ust.13, pkt 2), data

wystawienia 31 grudnia 200X; zapłacono 15 stycznia 200X+1.

ZALICZKI

Podlegają opodatkowaniu u otrzymującego zaliczkę; obowiązek

podatkowy powstaje pod datą otrzymania zaliczki; fakturę VAT naleŜy

wystawić nie później niŜ w ciągu 7 dni od otrzymania zaliczki (art. 19

ust 11);

U przekazującego zaliczkę prawo do obniŜenia kwoty podatku – na

zasadach ogólnych – jeŜeli wiązały się z powstaniem obowiązku

podatkowego, mimo iŜ nie jest spełniony obowiązek nabycia prawa do

rozporządzania towarami jak właściciel lub wykonania usługi (art. 86

ust 2).

Przykład

Zawarto umowę na kwotę 8.000 netto na dostawę towarów ze stawką 23%. W

umowie określono zaliczkę w wysokości 25% wartości dostawy. Pozostałą

kwotę odbiorca powinien uregulować po wykonaniu dostawy.