Artykuł pochodzi z dodatku:

Zasady odliczania VAT naliczonego

Dodatek nr 26 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych

nr 25 (708)  z dnia  2010-09-01

www.czasopismaksiegowych.pl

wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.

www.gofin.pl   sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl

Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych przed rejestracją
na potrzeby VAT

Co do zasady, prawo do odliczenia VAT przysługuje podatnikom VAT, którzy złożyli zgłoszenie rejestracyjne VAT-R, rezygnując
ze zwolnienia z VAT.

W praktyce występują przypadki, gdy podatnik dokonuje zakupów jeszcze przed złożeniem dokumentu rejestracyjnego. Taka
sytuacja  może  dotyczyć  podatników  rozpoczynających  działalność  gospodarczą  lub  podatników,  którzy  utracili  prawo
do korzystania ze zwolnienia z VAT (np. ze względu na przekroczenie limitu obrotów), lecz rejestracji na potrzeby VAT dokonali
z opóźnieniem.

WAŻNE:  Obecnie  powszechnie  uznaje  się,  że  istnieje  możliwość  odliczenia  VAT  z  faktur  wystawionych
przed  dniem  rejestracji,  jeżeli  tylko  dokonany  zakup  związany  będzie  z  przyszłymi  czynnościami
opodatkowanymi.

Ponieważ  jednak  jedynym  sposobem  odliczenia  VAT  jest  złożenie  deklaracji,  podatnik  powinien  dopełnić  warunku
formalnego, jakim jest zarejestrowanie się na potrzeby VAT. Przed dokonaniem tej rejestracji podatnik nie ma bowiem prawa
do składania deklaracji VAT. Tak też uznał przykładowo  Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej
z 29 marca 2010 r., nr IBPP4/443-43/10/AZ:

„(…) prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u podatnika, o ile wykaże, że zakupy były związane z działalnością
opodatkowaną,  a  warunek  rejestracji  jest  niezbędny  wyłącznie  do  skorzystania  przez  podatnika  z  prawa  do  obniżenia
podatku  należnego. Trzeba  rozróżnić moment  powstania prawa  do odliczenia  podatku od  momentu skorzystania  z tego
prawa.  Realizacja  tego  prawa  następuje  poprzez  złożenie  deklaracji  podatkowej,  wyrażającej  wolę  skorzystania  przez
podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć - najpóźniej
przed  skorzystaniem  z  tego  prawa  -  wszelkie  przesłanki  negatywne,  w  tym  brak  rejestracji,  który  uniemożliwia
identyfikowanie go jako podatnika. (…)”